調整以前度會(huì )(調整以前年度費用如何入賬)
1.調整以前年度費用如何入賬
涉及上年損益的科目需要通過(guò)“上年損益調整”科目反映，相應的損益科目不能直接調整。前一年的損益調整將或多或少收取前一年的費用，可以應通過(guò)"以前年度損益調整"科目來(lái)代替原相關(guān)損益類(lèi)科目
借：以前年度損益調整（制造費用）
貸：以前年度損益調整（管理費用）
擴展資料：
會(huì )計做賬必備知識以我國最新企業(yè)會(huì )計準繩為根據，反應出會(huì )計理論與會(huì )計實(shí)務(wù)改造發(fā)展的最新成果，剔除了陳舊過(guò)時(shí)的內容，使讀者學(xué)即有所成，同時(shí)，結合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2008年1月1日起施行）的實(shí)行，經(jīng)過(guò)實(shí)例詳盡闡明有關(guān)所得稅的計算，會(huì )計做賬必備知識的首要性對十初次接觸會(huì )計的人來(lái)說(shuō)了如指掌。
做賬流程
1、根據出納轉過(guò)來(lái)的各種原始憑證進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后，編制記賬憑證。
2、根據記賬憑證登記各種明細分類(lèi)賬。
3、月末作計提、攤銷(xiāo)、結轉記賬憑證，對所有記賬憑證進(jìn)行匯總，編制記賬憑證匯總表，根據記賬憑證匯總表登記總賬。
4、結賬、對賬。做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。
5、編制會(huì )計報表，做到數字準確、內容完整，并進(jìn)行分析說(shuō)明。
6、將記賬憑證裝訂成冊，妥善保管。
參考資料來(lái)源：百度百科-會(huì )計做賬
2.調整以前年度損益會(huì )計科目還有嗎
以前年度損益調整對應的會(huì )計科目有資本公積、應交稅費——應交所得稅、利潤分配——未分配利潤、盈余公積。
以前年度損益調整是指企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數額所進(jìn)行的調整。以使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計費用或多、少計收益時(shí)，應通過(guò)“以前年度損益調整”科目來(lái)代替原相關(guān)損益科目，對方科目不變，然后把“以前年度損益調整”科目結轉到“利潤分配”科目下，進(jìn)行相應的盈余公積的調整。最終不能影響當期的“這一年的利潤分配”科目。
3.上年度哪些會(huì )計科目調整用以前年度損益調整
以前年度損益調整，主要核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。
在新準則下該科目核算范圍有所變化，以下通過(guò)舉例說(shuō)明。（下列舉例假定所得稅稅率為25%，按凈利的10%提取法定盈余公積，不作其他分配） 一、調整預計負債或確認新負債 [例1]甲公司與乙公司簽訂一供銷(xiāo)合同中規定甲公司在2007年8月銷(xiāo)售給乙公司一批物資。
由于甲公司未能按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失450萬(wàn)元。
該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，甲公司按或有事項準則確認預計負債300萬(wàn)元。2008年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應賠償乙公司400萬(wàn)元。
甲、乙均服從判決，賠償款當日支付。甲、乙公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成（假定該預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前抵扣）。
（1）甲公司的會(huì )計處理如下： 08年2月10日記錄支付的賠款并調整遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調整 1000000 貸：其他應付款——乙公司 1000000 借：應交稅費——應交所得稅 250000 貸：以前年度損益調整 250000 注：250000=1000000*25% 借：應交稅費——應交所得稅 750000 貸：以前年度損益調整 750000 借：以前年度損益調整 750 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 借：預計負債 3000000 貸：其他應付款——乙公司 3000000 借：其他應付款——乙公司 4000000 貸：銀行存款 4000000 將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤 750000 貸：以前年度損益調整 750000調整盈余公積 借：盈余公積 75000 貸：利潤分配——未分配利潤 75000 (2)乙公司的會(huì )計處理如下： 08年2月10日，記錄收到的賠款并調整應交所得稅 借：其他應收款——甲公司 4000000 貸：以前年度損益調整 4000000 借：以前年度損益調整 1000000 貸：應交稅費——應交所得稅 1000000 借：銀行存款 4000000 貸：其他應收款——甲公司 4000000 將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 借：以前年度損益調整 3000000 貸：利潤分配——未分配利潤 3000000 調整盈余公積 借：利潤分配——未分配利潤 300000 貸：盈余公積 300000 二、資產(chǎn)負債表日發(fā)生資產(chǎn)減值或調整原確認減值金額 [例2]甲公司2007年5月銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為100萬(wàn)（含增值稅），乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定乙公司應于收到所購物資后計月內付款。
