財政集中支付下歸集戶(hù)(國庫集中支付環(huán)境下墊付資金如何處理?)
1.國庫集中支付環(huán)境下墊付資金如何處理?
隨著(zhù)國庫集中支付制度改革的深入，由于預算單位性質(zhì)和項目類(lèi)別不同，預算資金墊付的現象時(shí)有發(fā)生。
如每年的預算報人代會(huì )審議通過(guò)要到三、四月份，而財政年度從每年的1月1日開(kāi)始，在這個(gè)時(shí)間差內，項目預算未下達。如果預算單位要開(kāi)展項目，通常會(huì )用單位的結余資金、原賬戶(hù)資金和借款來(lái)墊付，待正式項目預算指標下達后，由于款項已墊付，正式項目預算指標只能歸還墊付資金。
為避免預算執行中的漏洞，財政部門(mén)要求預算單位墊付的資金必須規范歸集，按規范程序歸還。 一、預算單位墊付資金會(huì )計處理的問(wèn)題 目前，預算單位墊付的資金，通過(guò)“暫付款”、“預付賬款”或“其他應收款”科目核算并歸集，待預算資金到位后，按規定再將墊付的款項歸還原資金。
預算單位在項目資金沒(méi)有到位而發(fā)生支出時(shí)，墊付資金的會(huì )計處理為：行政單位借記“暫付款——**項目”，貸記“銀行存款”；事業(yè)單位借記“其他應收款（預付賬款）——**項目”，貸記“銀行存款”。待財政指標下達.財政部門(mén)依據預算單位按“暫付款”或“其他應收款（預付賬款）”科目歸集起來(lái)的墊付數額，于財政部門(mén)審核認可后，為預算單位辦理相關(guān)手續進(jìn)行歸還。
預算單位收到歸還資金時(shí)，會(huì )計處理為：行政單位借記“銀行存款”，貸記“撥入經(jīng)費”，同時(shí)借記“經(jīng)費支出——**項目”，貸記“暫付款——**項目”。事業(yè)單位借記“銀行存款”科目，貸記“財政補助收入”科目，同時(shí)借記“事業(yè)支出——**項目”，貸記“其他應收款（預付賬款）——**項目”。
筆者認為上述會(huì )計處理有待商榷。首先，按《行政單位會(huì )計制度》（財預字[1998]49號）第十七條和《事業(yè)單位會(huì )計準則》（財預字[1997]286號）第十六條規定，財政資金的會(huì )計核算以收付實(shí)現制為基礎；《行政單位財務(wù)規則》和《事業(yè)單位財務(wù)規則》中規定：“支出是指行政（事業(yè)）單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的資金耗費”，在上述墊付資金的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，項目資金已經(jīng)付款且符合支出定義，僅因為預算資金未到位就人為改變記賬科目，用往來(lái)款平衡收支顯然不符合有關(guān)支出的定義，也和行政事業(yè)單位收付實(shí)現制的記賬基礎矛盾。
其次，《會(huì )計法》第九條規定：“各單位必須根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會(huì )計核算，填制會(huì )計憑證，登記會(huì )計賬簿，編制財務(wù)報告”，財政部制定的《行政事業(yè)單位會(huì )計決算報告制度》第二十條規定：“各級行政事業(yè)單位凡屬本年各項收入應及時(shí)入賬，屬于本年的各項支出，應按規定的支出渠道如實(shí)列報”。 即行政事業(yè)單位財務(wù)報告應以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為基礎。
而上述會(huì )計處理將應計人項目支出的資金歸集在往來(lái)款中，人為調節支出，造成行政事業(yè)單位提供的會(huì )計信息與實(shí)際情況不符。 二、預算單位墊付資金會(huì )計處理改進(jìn)建議 當預算單位墊付資金時(shí)，按《行政單位財務(wù)規則》（財政部令第9號）和《事業(yè)單位財務(wù)規則》（財政部令第8號）規定的收付實(shí)現制進(jìn)行會(huì )計核算，根據實(shí)際墊付數進(jìn)行會(huì )計處理為：行政單位借記“經(jīng)費支出——**項目”，貸記“銀行存款”；事業(yè)單位借記“事業(yè)支出——**項目”，貸記“銀行存款”。
在這種情況下，墊付資金不僅按其固有的支出渠道進(jìn)行歸集，而且能反映項目支出進(jìn)度，待墊付的資金財政指標下達，財政部門(mén)對歸集的墊付資金進(jìn)行審核確認后，辦理資金歸還手續。預算單位收到歸還墊付資金時(shí)，會(huì )計處理為：行政單位借記“銀行存款”，貸記“撥入經(jīng)費”；事業(yè)單位借記“銀行存款”，貸記“財政補助收入”。
