各對應的涉稅問(wèn)題(行政事業(yè)單位不應忽視的幾種涉稅業(yè)務(wù)的會(huì )計處理)
1.行政事業(yè)單位不應忽視的幾種涉稅業(yè)務(wù)的會(huì )計處理
一、行政事業(yè)單位應繳哪些稅
行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按照預算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門(mén)或上級機關(guān)收到的各項撥款，是其收入的主要來(lái)源，是開(kāi)展各項業(yè)務(wù)活動(dòng)的保障，應在取得各類(lèi)收款憑證時(shí)，記入“撥入經(jīng)費”、“預算外資金收入”、“財政補助收入”等科目，這些收入不需要納稅。此外，行政事業(yè)單位有些業(yè)務(wù)為應稅收入，需要申報納稅，并做出會(huì )計處理。如：門(mén)面房出租收入；培訓收入；轉讓不動(dòng)產(chǎn)收入；學(xué)校超標準的收費收入以及以各種名義收取的贊助費、擇校費等收入；非營(yíng)利性醫療機構從對外承包的醫療美容項目取得的出包收入；電視臺的廣告收入、點(diǎn)歌收入；將使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售變賣(mài)或抵償債務(wù)等等。對于這些收入，行政事業(yè)單位往往采取“往來(lái)賬抵銷(xiāo)”、“以物抵款”、“混淆會(huì )計科目和收支分類(lèi)”等方法進(jìn)行處理，從而忽視了應繳的稅款。根據國家有關(guān)稅收法律規定，行政事業(yè)單位應稅收入涉及的稅費主要包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船稅、印花稅等。現將其歸納如下：
二、常見(jiàn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì )計處理
1、取得出租收入的會(huì )計處理
房屋對外出租是行政事業(yè)單位彌補經(jīng)費不足、改善職工福利的重要途徑。一些行政事業(yè)單位由于地處沿街或鬧市，將一樓門(mén)面房對外出租；一些單位添置新的辦公用房，將原有的辦公場(chǎng)所對外出租。收取租金時(shí)，均應開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等相關(guān)稅費。
2、代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì )計處理
對于工資表內的發(fā)放項目，行政事業(yè)單位基本能夠按照個(gè)人所得稅法的規定做到代扣代繳，但是其他另行發(fā)放的各種形式的津貼、補貼、獎金以及實(shí)物等應納稅所得，并未與工資表收入合并計算納稅，造成少繳稅款。不少由財政發(fā)放工資的事業(yè)單位如學(xué)校，他們認為財政在發(fā)工資的時(shí)候已代扣代繳了個(gè)人所得稅，而對他們自己以加班費、獎金等名義發(fā)放的屬于工資薪金性質(zhì)的收入就忽視了，沒(méi)有并入工資計交個(gè)人所得稅。另一方面，支付外聘人員勞務(wù)報酬時(shí)沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅。一些事業(yè)單位為了提高自己的知名度，高薪外聘一些社會(huì )知名人士，如專(zhuān)家學(xué)者、主持人等，在支付其勞務(wù)報酬時(shí)，沒(méi)有依法代扣代繳個(gè)人所得稅。
3、處置不動(dòng)產(chǎn)的會(huì )計處理
行政事業(yè)單位因各種原因對不需用的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，除按規定繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費附加外，還應繳納土地增值稅。
2.如何從資產(chǎn)負債表看涉稅問(wèn)題
通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的數量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點(diǎn)。
不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構成有所不同：生產(chǎn)制造企業(yè)由于生產(chǎn)過(guò)程需要大量的生產(chǎn)設備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大；商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是商品批發(fā)與零售，故其全部資產(chǎn)中流動(dòng)資產(chǎn)所占比重較大；大部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)則往往資產(chǎn)構成單一，有的幾乎全部為流動(dòng)資產(chǎn)；一部分具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其資產(chǎn)表現形式和工業(yè)企業(yè)有些相似；第三產(chǎn)業(yè)及其他行業(yè)的資產(chǎn)構成也都有自己的特點(diǎn)。如果納稅人提供的資產(chǎn)負債表所表現的資產(chǎn)形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說(shuō)明納稅人提供的資產(chǎn)負債表違反常規，該企業(yè)可能存在問(wèn)題。
3.新準則的涉稅核算會(huì )計科目有哪些?
進(jìn)項稅抵扣的涉稅核算會(huì )計科目： 1.實(shí)行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應在“應交稅費”科目下增設“應抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”等專(zhuān)欄。
“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應稅勞務(wù)等而支付的、準予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規定轉出的進(jìn)項稅額。
“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額。 2.實(shí)行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄，該專(zhuān)欄用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。
4.稅務(wù)會(huì )計科目設置問(wèn)題?
將藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下： 一、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷(xiāo)售額和3%的征收率計算繳納增值稅。
藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是指取得（食品）藥品監督管理部門(mén)頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》，獲準從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。 二、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品，選擇簡(jiǎn)易辦法計算繳納增值稅的，36個(gè)月內不得變更計稅方法。
三、本公告自2012年7月1日起施行。 特此公告。
國家稅務(wù)總局###建議你購買(mǎi)財務(wù)軟件，上面都設好的一級科目，一般來(lái)說(shuō)，應繳稅費一級科目，二級有增值稅，所得稅，房產(chǎn)稅（這個(gè)根據業(yè)務(wù)需要）城建稅及附加等等。
5.企業(yè)往來(lái)賬的涉稅及相關(guān)會(huì )計處理是怎樣的?
