商譽(yù)被作為一個(gè)獨立的(商譽(yù)屬于什么)
1.商譽(yù)屬于什么會(huì )計科目
如果是執行《企業(yè)會(huì )計制度》的話(huà)，商譽(yù)可列為無(wú)形資產(chǎn)，按企業(yè)經(jīng)營(yíng)年限進(jìn)行攤銷(xiāo)，如果是執行《企業(yè)會(huì )計準則》的話(huà)，商譽(yù)則不能列為無(wú)形資產(chǎn)，而是單獨列為“商譽(yù)”，會(huì )計屬于資產(chǎn)類(lèi)科目。
拓展內容如下：
1.商譽(yù)一詞最早出現于16世紀中后期，英國會(huì )計學(xué)家Leake在“Commercial Goodwill”一文中，出現商譽(yù)的最早記錄；由于審理案件的需要，法官首先對商譽(yù)的定義是：商譽(yù)指企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的一切有利條件
2.商譽(yù)是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營(yíng)效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價(jià)值。
3.非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽(yù)價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。
2.會(huì )計科目里的商譽(yù),怎么進(jìn)行會(huì )計處理?
新準則規定：無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
據此，商譽(yù)由于它的不可辨認性，新準則將其從無(wú)形資產(chǎn)中分離而獨立確認為一項資產(chǎn)。 （一）商譽(yù)的初始計量根據第20號準則，合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（若合并成本大于取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額則應當將其差額確認為商譽(yù)；而若前者小于后者，則將其差額計入合并當期營(yíng)業(yè)外收入，并在報表附注中說(shuō)明）。
其中，合并成本應包括以下四項內容：1。一次交換交易實(shí)現的企業(yè)合并，合并成本為購買(mǎi)方在購買(mǎi)日為取得被購買(mǎi)方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值；2。
通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；3。 為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應當計入企業(yè)合并成本；4。
在合并合同或協(xié)議中對可能影響企業(yè)合并成本的未來(lái)事項作出約定的，購買(mǎi)日如果估計未來(lái)事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買(mǎi)方應當將其計入合并成本。
3.自創(chuàng )商譽(yù)的會(huì )計如何處理?
按照現行會(huì )計準則規定，自創(chuàng )商譽(yù)由于其形成過(guò)程中發(fā)生的支出難以計量，因而不作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認。
英國的《標準會(huì )計事務(wù)公告—22商譽(yù)會(huì )計》指出：“購買(mǎi)商譽(yù)與自創(chuàng )商譽(yù)的特性沒(méi)有差別，然而，由于在特定時(shí)點(diǎn)發(fā)生企業(yè)的市場(chǎng)交易這個(gè)事實(shí)，盡管對企業(yè)的計價(jià)是主觀(guān)的，購買(mǎi)商譽(yù)的價(jià)值可以被確定，而自創(chuàng )商譽(yù)是不可以的。 ”[2]這反映了會(huì )計界對商譽(yù)會(huì )計處理的一般態(tài)度。
事實(shí)上，在企業(yè)合并過(guò)程中產(chǎn)生出的如此巨大的商譽(yù)價(jià)值不可能產(chǎn)生于企業(yè)被收購的時(shí)點(diǎn)上，外購商譽(yù)僅是商譽(yù)在產(chǎn)權交易時(shí)點(diǎn)呈現的一個(gè)短暫狀態(tài)，商譽(yù)更多是以自創(chuàng )商譽(yù)的狀態(tài)而存在的。 從理論上看，首先，會(huì )計上只確認外購商譽(yù)，而不確認自創(chuàng )商譽(yù)，實(shí)質(zhì)上是遵守了收付實(shí)現制原則，而違背了權責發(fā)生制原則。