但是，如果墊付資金由于種種原因當年財政指標不能下達，不能在同一個(gè)會(huì )計年度辦理歸還手續，那么這部分資金將在年終因收入與支出不能配比出現負結余。根據《2008年度部門(mén)決算編制手冊》收入支出決算表（財決02表）要求，“該表年末結余填列單位結轉下年的基本支出結余、項目支出結余和經(jīng)營(yíng)結余，除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)虧損和事業(yè)單位行業(yè)會(huì )計制度明確可列負結余的情況外，一般不應有負數”。
在這種情況下這部分資金在年末部門(mén)決算中無(wú)法反映。根據《行政單位會(huì )計制度》和《事業(yè)單位會(huì )計制度》的規定：年末結余=上年結余+本年收入一本年支出，只要本年收入與上年結余之和小于本年支出，在墊付項目資金不需要基金彌補的情況下年末結余就必然是負結余，因此行政事業(yè)單位出現負結余符合邏輯，也不違背《會(huì )計制度》的規定。
部門(mén)決算報表中收入支出決算表（財決02表）是全口徑反映行政事業(yè)單位在一個(gè)會(huì )計年度內全部收入、支出和結余的會(huì )計報表，其年末結余金額的大小、正負取決于本年收入、本年支出、年初結余的大小，人為規定結余不能為負的做法欠妥。在出現“支出>結余（年初）+收入”時(shí)，尤其是存在墊付資金的情況下，不能為避免出現負結余而人為使用往來(lái)科目調節支出數額。
根據《會(huì )計法》、《行政單位財務(wù)規則》、《事業(yè)單位財務(wù)規則》以及《行政事業(yè)單位會(huì )計決算報告制度》相關(guān)要求，硬性規定財決02表年末結余不能為負不符合披露原則。因此，要使墊付資金既能按《會(huì )計制度》進(jìn)行賬務(wù)處理，又能在部門(mén)決算報表中如實(shí)反映，建議在不變更收付實(shí)現制的記賬基礎情況下，取消部。
2.新修訂的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì )計制度》的根本政策依據是什?新修訂的科
隨著(zhù)公共財政體制建設、部門(mén)預算、國庫集中收付、政府收支分類(lèi)、國有資產(chǎn)管理等各項財政改革不斷推進(jìn)，科技體制改革的深化和科技資金管理機制進(jìn)一步完善，使科學(xué)事業(yè)單位的性質(zhì)、類(lèi)型和業(yè)務(wù)特點(diǎn)等都發(fā)生了很大變化，科技資金的核算要求越來(lái)越規范，原《科學(xué)事業(yè)單位會(huì )計制度》在眾多方面暴露出不適應和不協(xié)調。
新形勢下科學(xué)事業(yè)單位管理體制對修訂《科學(xué)事業(yè)單位會(huì )計制度》，進(jìn)一步規范科學(xué)事業(yè)單位的會(huì )計行為，確保會(huì )計信息的真實(shí)性、完整性提出了明確要求。另外財政部、科技部共同發(fā)布了新修訂的《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》，新財務(wù)制度結合了科學(xué)事業(yè)單位實(shí)際，遵循保持現有科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度框架、體現財政改革相關(guān)成果、突出科學(xué)化精細化管理要求，對也科學(xué)事業(yè)單位的預算管理、財務(wù)管理、會(huì )計信息提供等提出了新要求。
為了適應我國科學(xué)事業(yè)的發(fā)展，進(jìn)一步規范科學(xué)事業(yè)單位的會(huì )計核算，提高會(huì )計信息質(zhì)量，財政部于2013年12月發(fā)布了新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì )計制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度），自2014年1月1日起施行。新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位會(huì )計準則》體現最新的事業(yè)單位預算管理要求和會(huì )計核算理念，是各行業(yè)事業(yè)單位制定會(huì )計制度的基礎和依據。
修訂《科學(xué)事業(yè)單位會(huì )計制度》必須遵循《事業(yè)單位會(huì )計準則》的規定，并與新的《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》相協(xié)調，配套形成完整、嚴密的管理制度體系，使財務(wù)制度的各項規定落到實(shí)處。加強規范化、科學(xué)化、精細化管理，是提升新時(shí)期科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計管理水平的總體要求。
