年報審計論文(年報審計管理建議書(shū))
年報審計論文
年報審計論文
年報審計論文一
一、基金會(huì )財務(wù)報告的常規審計
對基金會(huì )的審計與對行政事業(yè)單位或企業(yè)的審計既有區別也有相通之處。因此對基金會(huì )審計首先要像審計行政事業(yè)單位或企業(yè)一樣，搞好基金會(huì )財務(wù)報告的基本程序審計或常規程序審計。
1、要做好充分的審前準備工作。基金會(huì )不是企業(yè)，也不是行政事業(yè)單位，而是一種社團組織。我們不能簡(jiǎn)單地認為基金會(huì )的財務(wù)核算比較簡(jiǎn)單，就采用審計行政事業(yè)單位或企業(yè)的程序和方法去審計基金會(huì )的財務(wù)報告，這樣難以搞好基金會(huì )的審計，難以規避審計風(fēng)險。因此，在對基金會(huì )審計之前，必須先搜集基金會(huì )的各種信息，研究與基金會(huì )有關(guān)的各種法規和政策，制定完備的審計實(shí)施方案并擬定好需要基金會(huì )提供的資料清單。審計前的準備越充分，審計時(shí)的效率就會(huì )越高，審計成本也會(huì )越低。
2、要吃透基金會(huì )法律、法規及政策的精神。與基金會(huì )有關(guān)的法律、法規主要有《中華人民共和國捐贈法》、《基金會(huì )管理條例》、《事業(yè)單位會(huì )計制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》及《民間非營(yíng)利組織新舊會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定》。做好基金會(huì )的審計工作，事先要了解基金會(huì )于1997年—2004年執行《事業(yè)單位會(huì )計制度》，2005年1月1日起見(jiàn)執行《民間非盈利組織會(huì )計制度》，并熟悉基金會(huì )執行兩種會(huì )計制度之間的會(huì )計科目的轉換。
3、基金會(huì )現場(chǎng)審計時(shí)應注意的審計方法。在資產(chǎn)審計方面，要注意及時(shí)盤(pán)點(diǎn)現金、審核銀行存款（包括外匯存款）的準確性；在負債審計方面，要注意審核往來(lái)科目（如其他應付款）的真實(shí)性；在結余或凈資產(chǎn)審計方面，要注意審核限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)劃分的準確性，在收入審計方面，要注意審核捐贈收入、會(huì )費收入等各種收入的收據是否合法；收據上的金額是否及時(shí)足額入賬；在支出審計方面，要按照重要性原則抽查大額支出的憑證和附件，并與明細賬、總賬科目相核對，看有無(wú)不合法支出，有無(wú)將非限定性支出記入限定性支出，有無(wú)將人員辦公支出記入公益性支出。
二、基金會(huì )疑難問(wèn)題的延伸審計
對基金會(huì )審計僅停留在上述常規審計程序是遠遠不夠的，難以發(fā)現重大問(wèn)題、規避審計風(fēng)險，因此對有些疑難問(wèn)題還有必要進(jìn)行延伸審計。
1、對基金會(huì )系統內（下屬單位）支出情況的審核。一般省市級的公募基金會(huì )均有縣區級的下屬單位，省市基金會(huì )對縣區基金會(huì )有經(jīng)費撥款。筆者在對某基金會(huì )審計時(shí)發(fā)現，市基金會(huì )下?lián)苜Y金，經(jīng)縣區基金會(huì )轉撥給鄉鎮（街道），最后發(fā)放到受益人，但受益人收款簽字（蓋章）的原始依據并沒(méi)有反饋到市基金會(huì )作為記賬憑證的附件。經(jīng)逐級向下核對后發(fā)現，有少數受益人的實(shí)際收款情況與基金會(huì )賬上反映的金額并不一致。這種“以撥代支”的情況既不便于日常財務(wù)監督，也不便于定期的財務(wù)審計。因此，對省市級基金會(huì )的審計很有必要對下屬單位的收支情況進(jìn)行逐級深入核實(shí)。為了既節約審計時(shí)間和成本，又對受益人、基金會(huì )、社會(huì )和政府負責，可以按重要性原則采用抽查程序對基金會(huì )進(jìn)行延伸審計。