作為企業(yè)長(cháng)期有效的管理逐步形成的商譽(yù)，在形成之日不確認入賬，只在實(shí)現交易時(shí)才入賬，作為超額收益能力，究竟代表被收購企業(yè)何年何月的業(yè)績(jì)呢？會(huì )計上奉行權責發(fā)生制的目的在于正確地貫徹配比原則，從而正確地計量各期損益，如果自創(chuàng )商譽(yù)在形成之后的較長(cháng)受益期間內，只確認其帶來(lái)的收入，不確認其帶來(lái)的耗費，則實(shí)際上是歪曲了配比原則的貫徹執行，這樣計量得到的利潤或虧損很難說(shuō)是客觀(guān)和公允的。 其次，會(huì )計上確認外購商譽(yù)，不確認自創(chuàng )商譽(yù)，過(guò)分強調會(huì )計信息的可靠性原則，而拋棄了相關(guān)性原則。
的確，自創(chuàng )商譽(yù)的計量因為受多種因素的影響而具有較大的難度，計量結果不夠準確。然而，會(huì )計上的可靠性也是一個(gè)相對的概念，即使是有形資產(chǎn)的計量也未必都是完全可靠的。
況且，如果認為只有外購商譽(yù)價(jià)格才符合確認的基本標準——能夠可靠地予以計量，那么，在交易過(guò)程中，收購價(jià)的大起大跌又怎樣解釋商譽(yù)價(jià)值的可靠性呢？最后，會(huì )計上只確認外購商譽(yù)，而不確認自創(chuàng )商譽(yù)，雖然遵循了謹慎性原則，但是卻有悖于重要性原則和充分披露慣例。 如果說(shuō)重要性原則和充分披露慣例要求企業(yè)的重要財務(wù)信息情況應充分予以揭示的話(huà)，則一個(gè)企業(yè)長(cháng)期存在超額利潤的情況不能說(shuō)不重要，形成這一情況的原因不能不予以報告，否則當一個(gè)被并購企業(yè)突然冒出來(lái)巨額商譽(yù)時(shí)，會(huì )計報告就難以解釋原委。
所以，筆者認為自創(chuàng )商譽(yù)是存在的，是必須確認的，正如收入確認中承包長(cháng)期工程收入就可以按合同進(jìn)度確認收入，那么商譽(yù)這種特殊的無(wú)形資產(chǎn)也是可以進(jìn)行確認的。 對于具體計量，可以成立專(zhuān)門(mén)的商譽(yù)評估機構開(kāi)展評估工作。
商譽(yù)因其本身的特征決定了與一般資產(chǎn)不同的評估方法。一般認為資產(chǎn)評估的方法主要有市場(chǎng)法、成本法和收益法，但市場(chǎng)法和成本法不適用于商譽(yù)的評估，這是商譽(yù)的特征對評估方法的制約。
市場(chǎng)法不能適用于商譽(yù)的評估緣于商譽(yù)不能脫離其所屬企業(yè)而獨立存在這一特征，沒(méi)有單獨進(jìn)行交易的商譽(yù)，所以也沒(méi)有商譽(yù)市價(jià)。 成本法不適用于商譽(yù)的評估則緣于商譽(yù)的價(jià)值構成與成本無(wú)關(guān)的特征。
在實(shí)踐中，商譽(yù)的評估方法主要是收益法，而收益法又分為兩種：超額收益法和割差法。 1.超額收益法 商譽(yù)價(jià)值=被評估企業(yè)單項資產(chǎn)評估價(jià)值之和*（被評估企業(yè)預期收益率-行業(yè)平均收益率）/適用本金化率 這種方法主要適用于經(jīng)營(yíng)狀況一直較好，超額收益比較穩定的企業(yè)。
此法將商譽(yù)的性質(zhì)與其實(shí)際評估操作緊密結合起來(lái)，較好地體現了商譽(yù)是企業(yè)超額收益的資本化價(jià)值這一原理。 2.割差法 商譽(yù)價(jià)值=企業(yè)整體資產(chǎn)評估價(jià)值-企業(yè)的各單項可辨認資產(chǎn)評估價(jià)值之和 筆者認為采用割差法評估商譽(yù)是不妥的。
首先，我們來(lái)看割差法的評估思路。 第一，運用整體評估的方法評估企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。
第二，運用單項評估的方法評估各類(lèi)有形資產(chǎn)的價(jià)值和單項可確指的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。第三，把整體評估值減去各單項評估資產(chǎn)價(jià)值之和，即是企業(yè)的商譽(yù)。
從思路上看：（1）整體評估與單項評估的性質(zhì)不同。整體評估以預期收益方法得到整體資產(chǎn)價(jià)值，單項評估以成本法或市場(chǎng)法得到有形資產(chǎn)價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，二者的計量標準不同，直接相減不妥。
