金融企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法(現(xiàn)金流量表的編制方法有哪幾種方法)
1.現(xiàn)金流量表的編制方法有哪幾種方法
現(xiàn)金流量表的編制方法 一、工作底稿法 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序。
第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對損益表項目和資產(chǎn)負(fù)債表項目本期發(fā)生額進行分析并編制調(diào)整分錄。
第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，對工作底稿法進行試算平衡，并編制正式現(xiàn)金流量表。
所謂“調(diào)整T形賬戶法”就是以編制現(xiàn)金流量表的間接法為基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)與年初數(shù)差額平衡，利潤及利潤分配表的未分配利潤與資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的差額對應(yīng)平衡的原理。逐項過入和調(diào)整為現(xiàn)金流量表各項目開設(shè)的T形賬戶，最終依據(jù)T形賬戶余額編制準(zhǔn)則所規(guī)定的按直接法編制的現(xiàn)金流量表。
二、調(diào)整T形賬戶法 調(diào)整T形賬戶法的特點1、由于從平衡關(guān)系出發(fā)，時刻保持平衡對應(yīng)，難以出現(xiàn)編制報表技術(shù)錯誤。2、由于是逐項過入、調(diào)整，因此避免了其他方法在編制過程中易出現(xiàn)的重計、漏計現(xiàn)象。
3、由于是直接編制現(xiàn)金流量表的T形賬戶，其數(shù)據(jù)由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表調(diào)整和過入，減少了中間環(huán)節(jié)，快速、簡便。4、由于是以間接法為基礎(chǔ)，因此，編制補充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”將更方便、更準(zhǔn)確。
5、節(jié)省人力和編制成本，克服了其他方法所帶來的為編制一張報表而全年增加許多工作量的缺點。調(diào)整T形賬戶法的編制程序 第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表每個項目增設(shè)差額一行，將期初數(shù)的差額計入資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)欄次。
對其差額進行復(fù)核，即：資產(chǎn)差額=負(fù)債差額+所有者權(quán)益差額 第二步，開設(shè)現(xiàn)金流量表各欄次項目的T形賬戶。如：“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”；“ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”。
第三步，從利潤表出發(fā)，將利潤表的各欄次過入相應(yīng)T型賬戶的各方。如：主營業(yè)務(wù)收入全額過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”；營業(yè)成本全額過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--購買商品支付的現(xiàn)金”；營業(yè)費用全額過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”；所得稅全額過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付所得稅”。
第四步，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所有非現(xiàn)金項目的差額，逐個依據(jù)其賬戶記錄調(diào)整計入或過入重新開設(shè)現(xiàn)金流量表各項目的 T型賬戶的借方或貸方。如逐個將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款調(diào)整計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”的借方或貸方。
值得注意的是：固定資產(chǎn)及累計折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等可能涉及多個T型賬戶，其差額應(yīng)依據(jù)明細(xì)賬余額分別調(diào)整計入。第五步，依據(jù)賬務(wù)記錄在現(xiàn)金流量表 T型賬戶中調(diào)整余額。
如：計提的經(jīng)營性職工的工資和福利費以及保險費由“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”的借方過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 --支付職工的現(xiàn)金”的貸方；計入營業(yè)費用的各項稅金由“ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”的借方，過入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--支付的其他稅金”的貸方。第六步，根據(jù)現(xiàn)金流量表項目T形賬戶的余額編制正式的現(xiàn)金流量表。
第七步，根據(jù)“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的各個T形賬戶發(fā)生情況結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的差額，編制補充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”。即：1、凡是T形賬戶調(diào)整“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”項目（資產(chǎn)負(fù)債表項目）均應(yīng)計入補充資料，非調(diào)整項目不計入補充資料。
如：其他應(yīng)付款中有償還的債權(quán)，這一部分由于在調(diào)整時已計入了“籌資活動現(xiàn)金流量--償還的債權(quán)”。因此，在做補充資料時，予以剔除。
2、凡是利潤表中已列作“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的項目不再計入補充資料，未列入的即計入補充資料。如：收到的利息如計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量--收到的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”則在補充資料中不再計入“財務(wù)費用”欄。
需要說明的是：上述過入步驟，可以通過會計分錄來實現(xiàn)，第四步與第五步亦可結(jié)合在一起調(diào)整現(xiàn)金流量T形賬戶。三、分析填列法 分析填列法的邏輯：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：1、銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 業(yè)務(wù)發(fā)生時會計處理為：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 假定本期收入全部收現(xiàn)，那么項目金額主要反映在“主營業(yè)務(wù)收入”項目中：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額。
又假設(shè)本期確認(rèn)的收入中有部分是未收現(xiàn)的？可表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”項目增加額或“預(yù)收賬款”項目減少額（簡稱“應(yīng)收增加、預(yù)收減少”）。假定應(yīng)收增加、預(yù)收減少全部反映出本期未收現(xiàn)收入。
對應(yīng)的應(yīng)收減少、預(yù)收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+應(yīng)收增加、預(yù)收減少+應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+（應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額）。但是，在實務(wù)中應(yīng)收項目增加并不完全反映本期未收現(xiàn)的收入。
應(yīng)收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調(diào)整的內(nèi)容有：計提壞賬準(zhǔn)備、商業(yè)匯票貼現(xiàn)息以及工程領(lǐng)用。
2.現(xiàn)金流量表的編制方法有哪些,現(xiàn)金流量表公式,現(xiàn)金
直接法，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的資料可以從企業(yè)會計記錄直接獲得，也可以在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整與經(jīng)營活動各項目有關(guān)的增減變動，即通過調(diào)整以下項目獲得：第一，本期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動； 第二，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金支出項目； 第三，不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的其他項目。具體運用直接法時，又有工作底稿法和直接計算法兩種。