2、對基金會(huì )系統外單位關(guān)聯(lián)事項的審核。基金會(huì )的收支既涉及系統內，也涉及系統外，其收支是否真實(shí)，是否存在舞弊，僅在基金會(huì )內部是難以查清的。如外單位或個(gè)人向基金會(huì )捐款捐物是否全部及時(shí)入賬的問(wèn)題，只從基金會(huì )內部的收據存根上審核會(huì )有局限性。再如基金會(huì )向同一系統的另一單位租用辦公室支付的租金是否存在舞弊行為，也是在基金會(huì )內部難以查實(shí)的。因為基金會(huì )憑證上記載的審批程序到位、租賃合同齊全、法律依據充足，而事實(shí)上，基金會(huì )付給同系統另一單位大額房租后，很有可能得到對方返回的一部分現金，并直接發(fā)給員工作為福利補貼。對此類(lèi)疑問(wèn)，只有設法從外單位了解，才有可能核實(shí)。
3、對大額支出的交易對方的追蹤審計。基金會(huì )有的支出金額非正常偏大，有的支出金額卻又非正常偏小，若僅從憑證和賬薄著(zhù)手不易核實(shí)其真實(shí)性。例如基金會(huì )將組織受益人外出旅游，除將發(fā)生的食宿、交通費報賬外，還將旅游公司收款后開(kāi)的收據報賬，且數額較大；又如基金會(huì )開(kāi)展公益活動(dòng)的會(huì )議費（食宿費）異常偏大（房租支出也偏大）；再如基金會(huì )工作人員的工資福利支出在賬薄上列支每人月平均不到2 000元，其數額又明顯偏少。如果審計人員保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，就很容易聯(lián)想到該單位很有可能在與關(guān)聯(lián)方聯(lián)手，取得合法的支出憑證從本單位套取現金，再從賬外發(fā)給員工作為福利補貼。因此對有作弊嫌疑的大額支出，只有對交易對方進(jìn)行延伸審計，才有可能查個(gè)水落石出。
三、基金會(huì )重大問(wèn)題的核心審計
通過(guò)對基金會(huì )進(jìn)行上述常規審計和延伸審計，能夠發(fā)現、核實(shí)一些局部或個(gè)別的財務(wù)問(wèn)題，但并不能審計出基金會(huì )的全部或根本性的問(wèn)題。如果要從總體或全局上掌控審計風(fēng)險，得出與基金會(huì )實(shí)際情況相符合的審計結論，就必須抓住基金會(huì )的重大或核心問(wèn)題進(jìn)行審計。
1、要對基金會(huì )的公益事業(yè)支出比例進(jìn)行審計。國務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì )管理條例》第29條規定：“公募基金會(huì )每年用于從事章程規定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%”（其中上一年總收入包含利息收入、募集資金、接受捐贈和投資收益，不包含原始基金）。很多基金會(huì )往往一方面賬上資金結余較多，另一方面公益事業(yè)支出又較少，公益事業(yè)實(shí)際支出比例并沒(méi)有達到70%，有的甚至在35%以下。因此，中介機構對基金會(huì )審計時(shí)不能只進(jìn)行資產(chǎn)、負債、收入、費用的常規審計，只關(guān)注凈資產(chǎn)中限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)的劃分問(wèn)題，還應該對公益事業(yè)支出的比例問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)門(mén)審計。
