增值稅應用舉例(增值稅會(huì )計處理的幾個(gè)經(jīng)典實(shí)例)
1.增值稅會(huì )計處理的幾個(gè)經(jīng)典實(shí)例
一般納稅人的會(huì )計核算，以小保公司（一般納稅人）的業(yè)務(wù)為例。
一、購進(jìn)資產(chǎn)或者服務(wù)業(yè)務(wù)
1、小保公司2016年10月購入A商品100萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項發(fā)票17萬(wàn)元，發(fā)票未認證，款項未支付。
借：庫存商品- A 1,000,000.00
應交稅費 - 待認證進(jìn)項稅額 170,000.00
貸：應付帳款 1,170,000.00
2、小保公司2016年10月購入A商品100萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項發(fā)票17萬(wàn)元，發(fā)票當月已認證，款項當月支付。
借：庫存商品 - A 1,000,000.00
應交稅費 -應交增值稅（進(jìn)項稅額） 170,000.00
貸：銀行存款 1,170,000.00
3、小保公司2016年10月從海關(guān)進(jìn)口B商品50萬(wàn)元，取得海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)8.5萬(wàn)元，用銀行存款支付，相關(guān)信息已上傳至稅務(wù)局，尚未取得稽核信息。
借：庫存商品 - B 500,000.00
應交稅費 -待認證進(jìn)項稅額 85,000.00
貸：銀行存款 585,000.00
4、小保公司2016年10月購進(jìn)C商品一批，合同約定價(jià)款117萬(wàn)元（含稅），商品已入庫，尚未取得增值稅發(fā)票。2016年11月，取得增值稅發(fā)票上注明的金額為101萬(wàn)元，稅額17.17萬(wàn)元，當月通過(guò)認證。
10月賬務(wù)處理：
借：庫存商品 - C 1,000,000.00
貸：應付賬款 - 暫估 1,000,000.00
11月賬務(wù)處理：
借：庫存商品 - C -1,000,000.00
貸：應付賬款- 暫估 -1,000,000.00
同時(shí)：
借：庫存商品 - C 1,010,000.00
應交稅費 –應交增值稅（進(jìn)項稅額） 171,700.00
貸：應付賬款 1,181,700.00
5、小保公司2016年6月購進(jìn)車(chē)輛一輛專(zhuān)門(mén)用于運送食堂所需要的物資，合同價(jià)款11.7萬(wàn)元（含稅），取得增值稅發(fā)票，款項已支付，發(fā)票已認證。2016年9月，該車(chē)輛用于運輸企業(yè)銷(xiāo)售的商品。車(chē)輛按4年計提折舊，殘值率為5%。
(1)6月購進(jìn)
借：固定資產(chǎn)– 運輸設備 100,000.00
應交稅費 –應交增值稅（進(jìn)項稅額） 17,000.00
貸：銀行存款 117,000.00
同時(shí)：
借：固定資產(chǎn)– 運輸設備 17,000.00
貸：應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 17,000.00
(2)7月計提折舊
117000 X(1-5%)/(4 X 12)=2315.63（元）
借：應付職工薪酬-應付福利費 2,315.63
貸：累計折舊 2,315.63
同時(shí)：
借：管理費用-應付職工福利費 2,315.63
貸：應付職工薪酬-應付福利費 2,315.63
(3)8月、9月計提折舊會(huì )計處理同上
(4)10月份
計算可抵扣的進(jìn)項： [（117000-2315.63 X 3）/ (1+17%)]X17%=15,990.62（元）
借：應交稅費 -應交增值稅（進(jìn)項稅額 ） 15,990.62
借： 固定資產(chǎn)- 運輸設備 -15,990.62
然后調整計提折舊的基數，再按剩余的折舊年限計提折舊
借：銷(xiāo)售費用-折舊 1,960.28
貸：累計折舊 1,960.28
2.如何正確使用增值稅會(huì )計科目
“應交增值稅”是“應交稅金”的二級科目，歸集核算增值稅。納稅人應當設置并使用規定的財務(wù)會(huì )計科目，正確核算增值稅稅額。 企業(yè)收取銷(xiāo)項稅額時(shí)，記入該科目的貸方，繳納增值稅、支付進(jìn)項稅額記入該科目的貸方，繳納增值稅，支付進(jìn)項稅額記入該科目的借方。發(fā)出出口退稅，或進(jìn)項稅額轉出記入該科目的貸方，“應交增值稅”是核算增值稅的主要會(huì )計賬戶(hù)，根據明細賬頁(yè)的格式不同，有兩種設置方法。
(1)在“應交稅金——應交增值稅”科目中使用多欄式賬頁(yè)。“應交稅金——應交增值稅”科目格式見(jiàn)下表。應交稅金——應交增值稅
日期 摘要 借方（進(jìn)項稅額/已交稅金/轉出未交增值稅） 貸方（銷(xiāo)項稅額/出口退稅/進(jìn)項稅金轉出/轉出多交稅金） 借貸余額