間接法，即通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過去或者未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應(yīng)計項目，以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用項目對凈損益的影響進行調(diào)整來反映企業(yè)經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量。間接法以利潤表上的凈利潤為起點，通過調(diào)整某些相關(guān)項目后得出經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
這些需要調(diào)整的項目可以分為三類：第一類：計入凈利潤但對經(jīng)營活動無關(guān)的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益、投資損失等； 第二類：影響凈利潤但與現(xiàn)金收支無關(guān)的項目，如固定資產(chǎn)折舊、計提預(yù)提費用等； 第三類：與凈利潤無關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項目，如購買存貨、支付前欠貨款、收到押金等。直接法的主要優(yōu)點是顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項目流入流出的具體內(nèi)容，與間接法相比較，它更能全面地反映企業(yè)一定時期的現(xiàn)金收支全貌，其所提供的信息有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，有助于揭示企業(yè)的償債能力、投資能力和支付股利的能力。
間接法的優(yōu)點是通過對企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的差異的揭示，有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因，進而從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。所以，我國頒布的《企業(yè)會計制度》一方面要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，另一方面又要求在現(xiàn)金流量表“補充資料”中提供按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點。
（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項稅額） +（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)） +（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)） +（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)） -當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備 -支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息 -庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項額 ±特殊調(diào)整事項 特殊調(diào)整事項的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。 ※①與收回壞帳無關(guān) ②客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。
2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加）等 3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ※4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =[主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出） +存貨期末價值-存貨期初價值）] +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進項稅額） +（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)） +（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)） +（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)） +庫存商品改變用途價值（如工程領(lǐng)用） +庫存商品盤虧損失 -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費 -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費 -庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產(chǎn)工人工資 ±特殊調(diào)整事項 特殊調(diào)整事項的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。 5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費 +（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費期初數(shù)-期末數(shù)） 附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關(guān)系。
本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)） +（計提總額-包含的在建工程計提數(shù)） -（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)） 當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為： 生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費期初數(shù)-期末數(shù)） -（應(yīng)付工資及福利費在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費中在建工程期末數(shù)） ※6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅） =所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金） +消費費+營業(yè)稅 +關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅 +教育費附加+礦產(chǎn)資源補償費 ※7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息） =短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回） +長期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到。
3.現(xiàn)金流量表分幾種編制方法
現(xiàn)金流量表這份表格可以說是完全照搬西方而來的，西方會計核算的重點體現(xiàn)在現(xiàn)金流的核算上，這點和我國以前會計核算不太一樣。
在之前的會計報表中，我們只能簡單的看到企業(yè)的盈虧情況，但是這種盈虧的數(shù)字是否真實、合理？確不得而知?，F(xiàn)金流量表的出現(xiàn)可以彌補這個缺陷，通過現(xiàn)金流量表和利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的簡單對比，就可以知道企業(yè)當(dāng)期盈利或者虧損是否合理。
這也正是現(xiàn)金流量表的作用和意義所在。1、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)項目 現(xiàn)金流量表嚴(yán)格來說，是兩張表格。
第一張是計算企業(yè)活動中現(xiàn)金流量變動的主表，包含經(jīng)營性活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額五大部分的核算；第二張屬于附注，采用的是當(dāng)期利潤推導(dǎo)的現(xiàn)金凈流量，這個就是現(xiàn)金流量表編制的難點。2、編制方法 我們一般來說編制表1采用直接法，編制表2采用間接法。
2-1、直接法編制現(xiàn)金流量表主表 直接法就是“根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的所有現(xiàn)金及其等價物的增減憑證分類匯總來編制”，簡單講就是你當(dāng)期所有憑證中凡是涉及現(xiàn)金、銀行存款變動的，全部清理出來。然后按照現(xiàn)金流量表的5個分類，進行匯總填寫。