新制度的修訂要求堅持服務(wù)財政科學(xué)化、精細化管理的原則，并結合科學(xué)事業(yè)單位的行業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)一步充實(shí)和細化會(huì )計核算內容、要求。 新制度增設了“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財政應返還額度”、“應繳國庫款”、“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“非財政補助結余分配”等科目。
實(shí)現了會(huì )計規范與財政法規政策的有機銜接。改進(jìn)了“科技產(chǎn)品”科目的核算，考慮到科技產(chǎn)品在科學(xué)事業(yè)單位的特殊性，采用了企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式對科技產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，從而進(jìn)一步使科技產(chǎn)品成本數據真實(shí)、準確。
明確規定了基本建設核算納入單位會(huì )計“大賬”。 新制度要求科學(xué)事業(yè)單位基本建設在按照國家有關(guān)規定單獨建賬、單獨核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數據至少按月并入單位會(huì )計 “大賬”，在“在建工程”科目反映，實(shí)現了基建會(huì )計與科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)會(huì )計的并軌整合，消除了基建數據長(cháng)期“游離”單位會(huì )計“大賬”的現象，提高了單位會(huì )計信息的完整性。
同時(shí)引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，規定“虛提”折舊和攤銷(xiāo)的創(chuàng )新性處理方法，即在計提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務(wù)管理的雙重需要，既不影響單位支出的預算口徑，又能夠反映資產(chǎn)隨著(zhù)時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為科學(xué)事業(yè)單位進(jìn)行內部成本核算提供會(huì )計數據支持。
新制度按照《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》的規定，調整了“專(zhuān)用基金”科目的核算內容，在該科目下設置了職工福利基金、科技成果轉化基金和其他基金等明細科目，刪除了修購基金、醫療基金、住房基金等核算內容。為了直觀(guān)反映科學(xué)事業(yè)單位承擔的科研和非科研工作任務(wù)對科學(xué)事業(yè)單位收支情況的影響，清晰反映科學(xué)事業(yè)單位收支結構，本著(zhù)重要性原則，新制度將“事業(yè)收入”科目拆分為“科研收入”和“非科研收入”兩個(gè)一級會(huì )計科目，將“事業(yè)支出”科目拆分為“科研支出”、“非科研支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”六個(gè)一級會(huì )計科目，分別進(jìn)行核算和反映，同時(shí)，為了增強各類(lèi)事業(yè)單位會(huì )計信息的可比性，要求科學(xué)事業(yè)單位在收入支出表中不僅要分別列示科研收入和非科研收入以及各類(lèi)事業(yè)支出的金額，還要列示事業(yè)收入、事業(yè)支出的總額。
對于接受捐贈、無(wú)償調入資產(chǎn)計量口徑不統一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，新制度明確了計量原則，即在沒(méi)有相關(guān)憑據、同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì )計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。這不僅有利于促進(jìn)資產(chǎn)的及時(shí)入賬，更有利于加強國有資產(chǎn)管理。