(2)在“應交稅金——應交增值稅”科目下分別設置七個(gè)明細賬，即：“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”。每個(gè)明細賬采用三欄式賬頁(yè)。 另外，應當在“應交稅金”科目下分別設置“未交增值稅”和“增值稅檢查調整”二級明細賬戶(hù)，分別核算增值稅未繳多繳和在稅務(wù)稽查中查補的增值稅稅額。
3.請指教新準則下的增值稅相關(guān)會(huì )計科目的設立及應用
（一）總賬科目的變化
增值稅原來(lái)在“應交稅金——應交增值稅”科目下進(jìn)行核算；新的會(huì )計科目將“應交稅金”改為“應交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來(lái)“應交稅金”的相關(guān)內容，而且包括原來(lái)記入“其他應交款”中的教育費附加等內容，增值稅在“應交稅費——應交增值稅”明細科目下進(jìn)行核算。
（二）增值稅下各明細欄目設置的變化
過(guò)去在“應交稅金——應交增值稅”明細科目下設置了“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等欄目；目前，“應交稅費——應交增值稅”明細科目下設置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”等明細欄目對增值稅進(jìn)行核算，明細科目相比原來(lái)有所減少。
4.增值稅會(huì )計科目有那些
《財政部關(guān)于增值稅會(huì )計處理的規定》規定增值稅會(huì )計科目：
一、會(huì )計科目
（一）企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”等專(zhuān)欄。
“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)而支付的、準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷(xiāo)的進(jìn)項稅額，用紅字登記。
“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。
“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的銷(xiāo)項稅額，用藍字登記；退回銷(xiāo)售貨物應沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項稅額，用紅字登記。
“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；進(jìn)口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。
“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷(xiāo)項稅額中抵扣，按規定轉出的進(jìn)項稅額。
5.增值稅會(huì )計科目
1、購買(mǎi)金稅盤(pán)的稅額是屬于抵減稅額，不是減免稅額，所以在填寫(xiě)納稅申報表時(shí)填寫(xiě)在“抵減稅額 ”欄，不能填在“減免稅額”欄，且該發(fā)票不能認證抵扣。
2、會(huì )計處理：
(1)商品采購
借：庫存商品 10000
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）1700
貸：銀行存款或應付賬款 11700
(2)銷(xiāo)售商品
借：銀行存款或應收賬款 23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）3400
(3)購買(mǎi)金稅盤(pán)和服務(wù)費5882.33（稅額1000=5882.33/0.17）
借：管理費用 1000
貸：銀行存款1000
(4)抵減應交增值稅時(shí)
借：應交稅費——應交增值稅（抵減稅額）1000
貸：管理費用 1000
(5)繳納增值稅
借：應交稅費——應交增值稅 700(3400-1700-1000)
貸：銀行存款 700
6.應交稅費和應交增值稅會(huì )計科目如何使用
《準則》與《制度》相比，《準則》把“應交稅金”會(huì )計科目與“其他應交款”會(huì )計科目進(jìn)行合并，統稱(chēng)“應交稅費”。
“應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
“應交增值稅”是“應交稅費”（或“應交稅金”）一級科目下的明細科目，當企業(yè)涉及到增值稅的經(jīng)濟事項時(shí)，就會(huì )用到“應交稅費（或：應交稅金）——應交增值稅”科目核算。
應交增值稅還應分別“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專(zhuān)欄。
其主要賬務(wù)處理：
1、企業(yè)采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記：“應交稅費--應交增值稅——進(jìn)項稅額”，按應付或實(shí)際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨做相反的會(huì )計分錄。