（2）商譽(yù)的性質(zhì)決定了其價(jià)值是通過(guò)整體企業(yè)表現出來(lái)，而其價(jià)值也包括其他無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的效益，不免重復。（3）評估不可能百分之百準確，因而，在企業(yè)整體資金價(jià)值一定條件下，商譽(yù)的價(jià)值隨著(zhù)可確指的無(wú)形資產(chǎn)份額的增大而減小，顯然不符合商譽(yù)的客觀(guān)性。
相比之下超額收益資本化法評估商譽(yù)比較科學(xué)，其思路如下：第一，對企業(yè)單項有形資產(chǎn)和單項可確指無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評估，加總得出企業(yè)單項資產(chǎn)值總和。 第二，收集估算行業(yè)平均資金收益率。
第三，把企業(yè)單項資產(chǎn)評估值總和乘以行業(yè)平均資金收益率，取得按行業(yè)平均收益水平計算企業(yè)各單項資產(chǎn)總和所創(chuàng )造的收益值。第四，以企業(yè)過(guò)去若干年收益為依據，預測未來(lái)的年平均收益值。
第五，用企業(yè)未來(lái)的年平均收益值減去企業(yè)各單項資產(chǎn)總和所創(chuàng )造的收益值，就是企業(yè)由商譽(yù)創(chuàng )造的超額收益。 第六，選用適當的資本化率把企業(yè)年超額收益還原，即商譽(yù)的評價(jià)值。
運用該方法應注意三個(gè)問(wèn)題：（1）必須綜合考慮企業(yè)商譽(yù)的各類(lèi)構成因素，不能只靠企業(yè)特定的以前年份的經(jīng)營(yíng)成果去估計其預測收益。（2）必須考慮未來(lái)可能發(fā)生的情。
4.商譽(yù)如何做會(huì )計分錄?
1，根椐企業(yè)會(huì )計制度，營(yíng)業(yè)稅應記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
2，會(huì )計分錄如下： 確認當期收入：借：應收賬款 350000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350000計算營(yíng)業(yè)稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 22120 貸：應交稅金---應交營(yíng)業(yè)稅 22120上繳營(yíng)業(yè)稅：借：應交稅金---應交營(yíng)業(yè)稅 22120貸：銀行存款現金 221203，補充說(shuō)明一點(diǎn)：增值稅含稅價(jià)和不含稅價(jià)的相互轉換： 不含稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+征收率）=X/(1+17%) 。應交納的增值稅額=不含稅價(jià)*稅率 =X/(1+17%)*17%。
###1、確認收入借：應收賬款 35萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35萬(wàn) 2、計提營(yíng)業(yè)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 22120貸：應交稅費-營(yíng)業(yè)稅 22120 3、繳納營(yíng)來(lái)稅借：應交稅費-營(yíng)業(yè)稅 22120貸：銀行存款/現金 22120。
5.商譽(yù)減值的會(huì )計分錄
商譽(yù)一般是不會(huì )發(fā)生減值的，當子公司整體作為一個(gè)資產(chǎn)組測試發(fā)生減值時(shí)，首先要抵減分攤至資產(chǎn)組的商譽(yù)，分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：商譽(yù)跌價(jià)準備
一、商譽(yù)的確認
新準則規定。企業(yè)在合并時(shí)，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應確認為商譽(yù)。視企業(yè)合并方式的不同：控股合并的情況下，該差額是指在合并報表中應予列示的商譽(yù)，即長(cháng)期股權投資的成本與購買(mǎi)日按照持股比例計算確定影響又被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額；吸收合并的情況下，該差額是購買(mǎi)方在其賬簿及個(gè)別財務(wù)報表中應確認的商譽(yù)。對于非同一控制下的企業(yè)合并，存在合并差額的情況下。企業(yè)首先應對企業(yè)合并成本及合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值進(jìn)行復核，在取得的各項資產(chǎn)和負債公允價(jià)值計量并且確認了符合條件的無(wú)形資產(chǎn)以后，剩余部分才構成商譽(yù)。