新制度還調整了收入支出表的格式，新格式收入支出表不僅能反映科研事業(yè)單位收入總額和支出總額信息，還能反映各種不同來(lái)源資金的收、支和結轉結余情況。 新制度相比老制度而言，是一次很大的進(jìn)步，保持了科學(xué)事業(yè)單位的公益屬性，體現了財政改革相關(guān)成果，突出了科學(xué)化、精細化管理要求，但是新制度執行中還存在不完美之處。
首先是“科技產(chǎn)品”核算方式，采用企業(yè)成本核算方式，但是其生產(chǎn)過(guò)程中的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等不能計入成本，所以其成本信息反映并不完整。另外該核算方式與科學(xué)事業(yè)單位預算管理無(wú)法直接銜接。
其次是在會(huì )計核算中，單位定期基建并賬時(shí)，需要對基建會(huì )計中相關(guān)數據進(jìn)行歸集、拆分，再并入“大賬”的相關(guān)會(huì )計科。
3.請告訴我行政單位財政國庫集中支付下的各種會(huì )計分錄
資金清算的會(huì )計核算：（一）財政直接支付的會(huì )計核算：對通過(guò)財政國庫支付執行機構直接支付的資金，財政總預算會(huì )計將財政國庫支付執行機構報來(lái)的按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項” 匯總的《財政資金支出日報表》與同級人民銀行和財政預算外資金專(zhuān)戶(hù)代理銀行的《**銀行直接支付申請劃款憑證》回單核對無(wú)誤后，列報預算內、外支出，其會(huì )計分錄為：（1）預算內：借：一般預算支出（基金預算支出）貸：國庫存款 （2）預算外：借：行政事業(yè)支出（專(zhuān)項支出、基本建設支出、其他支出）貸：財政專(zhuān)戶(hù)存款 （二）財政授權支付的會(huì )計核算：對授權支付的資金，財政總預算會(huì )計將財政國庫支付執行機構報送的按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項”匯總的《財政資金支出日報表》，與同級人民銀行和財政預算外資金專(zhuān)戶(hù)代理銀行的《**銀行直接支付申請劃款憑證》回單核對無(wú)誤后，分別列報預算內、外支出，其會(huì )計分錄為：（1）預算內：借：一般預算支出（基金預算支出）貸：國庫存款。
（2）預算外：借：行政事業(yè)支出（專(zhuān)項支出、基本建設支出、其他支出）貸：財政專(zhuān)戶(hù)存款。第六條財政總預算會(huì )計將資金撥付到特設專(zhuān)戶(hù)時(shí)，根據特設專(zhuān)戶(hù)的性質(zhì)作支出或暫付款核算，其會(huì )計分錄為：借：一般預算支出或暫付款貸，國庫存款其中；暫付款列報支出時(shí)，作如下分錄；借：一般預算支出貸；暫付款第七條已清算資金發(fā)生退票時(shí)，財政總會(huì )計在收到代理銀行的退款通知、同級人民銀行和預算外資金專(zhuān)戶(hù)的收款憑證后，作如下會(huì )計分錄：（1）預算內：借：國庫存款貸：一般預算支出（笨余預算支出） （2）預算外：借：財政專(zhuān)戶(hù)存款貸：行政事業(yè)支出（專(zhuān)項支出、基本建設支出、其他支出） 第三章財政國庫支付執行機構會(huì )計核算 第八條財政國庫支付執行機構會(huì )計核算是財政總預算會(huì )計核算的延伸，執行《財政總預算會(huì )計制度》和《預算外資金財政專(zhuān)戶(hù)會(huì )計核算制度》。
第九條財政零余額賬戶(hù)用于財政直接支付，預算單位零余額賬戶(hù)用于財政授權支付。財政零余額賬戶(hù)、預算單位零余額賬戶(hù)均與國庫單一賬戶(hù)（國庫存款）和預算外資金專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行清算。
財政國庫支付執行機構對財政零余額賬戶(hù)進(jìn)行具體核算，對預算單位零余額賬戶(hù)進(jìn)行相關(guān)核算。擴展資料：財政資金的分類(lèi)：⒈國家投資，應當作為權益，計入并增加企業(yè)實(shí)收資本或股本，借記銀行存款，貸記實(shí)收資本或股本。
⒉資金使用后要求返還的本金，會(huì )計處理應當作為負債，計入借款或其他應付款處理，借記銀行存款，貸記借款或其他應付款。⒊企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會(huì )計處理作為損益，原來(lái)有計入補貼收入的，全部計入當期營(yíng)業(yè)外收入，借記銀行存款，貸記營(yíng)業(yè)外收入。