2、銷(xiāo)售物資或提供應稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記：“應交稅費--應交增值稅——銷(xiāo)項稅額”，按確認的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷(xiāo)售退回做相反的會(huì )計分錄。
3、出口產(chǎn)品按規定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記：”應交稅費--應交增值稅——出口退稅。”
（四）交納的增值稅，借記：應交稅費--應交增值稅——已交稅金“，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)（小規模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記：應交稅費”
7.應交稅費和應交增值稅會(huì )計科目如何使用
1、應交稅費是指企業(yè)根據在一定時(shí)期內取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現的利潤等，按照現行稅法規定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。
2、應交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅等。
3、而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過(guò)"應交稅費"科目算。
4、應交增值稅是指一般納稅人和小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)活動(dòng)本期應交納的增值稅。本項目按銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額之間的差額填寫(xiě)。應注意的是，如果一般納稅人企業(yè)進(jìn)項稅大于銷(xiāo)項稅，致使應交稅金出現負數時(shí)，該項一律填零，不填負數。
8.工業(yè)企業(yè)增值稅會(huì )計處理舉例
“應交稅金—應交增值稅”科目的借方反映當月支付的進(jìn)項、當月實(shí)際繳納的增值稅、月終轉出的當月未交增值稅；貸方反映當月銷(xiāo)項、出口收到的出口退稅、進(jìn)項稅額轉出、轉出上月多交的增值稅，期末科目借方余額反映尚未抵扣的進(jìn)項稅額。 “應交稅金—未交增值稅”科目借方反映月終轉入的多交增值稅，貸方反映月終轉入的當月應交未交增值稅。期末借方反映多交的增值稅，貸方反映應交未交的增值稅。
應交稅金—應交增值稅 —進(jìn)項稅額
—已交稅金 （當月繳納（預交）
—減免稅款 （享受直接減免稅款）
—出口抵內銷(xiāo)應納增值稅（當期免抵額）
—轉出未交增值稅 （月終應交未交的）
—銷(xiāo)項稅額
—出口退稅 （應收的出口退稅額）
—進(jìn)項稅額轉出
—轉出多交增值稅
—未交增值稅
—納稅檢查調整
上交增值稅
繳納上月未交增值稅
借：應交稅金—未交增值稅
貸：銀行存款
繳納本月應交增值稅
借：應交稅金—應繳增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
月終未交和多交轉出轉出未交增值稅
借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅金—未交增值稅
轉出多交增值稅
借：應交稅金—未交增值稅
貸：應交稅金—增值稅（轉出多交增值稅）
多交部分退回或抵頂當月應繳增值稅
借：銀行存款 （退回現款）
應交稅金—應交增值稅（已交稅金） （抵頂當月應納稅款）
貸：應交稅金—未交增值稅
9.營(yíng)改增后增值稅應有哪些會(huì )計科目
一般納稅人增值稅會(huì )計明細科目設置 剛剛下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報明細表》和《本期抵扣進(jìn)項稅額結構明細表》等。
要滿(mǎn)足上述填報要求、做好稅負分析和籌劃，同時(shí)避免大量的重復統計工作量，需要做好會(huì )計明細科目設置。 根據《企業(yè)會(huì )計準則——應用指南》、財政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì )計處理規定》的通知，可以按如下設置增值稅相關(guān)會(huì )計科目： 具體明細設置及有關(guān)說(shuō)明如下： （一）“應交稅費——01應交增值稅”明細科目設置及說(shuō)明 二、三、四級明細如下表（建立四級明細的目的，是為了滿(mǎn)足《進(jìn)項稅額結構明細表》填報要求等）。
另外，還可以根據不同的事業(yè)部、工程項目（含購銷(xiāo)不動(dòng)產(chǎn)、在建工程項目）建立項目輔助核算，滿(mǎn)足不同項目增值稅分別預征的要求。 說(shuō)明： 1、上述對進(jìn)項稅額設置四級明細，其便利性為：有助于分析當期增值稅真實(shí)稅負，特別是當期應交稅額較少時(shí)，分析當期設備購進(jìn)、投資所產(chǎn)生的影響； 2、銷(xiāo)項稅額按不同稅率設置三級明細，便于與增值稅納稅申報表核對，且便于分析營(yíng)改增之后產(chǎn)生的稅負影響； 3、進(jìn)項稅額轉出設置三級明細，可以清晰知道所認證的進(jìn)項稅額取得來(lái)源及使用去向，也便于與納稅申報表附表核對，并準確分析當期稅負。