增加的填增加，減少填如減少。我舉個簡單例子大家看下：例如：a企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生做了以下幾個憑證：a01 采購員甲借支差旅費1000元 借 其他應(yīng)收款---甲 1000 貸 現(xiàn)金 1000 a02 辦公室乙報銷辦公用品一批 借 管理費用 500 貸 現(xiàn)金 500 a03 銷售給b企業(yè)電機一批，貨已運出，發(fā)票隨貨開出，貨款尚未收到 借 應(yīng)收賬款---b企業(yè) 11700 貸 商品銷售收入---電機 10000 貸 應(yīng)交稅金---增值稅-銷項稅金 1700 a04 采購原材料一批，貨票均已到，款未付。
借 原材料 2000 應(yīng)交稅金---增值稅--進項稅金 340 貸 應(yīng)付賬款--s企業(yè) 2340 a05 收到b企業(yè)購買電機貨款 借 銀行存款 11700 貸 應(yīng)收賬款 11700 a06 收到銀行一季度利息 借 銀行存款 523.14 貸 財務(wù)費用--利息收入 523.14 a07 提取當(dāng)月銷售稅金附加 借 商品銷售稅金及附加 2377.98 貸 應(yīng)交稅金---城建稅 1822.99 應(yīng)交稅金---教育費附加 554.99 a08 繳納稅金 借 應(yīng)繳稅金---增值稅---已交稅金 36459.80---城建稅 1822.99---教育費附加 554.99 貸 現(xiàn)金 38837.78 a09 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期成本費用 借 本年利潤 236459.80 貸 商品銷售成本 150000.00 商品銷售費用 40000.00 商品銷售稅金及附加 36459.80 管理費用 15000.00 財務(wù)費用 -5000.00 a10 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期收入 借 商品銷售收入 500000 營業(yè)外收入 5000 貸 本年利潤 505000 我們現(xiàn)在就對上述的10個憑證進行一下分析，這些憑證分錄因為時間原因，分錄金額之間勾稽關(guān)系不一定符合，大家也別較真了。呵呵 首先我們看下10個憑證，其中a03、a04、a07、a09、a10五個憑證先排除，因為它們借貸都不涉及任何現(xiàn)金、銀行存款開支，還有現(xiàn)金等價物一般企業(yè)都沒有核算，所以我們就以現(xiàn)金、銀行存款為準(zhǔn)。
然后我們再看剩下的憑證，準(zhǔn)備一份草稿紙。劃好上面說的五大項目的丁字帳。
a01 簡單的個人借款。 歸屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流出，明細(xì)項目可以放入“其他流出” a02 報銷辦公費用。
歸屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流出，明細(xì)項目可以放入“其他流出” a05 收回貨款。 歸屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流入，明細(xì)項目可以放入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” a06 收銀行利息 歸屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流入，明細(xì)項目可以放入“其他流入” a08 支付稅金 歸屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流出，明細(xì)項目可以放入“支付的各項稅費”========================== 根據(jù)以上憑證的匯總，我們就可以得出了經(jīng)營性現(xiàn)金流量的凈增加額，這個數(shù)據(jù)就是考核企業(yè)利潤合理和真實性的關(guān)鍵。
后面其他4個項目我就簡單的講下了，方法和上面類似，只是判定標(biāo)準(zhǔn)不一樣。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：大家簡單理解下就是企業(yè)發(fā)生投資行為而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出。
最簡單例子，企業(yè)以現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)或者處理報廢固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金。這兩種行為都屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出。
籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：就是企業(yè)獲取外部資金投入而產(chǎn)生的現(xiàn)金增減。簡單例子，如銀行貸款到賬屬于籌資活動收入；支付貸款利息屬于籌資活動支出。
匯率變動對于現(xiàn)金影響：這個主要針對有外幣存款的企業(yè)，例如a企業(yè)用人民幣作為記賬本位幣，但有一個外幣存款戶，期末因為匯率影響，而造成外幣戶的銀行存款余額發(fā)生的變化?，F(xiàn)金及其等價物的凈增加額： 現(xiàn)金等價物這個企業(yè)一般都沒有核算，它指得是企業(yè)持有的可以隨時變現(xiàn)流動資產(chǎn)。
不過要注意一點，如果企業(yè)存在“其他貨幣資金”，如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金和信用卡存款等，則其增減凈額必須反應(yīng)在此項中。以上5大項的分析歸類就大致如此了，大家一時間如無法理解，就簡單的先記住一個原則“凡是涉及現(xiàn)金及銀行存款、其他貨幣資金的憑證進行分類匯總”，這個就是現(xiàn)金流量表主表的編制基本原則。
至于分類的問題，大家多做一些自然就明白了?，F(xiàn)金流量表的平衡公式=5大項的現(xiàn)金凈增加額合計=期末科目余額表中現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的期末余額減去期初余額（凈增加數(shù)）。
這個得數(shù)可能。
4.現(xiàn)金流量表的編制方法有哪幾種方法
現(xiàn)金流量表編制方法
直接法和間接法
由于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是一項非常重要的指標(biāo)，而其列示方法又分為直接法和間接法，故現(xiàn)金流量表的編制方法也可以分為直接法和間接法兩種，其主要區(qū)別就在于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列示方法不同。
在我國，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量表采用直接法編制，但在現(xiàn)金流量表的補充資料中，還須單獨反映將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的過程，即在補充資料中采用間接法計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，其計算的現(xiàn)金流入量凈額應(yīng)與直接計算的現(xiàn)金流入量凈額相等。
現(xiàn)金流量表編制的技術(shù)方法
在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法等技術(shù)方法來編制。
5.現(xiàn)金流量表的編制方法有哪幾種方法
現(xiàn)金流量表的編制方法主要是針對經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的編制而言的。編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一種是直接法，另一種是間接法。
所謂直接法，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的資料可以從企業(yè)會計記錄直接獲得，也可以在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整與經(jīng)營活動各項目有關(guān)的增減變動，即通過調(diào)整以下項目獲得：
第一，本期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動；
第二，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金支出項目；
第三，不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的其他項目。
具體運用直接法時，又有工作底稿法和直接計算法兩種。
所謂間接法，即通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過去或者未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應(yīng)計項目，以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用項目對凈損益的影響進行調(diào)整來反映企業(yè)經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量。間接法以利潤表上的凈利潤為起點，通過調(diào)整某些相關(guān)項目后得出經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這些需要調(diào)整的項目可以分為三類：
第一類：計入凈利潤但對經(jīng)營活動無關(guān)的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益、投資損失等；
第二類：影響凈利潤但與現(xiàn)金收支無關(guān)的項目，如固定資產(chǎn)折舊、計提預(yù)提費用等；