實(shí)際工作中，有些評估人員對往來(lái)賬的審計重視不夠。
主要原因是往來(lái)賬項的許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不直接地表現為收入、成本、利潤等敏感指標，而且往來(lái)賬內容多、項目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，如何在保證評估質(zhì)量的前提下，提高對往來(lái)賬項評估的效率，是完成評估工作的重要一環(huán)。 1、從各往來(lái)賬的各個(gè)二級科目名稱(chēng)上判斷往來(lái)賬科目核算的正確性，推斷對往來(lái)賬審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。
根據往來(lái)賬會(huì )計科目核算的性質(zhì)，所有往來(lái)賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說(shuō)，會(huì )計科目反映的內容與其名稱(chēng)應該是一一對應的關(guān)系。核算對象應該有確指，否則就屬于審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。
如：往來(lái)科目的明細科目中出現“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉來(lái)”、“欠款”、“特定款”等沒(méi)有明確特指的對象；一級往來(lái)科目的明細科目中出現若干同一單位或個(gè)人掛賬；明細賬的掛賬科目性質(zhì)與一級往來(lái)賬的核算內容極不相符等。 2、特別注意長(cháng)期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來(lái)賬項和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項。
不同的往來(lái)賬明細科目都有明確且唯一的經(jīng)濟對象，內容上反映與此對象之間經(jīng)常性的、相對固定的經(jīng)濟活動(dòng)。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后就長(cháng)期掛賬的客戶(hù)，就可能存在信用危機，其在往來(lái)明細科目中的反映自然就應成為審計重點(diǎn)。
值得重點(diǎn)關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。 如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶(hù)、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。
3、對于有些往來(lái)賬的明細科目可以采取適當的簡(jiǎn)化程序，以取得事半功倍的效果。通常，掛在“其他應付款”科目中的住房公積金、社會(huì )統籌養老金、社會(huì )統籌補充養老金、社會(huì )統籌醫療保險金及有些不在“應交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門(mén)的罰沒(méi)款等，掛在“其他應收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門(mén)的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關(guān)權威部門(mén)的檢查和認定。
因此，對這類(lèi)明細科目可適當簡(jiǎn)化評估內容；掛在“應收賬款”、“應付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業(yè)的主要供銷(xiāo)對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來(lái)賬項，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續時(shí)間較長(cháng)、余額滾存結轉，則也可以適當簡(jiǎn)化評估程序。
因為這類(lèi)交易屬良性往來(lái)，信用有保證，不過(guò)，關(guān)聯(lián)交易除外。 4、關(guān)注內容不太正常的往來(lái)明細科目。
往來(lái)賬的會(huì )計核算，一般都有一些固定的規律性?xún)热荨Ｈ纾海?）主要商品和勞務(wù)的交易通常在應收應付賬款和預收預付賬款中進(jìn)行核算，反映的內容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續多、外部單位提供原始單據的特點(diǎn)；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應收應付款中進(jìn)行核算，反映的內容具有金額小、內容單一、孤立發(fā)生情況多、手續少、內部單位提供原始單據的特點(diǎn)；（3）應收應付賬款和預收預付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對原始憑證的要求極為嚴格，即涉及到企業(yè)內部的有關(guān)規定，又要符合外部各個(gè)部門(mén)的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等，而其他應收應付款科目的內容主要與內部的管理制度有關(guān)；（4）通常債權性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在貸方。
各往來(lái)科目的有關(guān)賬面內容若出現與上述常規作法相悖的情況，在對其評估時(shí)應適當予以關(guān)注。 以上是我對于這個(gè)問(wèn)題的解答，希望能夠幫到大家。
6.涉稅會(huì )計增值稅問(wèn)題
3月，勝利電器有限公司出售100臺空調給大新商場(chǎng)（該商場(chǎng)為一般納稅人），開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款40萬(wàn)元，增值稅6.8萬(wàn)元，取得支票一張，金額46.8萬(wàn)元，
借：銀行存款 46.8w
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40w
應交稅費——應交增值稅——銷(xiāo)項稅 6.8w
另直接銷(xiāo)售給消費者空調10臺，取得銷(xiāo)售額4.68萬(wàn)元（含稅）。
借：銀行存款或庫存現金 4.68w
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4w
應交稅費——應交增值稅——銷(xiāo)項稅 0.68w(4.68/1.17*0.17=0.68)
當月， 該廠(chǎng)從另一廠(chǎng)購入1000臺發(fā)動(dòng)機（原材料），取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 20萬(wàn)元，增值稅為3.4萬(wàn)元，
借：原材料——發(fā)動(dòng)機 20w
應交稅費——應交增值稅——進(jìn)項稅 3.4w
貸：銀行存款或應付賬款 23.4w
又從一個(gè)體戶(hù)處購入濾網(wǎng)（原材料）支付1.2萬(wàn)元。（從個(gè)體戶(hù)購入原材料，不會(huì )取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以進(jìn)項稅不能扣除。）
借：原材料——濾網(wǎng) 1.2w
貸：銀行存款或庫存現金 1.2w
當月應交增值稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額=6.8+0.68-3.4=4.08w