4、設置“進(jìn)項稅額轉入”借方二級科目，主要便利性： （1）為了滿(mǎn)足營(yíng)改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡(jiǎn)易計稅、集體福利的按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額 的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額： 可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）*適用稅率 （2）便于將轉出掛賬的期初留抵稅額轉入，之所以不使用進(jìn)項稅額科目，是為了使進(jìn)項稅額發(fā)生額與所認證的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額保持一致。 在填寫(xiě)增值稅納稅申報表時(shí)，將其作為“進(jìn)項稅額轉出的備抵項“與”進(jìn)項稅額轉出“計算填列，余額允許為負。
注：此處增加的“進(jìn)項稅額轉入”借方二級科目，書(shū)中沒(méi)有，是實(shí)踐中需要、貼近本次營(yíng)改增、滿(mǎn)足新的納稅申報和稅負分析的需要，也是筆者自創(chuàng )進(jìn)項稅額轉入明顯科目的原因：避免重復。 5、設置“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”明細科目，系核算差額征稅的試點(diǎn)納稅人本期從銷(xiāo)售額中扣減的、購進(jìn)應稅服務(wù)按適用稅率計算的銷(xiāo)項稅額；如果原一般納稅人未兼營(yíng)該應稅服務(wù)的，可以不設此明細科目。
（二）設置“應交稅費——02未交增值稅”二級明細科目及說(shuō)明 下設兩個(gè)二級明細科目，一個(gè)為01一般計稅，另一個(gè)為02簡(jiǎn)易計稅。 1、一般計稅是核算月末轉入的未交或多交增值稅、本期應交的增值稅； 2、簡(jiǎn)易計稅：核算一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計稅方法下的應交稅費及已交稅費明細。
因簡(jiǎn)易計稅應交稅費不能用其他的進(jìn)項稅額抵減，故不能在上述應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）中核算。本科目適用于一般納稅人同時(shí)選擇簡(jiǎn)易計稅時(shí)的應納增值稅額。
（三）設置“應交稅費——03增值稅留抵稅額”二級明細科目及說(shuō)明 根據《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會(huì )[2012]13號），應交稅費——增值稅留抵稅額， 核算不能用于兼有應稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣 的，應在應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。 開(kāi)始試點(diǎn)當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。
需要注意的是： 待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉入）”科目。 之所以未按文件規定轉入“進(jìn)項稅額”明細，是為了保證進(jìn)項稅額與當期進(jìn)項發(fā)票的保持一致，否則本年累計進(jìn)項稅額會(huì )比可以抵扣的扣稅憑證進(jìn)項稅額多出。
增值稅納稅申報表中將“進(jìn)項稅額轉入”作為“進(jìn)項稅額轉出的備抵項計算填列。 （四）設置“應交稅費——04待抵扣進(jìn)項稅額”及說(shuō)明 下設三個(gè)三級明細科目： ——01未認證或已認證未申報抵扣進(jìn)項稅額 ——02營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項稅額 ——03新增不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項稅額 說(shuō)明： 1、“未認證”三級明細用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認證；或者輔導期一般納稅人已認證、但根據規定尚不能用于抵減銷(xiāo)項稅額的進(jìn)項稅額。
2、增設“營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項稅額”是便于差額征稅的試點(diǎn)納稅人，及時(shí)核算本期購進(jìn)應稅服務(wù)可扣除項目折抵的銷(xiāo)項稅額。而應交稅費——應交增值稅—— “營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”系本期實(shí)際抵減的銷(xiāo)項稅額，該科目余額為尚可用于未來(lái)期間的、待抵。