二、商譽(yù)減值準備的會(huì )計處理
商譽(yù)在確認以后，持有期間不要求攤銷(xiāo)，每—會(huì )計年度期末，企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規定對其價(jià)值進(jìn)行測試。按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，即提減值準備，有關(guān)減值準備在計提之后。不能夠轉回。對商譽(yù)減值的處理是按照資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值的處理原則來(lái)進(jìn)行的，為了資產(chǎn)減值測試的目的，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應當自購買(mǎi)日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組，難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。
6.關(guān)于商譽(yù)的會(huì )計思考
淺析現代企業(yè)質(zhì)量管理會(huì )計核算方法 目前，有些企業(yè)在進(jìn)行全面質(zhì)量管理時(shí)只重視統計質(zhì)量管理，卻忽視了會(huì )計質(zhì)量管理。
其實(shí)會(huì )計質(zhì)量管理也是全面質(zhì)量管理中的一個(gè)重要環(huán)節，對提高經(jīng)濟效益具有重要作用。 一、設置“質(zhì)量收入”與“質(zhì)量成本”兩個(gè)會(huì )計科目 要進(jìn)行會(huì )計質(zhì)量管理，首先要設置“質(zhì)量收入”和“質(zhì)量成本”兩個(gè)會(huì )計科目。
質(zhì)量收入是指質(zhì)量提高而超過(guò)產(chǎn)品計劃等級品率的收入或其他質(zhì)量收入，也是產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的一個(gè)組成部分，對其要單獨設置“質(zhì)量收入”賬戶(hù)進(jìn)行核算。質(zhì)量成本是構成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的一個(gè)組成部分。
在實(shí)行質(zhì)量收人核算的同時(shí)，要將成本項目中的原材料、燃料、動(dòng)力、工資、車(chē)間費用、管理費用等各種支出正確區分原來(lái)必要支出和因質(zhì)量而影響的支出，將因質(zhì)量而影響的支出列入“質(zhì)量成本”賬戶(hù)進(jìn)行核算。 二、“質(zhì)量成本”的核算內容 所謂產(chǎn)品的質(zhì)量成本，是指為了保證實(shí)現產(chǎn)品（勞務(wù)）的質(zhì)量要求而發(fā)生的有關(guān)支出。
筆者認為質(zhì)量成本是指由于沒(méi)有達到產(chǎn)品本身的質(zhì)量要求而發(fā)生的各項產(chǎn)品質(zhì)量事故損失和為防止產(chǎn)品質(zhì)量事故而支付的各項預防產(chǎn)品質(zhì)量成本。另外，質(zhì)量成本還應包括由于沒(méi)有達到產(chǎn)品本身質(zhì)量特性所需要的各項工作質(zhì)量而發(fā)生的各種工作質(zhì)量事故損失和為防止各項工作質(zhì)量事故損失而支付的預防工作質(zhì)量成本，以及工作人員工作不能勝任、效率低而發(fā)生的其它工作質(zhì)量成本。
從上述概念可知，質(zhì)量成本應包括產(chǎn)品質(zhì)量成本、工作質(zhì)量成本、其它質(zhì)量成本、預防質(zhì)量成本四個(gè)方面內容。“質(zhì)量成本”賬戶(hù)的實(shí)際核算內容也就應該包括產(chǎn)品質(zhì)量成本、工作質(zhì)量成本、預防質(zhì)量成本和其他質(zhì)量成本四個(gè)方面。
在確定具體核算內容時(shí)，還應明確各個(gè)具體內容的成本開(kāi)支項目。 （1）產(chǎn)品質(zhì)量成本：包括不可修復的廢品損失（不可修復的廢品成本與可回收的廢品廢料殘值相減后的余額）；可修復的廢品損失（可修復廢品的返修工時(shí)工費成本，領(lǐng)用材料成本、停工損失、復試成本和產(chǎn)量損失等相加后的總和）；降等、降級產(chǎn)品損失（降等、降級產(chǎn)品的原正品收入與降等、降級產(chǎn)品的實(shí)際收入相減后的余額）；其他產(chǎn)品質(zhì)量事故損失，如訴訟費、退貨損失、磨損費、處理費、其他損失等。