2、要對基金會(huì )的人員和辦公支出比例進(jìn)行審計。《基金會(huì )管理條例》第29條還規定：“基金會(huì )工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過(guò)當年總支出的10%”，但實(shí)際上有的基金會(huì )的人員和辦公支出占當年總支出比例偏高，甚至高出10至30個(gè)百分點(diǎn)。之所以出現這種狀況，主要是由“公益事業(yè)支出比例偏低”導致的。因為公益事業(yè)支出越大，人員和辦公支出金額就可相應增大；反之，如果公益事業(yè)支出越小，人員和辦公支出金額則應越小。按照條例的比例規定，基金會(huì )應在提高公益事業(yè)支出占上年度總收入比例的前提下，努力將人員和辦公支出占當年總支出的比例降低到10%以下，使基金會(huì )運作的各項指標達到條例規定的要求。因此，中介機構在基金會(huì )審計中應對此比例進(jìn)行專(zhuān)門(mén)審計，并對基金會(huì )提出建議和要求。
3、要對兩個(gè)比例的披露情況進(jìn)行審核。筆者認為，基金會(huì )的財務(wù)報告至少應由《資產(chǎn)負債表》、《業(yè)務(wù)活動(dòng)表》和《公募基金會(huì )公益支出完成情況表》三種報表組成，特別是第三種報表中對上述兩個(gè)比例的列示是十分重要的。但是有的基金會(huì )并沒(méi)有編制和披露第三種報表，因此，中介機構在審計中應關(guān)注第三種報表的編制，對兩個(gè)比例的披露進(jìn)行重點(diǎn)審核。在接受審計后，基金會(huì )還應將審計報告和監事會(huì )意見(jiàn)在網(wǎng)絡(luò )等媒體上予以公告，以接受社會(huì )的.監督。
4、要將兩個(gè)比例與審計報告意見(jiàn)類(lèi)型密切掛鉤。有的中介機構對基金會(huì )出具審計報告時(shí)根本沒(méi)有考慮兩個(gè)比例是否達標這一因素。筆者認為，兩個(gè)比例是衡量基金會(huì )運行狀況好壞的核心指標，因此對基金會(huì )出具審計報告時(shí)必須考慮兩個(gè)比例的達標問(wèn)題。具體地說(shuō)，只有兩個(gè)比例均達到條例規定要求且無(wú)其他重大問(wèn)題，才能對其出具標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告；若財務(wù)核算比較規范，兩個(gè)比例與規定比例相差不大，則可出具帶保留意見(jiàn)的審計報告；而如果財務(wù)核算問(wèn)題較多且兩個(gè)比例與規定比例相差很大，就應對其出具否定意見(jiàn)的審計報告。必要時(shí)，還可對基金會(huì )管理當局出具管理建議書(shū)，指出基金會(huì )存在的問(wèn)題，分析其形成原因并提出改進(jìn)措施，以便基金會(huì )及時(shí)整改完善。
年報審計論文二
一、概述
（一）審計的起源與發(fā)展
審計起源于經(jīng)濟責任關(guān)系，所謂經(jīng)濟責任關(guān)系是指現代公司在公司所有權以及公司經(jīng)營(yíng)權相互分離的前提下，公司的所有者與公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者基于委托形成的責任關(guān)系。由于公司基于經(jīng)濟責任關(guān)系形成，而公司的所有者并不參與公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者便需要承擔向公司的所有者報告真實(shí)、準確的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財務(wù)運營(yíng)狀況的責任。而公司的所有者則需要基于所有權對公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)者提供的財務(wù)報告和會(huì )計信息進(jìn)行審核監督，以此保證公司的合法性、合規則性以及良性運營(yíng)。于是，公司的所有者和實(shí)際經(jīng)營(yíng)者便需要第三方，對公司的財務(wù)報告以及會(huì )計信息進(jìn)行核查和審計，從而保證公司財務(wù)報告和會(huì )計信息的準確性和可靠性。因此，公司所有人、公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)人、公司審計人形成了現代審計關(guān)系。我國審計工作起步較晚，但是在近些年發(fā)展迅速。隨著(zhù)我國《內部審計基本準則》以及《審計法》的頒布，我國審計體系逐漸趨于完善。