由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度會(huì )計報表時(shí)，已為該應收賬款提取壞賬準備5萬(wàn)，12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的余額為200萬(wàn)，其中95萬(wàn)為該項應收賬款。
甲公司于2008年11月30日（匯算清繳前）收到法院通知，乙公司因破產(chǎn)無(wú)力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回應收賬款的60%。則甲公司的會(huì )計處理如下： 補提壞賬準備 借：以前年度損益調整 350000 貸：壞賬準備 350000 注：350000=1000000*40%-50000 調整遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 87500 貸：以前年度損益調整 87500 將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 借：利潤分配 未分配利潤 262500 貸：以前年度損益調整 262500 調整盈余公積 借：盈余公積 26250 貸：利潤分配——未分配利潤 26250 三、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷(xiāo)售退回 [例3]甲公司2007年11月銷(xiāo)售的一批商品給乙公司，取得收入120萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為17%）。
甲公司發(fā)出商品后，按正常情況已確認收入，并結轉成本100萬(wàn)元。2007年12月31日，該貨款尚未收回，甲公司對該款項計提壞賬準備6萬(wàn)元。
2008年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量原因本批貨物被退回。假定本年度除該事項外，無(wú)其他納稅調整事項，則甲公司的會(huì )計處理如下： 2008年1月12日，調整銷(xiāo)售收入 借：以前年度損益調整 1200000 應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）204000 貸：應收賬款 11404000 調整壞賬準備余額 借：壞賬準備 60000 貸：以前年度損益調整 60000 調整銷(xiāo)售成本 借：庫存商品 1000000 貸：以前年度損益調整 1000000 調整應繳納的所得稅 借：應交稅費——應交所得稅 50000 貸：以前年度損益調整 50000 注：50000=200000*25%。
若銷(xiāo)售退回時(shí)間改為2008年3月28日，則以上步驟應為調整所得稅費用： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 貸：以前年度損益調整 50000 調整已確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調整 15000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15000 注：15000=60000*25% 將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤105000 貸：以前年度損益調整 105000 調整盈余公積 借：盈余公積 10500 貸：利潤分配——未分配利潤 10500 四、盤(pán)盈固定資產(chǎn) 盤(pán)盈固定資產(chǎn)以前通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，而新準則指出。
4.以前年度損益調整可以調哪些科目
“以前年度損益調整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度的事項，包括企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表至財務(wù)報告批準報出口之間發(fā)生的需要調整的報告年度損益事項，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會(huì )計差錯。在新會(huì )計制度中，該科目屬于損益類(lèi)科目。 新會(huì )計制度規定：企業(yè)調整增加（或減少）以前年度利潤或調整減少（或增加）以前年度虧損，借（或貸戶(hù)已有關(guān)科目，貸（或借）記“以前年度損益調整”科目；企業(yè)由于調整增加（或減少）以前年度利潤（或虧損）而相應增加（或減少）的所得稅，借（或貸）記“以前年度損益調整”科目，貸（或借）記“應交稅金——應交所得稅”科目；調整后，同時(shí)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入‘例潤分配——未分配利潤”科目，結轉后，“以前年度損益調整”科目無(wú)余額；在利潤表中，取消了“以前年度損益調整”項目。 由此可見(jiàn)，“以前年度損益調整”影響的是期初末分配利潤，不影響本期的損益，也不在利潤表中反映。該科目不應再屬于損益類(lèi)科目。實(shí)際上它調整的是“利潤分配——未分配利潤”科目，從性質(zhì)上應屬于所有者權益科目。 帳務(wù)處理資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債。 記入“以前年度損益調整”科目的貸方，借（或貸）記“以前年度損益調整”科目，同時(shí)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入‘例潤分配——未分配利潤”科目.涉及損益的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算.不涉及損益以及利潤分配的事項，通過(guò)“以前年度損益調整”科目核算，結轉后，以及調整增加的所得稅.涉及利潤分配調整的事項。
