抵債資產(chǎn)是否為(抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理包括哪些?)

1.抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理包括哪些?

（一）企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應按其公允價(jià)值，借記本科目，原已計提資產(chǎn)減值準備的，借記“壞賬準備”、“貸款損失準備”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記“貸款”、“應收利息”、“長(cháng)期應收款”、“其他應收款”等科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記 “營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（二）企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉為自用，應在相關(guān)手續辦妥時(shí)，按轉為自用資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 （三）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

保管期間發(fā)生的費用，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。 （四）處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應按實(shí)際取得的處置收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“長(cháng)期應收款”、“其他應收款”等科目，已計提跌價(jià)準備的，借記本科目（跌價(jià)準備），按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

2.以資產(chǎn)抵債如何入賬和計稅

以資產(chǎn)抵償債務(wù)是常見(jiàn)的債務(wù)重組方式。

《企業(yè)會(huì )計準則第12號—— —債務(wù)重組》則對債務(wù)重組有兩大條件限制，即債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難及債權人作出讓步。 但實(shí)務(wù)中以資產(chǎn)抵償債務(wù)往往并不是發(fā)生在財務(wù)困難及作出讓步的情況下。

無(wú)論是否符合債務(wù)重組準則限制條件，各種以資產(chǎn)抵償債務(wù)的情況都應合規地進(jìn)行會(huì )計、稅務(wù)處理。 符合重組條件怎樣做賬 新會(huì )計準則規定債務(wù)重組的要件為：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，如資不抵債、資金周轉困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境、連續幾年虧損等；債權人作出讓步，如低于債務(wù)賬面價(jià)值償還、降低利率等。

債權人的會(huì )計處理將抵債資產(chǎn)按公允價(jià)值計量，債權賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值差額計入損益。 債務(wù)人的會(huì )計處理轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計入當期損益。

如非現金資產(chǎn)為存貨的，應視同銷(xiāo)售處理，以公允價(jià)值確認收入，同時(shí)結轉成本；如非現金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計入營(yíng)業(yè)外收支；非現金資產(chǎn)為長(cháng)期股權投資的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計入投資收益。 債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計入當期損益（營(yíng)業(yè)外收支）。

案例：2006年11月5日，乙公司銷(xiāo)售一批材料給甲公司，含稅價(jià)為2340000元。因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無(wú)法按合同規定償還債務(wù)，2007年9月10日，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。

雙方達成的債務(wù)重組協(xié)議內容如下：乙公司同意甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。2007年9月20日，抵債資產(chǎn)均已轉讓完畢。

其中用于抵債的產(chǎn)品市價(jià)為800000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為700000元；抵債設備的賬面原價(jià)為1200000元，累計折舊為300000元，評估確認的凈值為850000元。 假定乙公司已對該項債權計提壞賬準備18000元，不考慮其他相關(guān)稅費。

債權人會(huì )計處理： 借：庫存商品800000 固定資產(chǎn)850000 壞賬準備18000 應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額） 136000 營(yíng)業(yè)外支出536000 貸：應收賬款2340000 債務(wù)人會(huì )計處理： 借：固定資產(chǎn)清理900000 累計折舊300000 貸：固定資產(chǎn)12000000 借：營(yíng)業(yè)外支出50000 貸：固定資產(chǎn)清理50000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000 貸：存貨700000 借：應付賬款2340000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000 固定資產(chǎn)清理50000 應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 136000 營(yíng)業(yè)外收入554000 不符合重組條件怎樣做賬 不符合債務(wù)重組條件的資產(chǎn)抵債主要有幾種情況：債務(wù)人未發(fā)生財務(wù)困境，債權人作出讓步；債務(wù)人發(fā)生困境，債權人未作出讓步；債務(wù)人未發(fā)生財務(wù)困境，債權人未作讓步。 其中，債權人未作讓步可以理解為，非現金資產(chǎn)公允價(jià)值為債務(wù)的賬面價(jià)值。

這幾種情況宜分別分析：首先，債務(wù)人未發(fā)生財務(wù)困境，債權人作出讓步。 我們理解為雙方的交易地位、債權人的特殊情況需要等因素造成，一般應理解為債務(wù)人接受捐贈、債權人捐贈支出，分別在營(yíng)業(yè)外收支中計量。

其次，不管債務(wù)人是否發(fā)生困境，債權人未作出讓步債務(wù)人視同銷(xiāo)售處理，債權人以接受非現金資產(chǎn)公允價(jià)值計量。 怎樣計稅 就流轉稅、契稅來(lái)講：首先，債務(wù)人以非現金資產(chǎn)抵償債務(wù)應按視同銷(xiāo)售的征免稅的規定處理。

其次，債權人接受非現金資產(chǎn)（如存貨、設備）應取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額。 接受房屋土地等抵債的，應繳納契稅。

就企業(yè)所得稅來(lái)講：可分為兩種業(yè)務(wù)。 第一種是符合新會(huì )計準則債務(wù)重組規定的資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)。

目前，財稅[2009]59號文對債務(wù)重組的定義與新會(huì )計準則相同。 對債務(wù)人而言，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應當分解為轉讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

因債權作出讓步，債務(wù)人會(huì )形成重組所得，根據規定，企業(yè)債務(wù)重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。 對債權人而言，因為作出了讓步，就會(huì )形成損失。

債務(wù)重組的損失本質(zhì)上是壞賬損失。 稅前扣除時(shí)，需根據《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》報送相關(guān)資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準方可扣除。

另企業(yè)與非金融機構及個(gè)人間借貸損失不得扣除。 對關(guān)聯(lián)方間債務(wù)重組損失，需符合以下條件之一方可抵扣：經(jīng)法院裁定；有全體債權人同意；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他條件。

否則作為捐贈支出，不得扣除。債務(wù)人取得的讓步視為捐贈收入，如債務(wù)人是債權人的股東，視為企業(yè)對股東的分配，按股息所得處理。

第二種是不符合債務(wù)重組條件資產(chǎn)抵債的會(huì )計處理，即上述3種情況的所得稅處理。 不符合債務(wù)重組條件的抵債業(yè)務(wù)，應作為捐贈支出及收入處理，捐贈支出因不符合所得稅法規定的條件不得扣除。

（作者單位：中共浙江省委黨校） 推薦閱讀：如何處理已提減值準備的固定資產(chǎn)抵債 用資產(chǎn)抵債的賬務(wù)處理 抵債資產(chǎn)的會(huì )計處理 抵債資產(chǎn)的會(huì )計規定 新準則下抵債資產(chǎn)的會(huì )計核算 新準則下資不抵債子公司的合并報表問(wèn)題 以上就是本文全部?jì)热荩J真的閱讀，希望可以幫助到你。

3.抵債資產(chǎn)的會(huì )計處理

一、本科目核算企業(yè)（金融）依法取得并準備按有關(guān)規定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的價(jià)值。

抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷(xiāo)。

二、本科目應當按照抵債資產(chǎn)類(lèi)別及借款人進(jìn)行明細核算。

抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，在本科目設置“跌價(jià)準備”明細科目進(jìn)行核算，也可以單獨設置“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準備”科目進(jìn)行核算。