（2）工作質(zhì)量成本：包括設備事故損失（設備事故的維修費。停工損失、其他損失等相加后的總和）；安全事故損失（安全事故的停工損失、醫療費、護理費、其他損失等相加后的總和）；經(jīng)濟責任事故損失（經(jīng)濟責任事故的直接經(jīng)濟損失，如物資短缺損失、罰款等和其他間接損失相加后的總和）；其他工作質(zhì)量事故，如工作質(zhì)量事故的復試成本、訴訟費、法律顧問(wèn)費、退貨損失費、處理費、其他損失等。
（3）預防質(zhì)量成本：包括檢驗成本，如材料、產(chǎn)品等的檢驗支出；試驗成本，如設備、材料、產(chǎn)品等的試驗支出；檢驗用工具、量具成本；質(zhì)量管理的活動(dòng)費、宣傳費、教育費、培訓費、計劃費、設施費、辦公費等；關(guān)于質(zhì)量方面的調查研究費、信息情報費；產(chǎn)品售后服務(wù)費；其他預防質(zhì)量成本等。 （4）其他質(zhì)量成本：包括生產(chǎn)工人的無(wú)效工時(shí)工費成本。
如等工等料、脫產(chǎn)、生產(chǎn)時(shí)間開(kāi)會(huì )等損失；原材料采購、車(chē)間費用、企業(yè)管理費用的差異（指實(shí)際支出大于計劃數的差額）等。 三、質(zhì)量成本的會(huì )計處理方法 設置了“質(zhì)量收入”和“質(zhì)量成本”兩個(gè)會(huì )計科目后，現將有關(guān)質(zhì)量成本的會(huì )計處理做一個(gè)粗略的設想。
利用已有的各種原始憑證和會(huì )計憑證核算質(zhì)量成本。如通過(guò)供應部門(mén)的領(lǐng)料單、勞資部門(mén)的工資分配單和財務(wù)部門(mén)的費用分配單，分別核算領(lǐng)用、檢驗、市場(chǎng)調研、售后服務(wù)、質(zhì)量教育、質(zhì)量培訓等方面的材料成本、分配的工資支出和費用開(kāi)支，通過(guò)差異單核算原材料采購、車(chē)間經(jīng)費、企業(yè)管理費的差異損失等。
通過(guò)設計更改單、材料改為（或代用）單分別核算設計、材料支出等，以及用料中屬于超計劃的質(zhì)量成本的經(jīng)濟損失。 “質(zhì)量成本”賬戶(hù)可分別按部門(mén)或基層單位設立多欄式明細賬，設分類(lèi)欄、摘要欄和金額欄。
分類(lèi)欄內按“質(zhì)量成本”的四個(gè)內容分成四大類(lèi)記入；摘要欄內記入每大類(lèi)的具體支出內容；金額欄內借方記入質(zhì)量成本增加數，貸方記入質(zhì)量成本減少數，各欄首行記入本期目標成數，第二行開(kāi)始按序時(shí)記入本期實(shí)際發(fā)生的各項質(zhì)量成本的增減數，這樣既便于掌握全公司及各基層單位本期發(fā)生的質(zhì)量成本動(dòng)態(tài)，又易于與目標成本進(jìn)行對比。 期初應編制目標質(zhì)量成本預算表，按月、季、年編制均可。
編制的內容應按四大類(lèi)的要求編制，但上期實(shí)際成本與本期目標成本應分別設置金額欄和占總數的百分比欄。期末應編制質(zhì)量成本報表，表內格式應設摘要欄、本期目標成本欄、本期實(shí)際成本欄、增減欄，后三欄還應分別設金額欄和占總數的百分比欄。
四、開(kāi)展會(huì )計質(zhì)量管理。提高企業(yè)的經(jīng)濟效益 開(kāi)展會(huì )計質(zhì)量管理工作，降低質(zhì)量成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須將質(zhì)量成本置于嚴格的控制之下。
企業(yè)在制定目標成本管理的基礎上，首先應制定成本或計劃質(zhì)量成本，通過(guò)層層分解指標，逐級落實(shí)到科室、車(chē)間、班組、個(gè)人，分級歸口把關(guān)，更好地落實(shí)經(jīng)濟責任制，將責權利有機地結。
7.計算商譽(yù)、甲設備、乙設備和無(wú)形資產(chǎn)應計提的減值準備及分錄
資產(chǎn)組的賬面價(jià)值是520萬(wàn)元，可收回金額是400萬(wàn)元，發(fā)生減值120萬(wàn)元。C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)20萬(wàn)元，余下的100萬(wàn)元分配給甲設備、乙設備和無(wú)形資產(chǎn)。
甲設備應承擔的減值損失=100/(250+150+100)*250=50（萬(wàn)元）
乙設備應承擔的減值損失=100/(250+150+100)*150=30（萬(wàn)元）
無(wú)形資產(chǎn)應承擔的減值損失=100/(250+150+100)*100=20（萬(wàn)元）
會(huì )計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 120
貸：商譽(yù)減值準備 20
固定資產(chǎn)減值準備 80
無(wú)形資產(chǎn)減值準備 20