3，該科目屬于損益類(lèi)科目，借（或貸戶(hù)已有關(guān)科目，貸（或借）記“應交稅金——應交所得稅”科目，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣。因此，不影響本期的損益，轉入 “利潤分配——未分配利潤”科目。
帳務(wù)處理資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項。由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年。
由此可見(jiàn)：
(1)資產(chǎn)負債表日編制的會(huì )計報表相關(guān)項目的數字.通過(guò)上述帳務(wù)處理后，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會(huì )計報表作相應的調整，還應同時(shí)調整會(huì )計報表相關(guān)項目的數字；調整后。在新會(huì )計制度中。調整增加以前年度收益或調整減少以前年度虧損的事項，從性質(zhì)上應屬于所有者權益科目。該科目不應再屬于損益類(lèi)科目。實(shí)際上它調整的是“利潤分配——未分配利潤”科目：
1，取消了“以前年度損益調整”項目，這里的會(huì )計報表包括資產(chǎn)負債表；調整減少以前年度收益或調整增加以前年度虧損的事項；企業(yè)由于調整增加（或減少）以前年度利潤（或虧損）而相應增加（或減少）的所得稅。
4，應當分別以下情況進(jìn)行帳務(wù)處理，調整相關(guān)科目，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會(huì )計差錯，包括“以前年度損益調整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度的事項：企業(yè)調整增加（或減少）以前年度利潤或調整減少（或增加）以前年度虧損。
2，及其調整減少的所得稅。“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，也不在利潤表中反映，貸（或借）記“以前年度損益調整”科目，特別是損益類(lèi)科目在結帳后已無(wú)余額、利潤表及其相關(guān)附表和現金流量表附注；
(2)當期編制的會(huì )計報表相關(guān)項目的年初數，上年度的有關(guān)帳目已經(jīng)結轉，作出相關(guān)帳務(wù)處理，“以前年度損益調整”科目無(wú)余額。
新會(huì )計制度規定，“以前年度損益調整”影響的是期初末分配利潤，記入“以前年度損益調整”科目的借方，包括企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表至財務(wù)報告批準報出口之間發(fā)生的需要調整的報告年度損益事項；在利潤表中
5.以前年度損益調整科目的使用?
以前年度損益調整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數額所進(jìn)行的調整。
以使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計費用或多、少計收益時(shí)，應通過(guò)“以前年度損益調整”科目來(lái)代替原相關(guān)損益科目，對方科目不變，然后把“以前年度損益調整”科目結轉到“利潤分配”科目下，進(jìn)行相應的盈余公積的調整。
最終不能影響當期的“本年利潤”科目。 以前年度損益調整的會(huì )計處理 一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也可以通過(guò)本科目核算。 二、以前年度損益調整的主要賬務(wù)處理。
（一）企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會(huì )計分錄。 （二）由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會(huì )計分錄。
（三）經(jīng)上述調整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會(huì )計分錄。
三、本科目結轉后應無(wú)余額。 編輯以前年度損益調整的會(huì )計處理舉例分析 企業(yè)對以前年度發(fā)生的損益進(jìn)行調整時(shí)，將涉及應納所得稅、利潤分配以及會(huì )計報表相關(guān)項目的調整。
關(guān)于以前年度損益調整的會(huì )計處理方法，雖然在有關(guān)會(huì )計制度中作了規定，但因具體處理程序不甚明確，加之會(huì )計實(shí)務(wù)中具體情況復雜，致使此項業(yè)務(wù)會(huì )計實(shí)務(wù)中差錯率極高。下面兩個(gè)案例是筆者在審計實(shí)踐中遇到的，也是會(huì )計實(shí)務(wù)中對以前年度損益進(jìn)行調整時(shí)，極易發(fā)生錯弊的典型，頗具代表性。
一、案例簡(jiǎn)介 案例一：2001年5月，稅務(wù)部門(mén)在對某國有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現，該企業(yè)2000年度多提固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)元（為便于計算，數據已作簡(jiǎn)化處理，下同），因此責令企業(yè)作納稅調整，補交所得稅33萬(wàn)元（該企業(yè)所得稅稅率33%）。當時(shí)企業(yè)會(huì )計人員所作的會(huì )計處理如下： ①借：所得稅 33（萬(wàn)元） 貸：應交稅金--應交所得稅 33（萬(wàn)元） ②借：應交稅金--應交所得稅 33（萬(wàn)元） 貸：銀行存款 33（萬(wàn)元） ③借：本年利潤 33（萬(wàn)元） 貸：所得稅 33（萬(wàn)元） ④借：利潤分配--未分配利潤 33（萬(wàn)元） 貸：本年利潤 33（萬(wàn)元） 賬務(wù)處理后出現的問(wèn)題： ①該企業(yè)固定資產(chǎn)按直線(xiàn)法計提折舊，后續調整如何進(jìn)行才能使固定資產(chǎn)賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合，并與實(shí)際稅負相一致？ ②現行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為取得收入而發(fā)生的一項支出。