根據政府補助準則和《企業(yè)財務(wù)通則》第二十條的規定，企業(yè)收到的財政資金的會(huì )計處理分為以下幾種情況。⒈企業(yè)收到的屬于國家直接投資、資本注入性質(zhì)的財政資金，如基本建設投資、國債投資項目，這類(lèi)資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，應當增加“實(shí)收資本—國家資本”，對于超過(guò)注冊資本的投資則應增加“資本公積—資本溢價(jià)”。
增加實(shí)收資本的，應由會(huì )計師事務(wù)所出具驗資報告。⒉屬于投資補助性質(zhì)的財政資金，如公益性和公共基礎設施投資項目補助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項目補助等，這類(lèi)資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類(lèi)資金最大的區別是國家不一定以投資者身份投入，主要是政府為了貫徹宏觀(guān)經(jīng)濟政策或實(shí)現調控目標，給予企業(yè)的具有導向性的資金，企業(yè)應當根據政府部門(mén)下達的文件規定增加“實(shí)收資本”或“資本公積”，由全體投資者共同享有或根據文件精神由某個(gè)單位持有或享有。
增加實(shí)收資本的，應由會(huì )計師事務(wù)所出具驗資報告。⒊企業(yè)收到的大部分財政資金如糧食定額補貼、鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)的獎勵款、貸款貼息、稅收返還（先征后退、即征即退）、科技三項費用、挖潛改造資金、中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)資金、中小企業(yè)國際市場(chǎng)開(kāi)拓資金 、國有企業(yè)虧損補貼、關(guān)閉小企業(yè)補助等，這類(lèi)資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟活動(dòng)支付的成本費用的補償，應按照政府補助準則的規定進(jìn)行會(huì )計處理。
與收益相關(guān)的政府補助。用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時(shí)先借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，然后在確認相關(guān)費用的期間借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。
用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，在取得時(shí)借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。
企業(yè)應在收到款項時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額，借記“銀行存款”等，貸記“遞延收益”。將政府補助用于購建長(cháng)期資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)長(cháng)期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)一致，通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。
自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)，按照長(cháng)期資產(chǎn)的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結束或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產(chǎn)處置。
4.實(shí)行國庫集中支付,原節余資金轉入財政帳戶(hù)后,我單位的帳戶(hù)如何
實(shí)行國庫集中支付之后：
一、在理論上單位不在開(kāi)設賬戶(hù)了（如果仍有賬戶(hù)，那么就屬于小金庫的治理范圍了），對于單位的備用金支取方面，部分地方采用的是公務(wù)卡制度
二、單位剩余資金統一存放到以財政局名義開(kāi)設的中心歸集戶(hù)中，資金由財政進(jìn)行統一管理
三、對于賬務(wù)處理，基本上相同。在使用時(shí)
A、借：經(jīng)費支出—具體經(jīng)濟科目
貸：撥入經(jīng)費
B、借：經(jīng)費支出—具體經(jīng)濟科目
貸：零余額帳戶(hù)用款額度（此分錄為授權支付分錄）
預算內和預算外資金分錄相同。主要是撥入經(jīng)費掛接的二級科目不一樣