（二）內部審計與外部審計的聯(lián)系
內部審計與外部審計都是審計方基于經(jīng)濟責任關(guān)系對公司的財務(wù)狀況進(jìn)行審計的行為。內部審計與外部審計都需要在審計過(guò)程當中運用財務(wù)審計技術(shù)，而內部審計得出的審計信息與外部審計得出的審計信息可以相互借鑒。但是，內部審計與外部審計也存在著(zhù)區別。其一，內部審計與外部審計最直觀(guān)的區別在于，外部審計是由注冊會(huì )計師對公司整體財務(wù)數據的審計，所以需要出具有法律效力的審計報告。但是，內部審計則是財務(wù)監督管理機構的對內部管理的一種手段方法，對公司內部運行每一個(gè)環(huán)節的監督管理，所以一般可不出具審計報告。其二，內部審計與外部審計的審計目標不同。外部審計的目的在于審查公司財務(wù)運營(yíng)狀況的合法性與合規則性。而內部審計的目的則是管理公司治理流程的有效性、評估公司的財務(wù)風(fēng)險、優(yōu)化公司的資本配置，從而改善公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況提高公司效率。其三，內部審計與外部審計的業(yè)務(wù)范圍不同。外部審計的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，如財務(wù)報表審計、內部控制審計、盡職調查等業(yè)務(wù)。而內部審計是以企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)為基礎，拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動(dòng)。總之，內部審計與外部審計之間存在著(zhù)聯(lián)系，同時(shí)也有諸多差異。
二、內部審計和外部審計的協(xié)作
（一）協(xié)作的動(dòng)因和必要性
內部審計與外部審計相互協(xié)作的動(dòng)因有如下幾點(diǎn)：其一，在外部審計的過(guò)程當中，審計方無(wú)法充分利用內部審計的審計信息。相比于外部審計人而言，內部審計人掌握著(zhù)被審計企業(yè)的第一手資料，并且對被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及財務(wù)狀況了解得比較詳盡。但是，外部審計人在進(jìn)行審計時(shí)在獲得審計信息上，往往沒(méi)有內部審計人便利。其二，內部審計部門(mén)與外部審計部門(mén)之間存在隔閡。由于內部審計與外部審計在設計目標以及部門(mén)利益方面存在沖突，所以?xún)炔繉徲嫴块T(mén)與外部審計部門(mén)難以達成合作。其三，內部審計與外部審計的協(xié)同缺乏機制支持。內部審計與外部審計協(xié)同的必要性主要體現在，內部設計與外部審計可以通過(guò)協(xié)同審計共享審計信息、降低審計服務(wù)費用、提高內部審計與外部審計的工作效率方面。同時(shí)，內部審計與外部審計的協(xié)同還可以提高公司的財務(wù)運營(yíng)水平和公司治理水平。所以，內部審計與外部審計相互協(xié)作是非常必要的。
（二）協(xié)作基礎
內部審計與外部審計的協(xié)作基礎在于建立適合現代公司發(fā)展的內部審計與外部審計機制。首先，內部審計部門(mén)與外部審計部門(mén)應當建立有效的溝通機制。內部審計人員與外部審計人員在企業(yè)審計過(guò)程當中，應當建立審計信息共享平臺，內部審計部門(mén)在平時(shí)對企業(yè)各個(gè)機構的審計中所獲得的審計信息應當與外部審計部門(mén)共享。其次，內部審計部門(mén)應當與外部審計部門(mén)建立審計人員交流機制。雖然內部審計部門(mén)與外部審計部門(mén)的審計目標和審計范圍不同，但是內部審計部門(mén)與外部審計部門(mén)所運用的審計方法是相同的，這為內部審計與外部審計的交流協(xié)作提供了基礎。內部審計人員與外部審計人員進(jìn)行人員交流，不僅可以提高審計人員的審計專(zhuān)業(yè)水平，而且還可以使內部審計人員與外部審計人員對雙方的工作方式和流程更加熟悉，有利于提高內部審計與外部審計的協(xié)同性。其三，在審計工作中，應當確立以?xún)炔繉徲嫗橹鲗У脑瓌t。審計工作出現不協(xié)調的重要原因在于，在審計工作當中沒(méi)有確定審計工作的主次順序。而內部審計部門(mén)相對于外部審計部門(mén)而言，內部審計部門(mén)更加了解公司審計的流程和安排，所以應當在審計工作當中起到主導作用。因此，審計信息共享機制、審計人員交流機制以及內部審計主導原則是內部審計與外部審計協(xié)同的基礎所在。