第三類：與凈利潤無關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項目，如購買存貨、支付前欠貨款、收到押金等。
直接法的主要優(yōu)點是顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項目流入流出的具體內(nèi)容，與間接法相比較，它更能全面地反映企業(yè)一定時期的現(xiàn)金收支全貌，其所提供的信息有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，有助于揭示企業(yè)的償債能力、投資能力和支付股利的能力。間接法的優(yōu)點是通過對企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的差異的揭示，有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因，進而從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。所以，我國頒布的《企業(yè)會計制度》一方面要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，另一方面又要求在現(xiàn)金流量表“補充資料”中提供按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點。
6.現(xiàn)金流量表的編制方法和實例
現(xiàn)金流量表的編制方法：
看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走。
看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽。
有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找。
財務(wù)費用有例外，注意分出類別來。
所得稅你直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)。
壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。
為職工支付有多少，單獨處理分類思考。
解釋：
1、第①句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。
未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務(wù)費用）作反調(diào)。
例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。
2、第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。
3、第③句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調(diào)整）
4、第④句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。
5、第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。
6、第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。
7、第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。
擴展內(nèi)容
1、在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金。
2、在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金（進項稅額）。
3、在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。
現(xiàn)金流量表是反應(yīng)一定時期內(nèi)（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對其現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物所產(chǎn)生影響的財務(wù)報表?，F(xiàn)金流量表是原先財務(wù)狀況變動表或者資金流動狀況表的替代物。它詳細(xì)描述了由公司的經(jīng)營、投資與籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。
參考資料：搜狗百科-現(xiàn)金流量表
7.求現(xiàn)金流量表的編制方法
編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制： 首先填列補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。
第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。 第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。
第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額-籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少，財務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。
這一步計算的結(jié)果，可以驗證主表和補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。 第五填列補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致； 第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式計算的結(jié)果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。
由于本項中“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。各項目的編制方法和公式： 一、確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額； 現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額； 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。
一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。 二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1.吸收投資所收到的現(xiàn)金 =（實收資本或股本期末數(shù)-實收資本或股本期初數(shù)）+（應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù)） 2.借款收到的現(xiàn)金 =（短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù)）+（長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù)） 3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。
4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =（短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)）+（長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù)）（剔除利息）+（應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息） 5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費用中“計提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。 三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1.收回投資所收到的現(xiàn)金 =（短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)）+（長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資期末數(shù)）+（長期債權(quán)投資期初數(shù)-長期債權(quán)投資期末數(shù)） 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。
2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金 =利潤表投資收益-（應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù)）-（應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù)） 3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 =“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+（無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù)）+（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 4.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。 5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 =（在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù)）（剔除利息）+（固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù)）+（無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù)）+（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。