將補交的所得稅結轉至利潤分配顯然不符合會(huì )計制度規定。 ③上年未分配利潤的調增數不等于補交的所得稅額，處理結果有誤。
④未作補提盈余公積調整，會(huì )計處理“漏項”。 案例二：2000年3月，審計機關(guān)對某國有有限責任公司進(jìn)行審計檢查時(shí)發(fā)現，該公司上年度誤將購入的一批已達到固定資產(chǎn)標準的辦公設備記入“管理費用”賬戶(hù)，于是在下達的審計意見(jiàn)書(shū)中要求企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調整（未列明調賬分錄）。
該公司會(huì )計人員據此所作的調賬分錄如下： ①借：固定資產(chǎn) 300（萬(wàn)元） 貸：以前年度損益調整 300（萬(wàn)元） ②借：以前年度損益調整 300（萬(wàn)元） 貸：利潤分配--未分配利潤 300（萬(wàn)元） 賬務(wù)處理存在的問(wèn)題：該公司雖然對損益作了調整，但卻在沒(méi)有進(jìn)行相應納稅調整的情況下，直接將損益調整的結果轉入“未分配利潤”，避開(kāi)了納稅環(huán)節。 二、以前年度損益調整的會(huì )計處理方法 有關(guān)以前年度的損益調整屬于會(huì )計差錯更正，筆者認為可將其分為資產(chǎn)負債表日后事項和非日后事項兩種情況。
各種情況下的會(huì )計處理方法有所不同，必須具體分析。 （一）日后事項的損益調整 如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調整事項屬資產(chǎn)負債表日后事項，即年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的事項，則應按新《企業(yè)會(huì )計制度》第138條及《企業(yè)會(huì )計準則--資產(chǎn)負債表日后事項》的有關(guān)規定進(jìn)行調整。
會(huì )計處理程序如下： ①將需要調整的損益數結轉至“以前年度損益調整”賬戶(hù)，應調增利潤（上年少計收益、多計費用）時(shí)記貸方、應調減利潤（上年少計費用、多計收益）時(shí)記借方。 ②作所得稅納稅調整。
補交所得稅時(shí)，借記“以前年度損益調整”賬戶(hù)，貸記“應交稅金--應交所得稅”賬戶(hù)；沖減多交所得稅時(shí)作相反的分錄。 ③將“以前年度損益調整”賬戶(hù)的余額轉入“利潤分配--未分配利潤”賬戶(hù)。
④調整盈余公積計提數。補提盈余公積時(shí)，借記“利潤分配--未分配利潤”賬戶(hù)，貸記“盈余公積”賬戶(hù)；沖減多提盈余公積時(shí)作相反的分錄。
⑤調整會(huì )計報表相關(guān)項目的數字。包括：資產(chǎn)負債表日編制的會(huì )計報表相關(guān)項目的數字，以及當期編制的會(huì )計報表相關(guān)項目的年初數。
如果提供比較會(huì )計報表，還應調整相關(guān)會(huì )計報表的上年數。 （二）非日后事項的損益調整 如果企業(yè)所發(fā)。
6.以前年度損益調整主要調整哪些科目
以前年度損益調整主要調整損益類(lèi)科目，具體包括：
①收入類(lèi)科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益等
②費用類(lèi)科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用、所得稅費用等。
③直接計入當期利潤的利得：營(yíng)業(yè)外收入
④直接計入當期利潤的損失：營(yíng)業(yè)外支出
《企業(yè)會(huì )計準則》“6901以前年度損益調整”科目的主要賬務(wù)處理：
（一）企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會(huì )計分錄。
（二）由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會(huì )計分錄。
（三）經(jīng)上述調整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會(huì )計分錄。
以前年度損益調整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數額所進(jìn)行的調整，以使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計費用或多、少計收益時(shí)，應通過(guò)“以前年度損益調整”科目來(lái)代替原相關(guān)損益科目，對方科目不變，然后把“以前年度損益調整”科目結轉到“利潤分配”科目下，進(jìn)行相應的盈余公積的調整。最終不能影響當期的“本年利潤”科目。
7.調整以前年度數據會(huì )計分錄怎么寫(xiě)
以前年度損益調整的主要賬務(wù)處理：
（一）企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會(huì )計分錄。
（二）由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會(huì )計分錄。
（三）經(jīng)上述調整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會(huì )計分錄。
三、本科目結轉后應無(wú)余額。