（三）協(xié)作途徑
內部審查與外部審查的協(xié)作主要有以下途徑：其一，建立內部審計與外部審計的協(xié)作平臺，保證內部審計與外部審計的信息溝通、人員流通以及審計流程暢通。其二，通過(guò)企業(yè)后期職業(yè)培訓提高審計人員的專(zhuān)業(yè)水平。內部審計人員在審計過(guò)程當中，應當不斷提高自身的審計能力，制定內部審計程序的合理方法，提供準確可靠的審計信息。其三，公司管理者應當提高對內部審計工作以及外部審計工作的重視，全力為公司的內部審計工作提供便利。其四，政府部門(mén)應當完善審計法律法規，進(jìn)一步規范內部審計與外部審計的流程，實(shí)現內部審計與外部審計的程序統一，以上為內部審計與外部審計的協(xié)同途徑。
（四）對公司治理的影響
良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理建立在企業(yè)管理層、外部審計以及內部審計有效協(xié)作的基礎之上，其中內、外部審計的協(xié)作關(guān)系是一項重要內容。當內部審計和外部審計可以互相接受對方的審計工作結果時(shí)，不僅可以減少重復工作，提高審計效率，而且可以共同確保企業(yè)內部控制的健全和有效，共同加強企業(yè)全面風(fēng)險管理。內部審計與外部審計共同保證企業(yè)信息披露真實(shí)可靠，產(chǎn)生內部審計與外部審計聯(lián)合審計的效果。因此，內部審計與外部審計在審計范圍上相互協(xié)調，在審計過(guò)程中相互合作，在確保審計范圍的前提下，能提高企業(yè)整體審計效率，降低審計費用，并提高公司的治理質(zhì)量。
三、事務(wù)工作中的問(wèn)題
在審計事務(wù)當中，內部審計與外部審計存在的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：其一，公司管理層對企業(yè)的內部審計缺乏重視，甚至少數公司的內部審計處于空白狀態(tài)。其二，內部審計與外部審計分工不明確，導致內部審計部門(mén)與外部審計部門(mén)在審計工作中無(wú)法協(xié)同一致，造成審計信息不準確以及審計資源浪費。其三，內部審計部門(mén)的審計人員專(zhuān)業(yè)水平不高，導致外部審計部門(mén)在對審計企業(yè)進(jìn)行審計時(shí)，內部審計部門(mén)提供的審計信息存在錯漏，審計方法存在缺陷。
四、政策建議
針對審計事務(wù)中存在的問(wèn)題，本文提出如下政策建議：首先，提高公司管理層對內部審計以及外部審計的重視。使公司管理層明確公司的內部審計與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及盈利水平關(guān)系密切，甚至直接影響到公司的經(jīng)營(yíng)利潤。其次，為解決內部審計與外部審計的協(xié)調問(wèn)題，我國相關(guān)部門(mén)可以通過(guò)完善相關(guān)法律法規，以及頒布審計業(yè)務(wù)指南的方式，規范公司內部審計與外部審計流程，建立內部審計與外部審計合作機制，并在審計工作中確立內部審計主導原則。最后，內部審計部門(mén)可以通過(guò)加強職業(yè)培訓的方式，通過(guò)邀請審計業(yè)內專(zhuān)業(yè)以及實(shí)務(wù)經(jīng)驗豐富的審計師的方式，為從事公司內部審計的審計人員進(jìn)行培訓，從而提高內部審計人員的專(zhuān)業(yè)水平。
年報審計管理建議書(shū)
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