6.投資所支付的現(xiàn)金 =（短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)）+（長期股權(quán)投資期末數(shù)-長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）+（長期債權(quán)投資期末數(shù)-長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失） 該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。 7.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。
四、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、凈利潤 該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。 2、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計數(shù) 注：直接核銷的壞賬損失，不計入。
3、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊=制造費用中折舊+管理費用中折舊 或：=累計折舊期末數(shù)-累計折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。 4、無形資產(chǎn)攤銷 =無形資產(chǎn)（期初數(shù)-期末數(shù)） 或=無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù) 注：未考慮因無形資產(chǎn)對外。
8.求編制現(xiàn)金流量表的詳細(xì)方法
現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個難點，如果對所有的會計分錄，按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務(wù)人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。
許多財務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。 作者根據(jù)實際經(jīng)驗，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達到簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。
本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制： 首先填列補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。
第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。 第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。
第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額-籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少，財務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。
這一步計算的結(jié)果，可以驗證主表和補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。 第五填列補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致； 第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式計算的結(jié)果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。
由于本項中“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。 下面按以上順序詳細(xì)說明各項目的編制方法和公式： 一、確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額； 現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額； 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。
一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。 二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1.吸收投資所收到的現(xiàn)金 =（實收資本或股本期末數(shù)-實收資本或股本期初數(shù)）+（應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù)） 2.借款收到的現(xiàn)金 =（短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù)）+（長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù)） 3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。
4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =（短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)）+（長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù)）（剔除利息）+（應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息） 5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費用中“計提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。 三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1.收回投資所收到的現(xiàn)金 =（短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)）+（長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資期末數(shù)）+（長期債權(quán)投資期初數(shù)-長期債權(quán)投資期末數(shù)） 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。
2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金 =利潤表投資收益-（應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù)）-（應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù)） 3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 =“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+（無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù)）+（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 4.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。 5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 =（在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù)）（剔除利息）+（固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù)）+（無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù)）+（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。
6.投資所支付的現(xiàn)金 =（短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)）+（長期股權(quán)投資期末數(shù)-長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或。
