未攤銷(xiāo)溢價(jià)額計入(這樣編分錄是否正確)
1.這樣編分錄是否正確
1。
你做的分錄也不能說(shuō)是錯誤的，老的做法都是這樣的。按照新的會(huì )計準則的規定，應付債券要按照實(shí)際利率法進(jìn)行利息攤銷(xiāo)，在不久的將來(lái)不管是上市公司還是非上市公司都要實(shí)行新的會(huì )計準則，所以建議采用實(shí)際利率法核算。
2。如果采用新的會(huì )計準則來(lái)處理你的這道題目，仔細看看題目好象出的有些問(wèn)題，既然是按面值發(fā)行就說(shuō)明票面利率等于市場(chǎng)利率，也就是說(shuō)未來(lái)現金流量折現后應該等于發(fā)行價(jià)，而此題按照3%的折現率折現后并不等于2000元。
3。采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)利息費用，此題是一次還本付息，做法如下： 溢價(jià)發(fā)行時(shí) 借：銀行存款 貸：應付債券---面值 貸：應付債券---利息調整 利息費用的攤銷(xiāo)采用實(shí)際利率法 借：貸：應付債券---利息調整 借：財務(wù)費用（在建工程） （期末攤余成本*實(shí)際利率） 貸：應付債券---應計利息 （面值*票面利率） 如果是折價(jià)發(fā)行，那么“應付債券---利息調整”就在借方，利息費用的攤銷(xiāo)同理。
如果是分期付息，一次還本的債券，把“應付債券---應計利息” 改成“應付利息”即可。利息費用的攤銷(xiāo)道理同上。
2.貸記什么?關(guān)于溢價(jià)?借記“投資收益”,愛(ài)問(wèn)
債券投資應按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。
股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。1.股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目3實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應按認購股票的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應收的股利，借記“其他應收款––––應收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；企業(yè)采用權益法核算的，應根據被投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目；接受投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。 分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。
2.債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目（應計利息），按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應計利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
債券應計的利息，應區別情況處理：面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目（應計利息），貸記“投資收益”科目3企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應當在債券存續期間內分期平均攤銷(xiāo)。溢價(jià)購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實(shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目3折價(jià)購入的債券，按當期應計利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實(shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目（債券投資），按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。
債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計利息部分，貸記本科目（應計利息），未計利息部分，貸記“投資收益”科目。3.其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資）、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投出的現金、材料、無(wú)形資產(chǎn)等，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”、“庫存材料”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目；企業(yè)收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì )計處理。
收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折[日”科目。收回數與賬面數的差額借記或貸記“投資收益”科目。
四、本科目應按股票、債券種類(lèi)和被投資單位進(jìn)行明細核算。第151號科目固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。
企業(yè)應根據固定資產(chǎn)的標準，結合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據。企業(yè)的固定資產(chǎn)應分別經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并根據管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類(lèi)標準，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。
二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應當按照下列規定，確定其原價(jià)，登記人賬：1.購入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)，或售出單位的賬面原價(jià)（扣除原安裝成本）、包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。 2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。
3.其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)，以評估確認或合同、協(xié)議約定的價(jià)值記賬。4.融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設備價(jià)款及發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。
5.在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，減去改建、擴建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。 6接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或根據所提供的有關(guān)憑據記賬。
接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產(chǎn)價(jià)值。7.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。
企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用、以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的，應當計入當期損益。 已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產(chǎn)，可先按估計價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調整。
企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調節稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價(jià)值。三、企業(yè)已經(jīng)人賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：1.根據國家規定對固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；2.增加補充設備或改良裝置；3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4.根據實(shí)際價(jià)值調整原來(lái)的暫估價(jià)值；5.發(fā)現原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯誤。
四、購人的不需要安裝的固定資產(chǎn)借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購人需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“固定資產(chǎn)購建支出”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)購建支出”科目。
其他。
3.溢價(jià)發(fā)行股票其發(fā)行費用應當計入什么科目?
溢價(jià)發(fā)行股票的溢價(jià)部分記入資本公積，發(fā)行費用沖減溢價(jià)，也就是沖減資本公積。
資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數額。在兩個(gè)以上投資者合資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)（不含股份有限公司）中，投資者通常依其出資額對企業(yè)承擔有限責任，在企業(yè)創(chuàng )立時(shí)，投資者認繳的出資額一般與注冊資本一致，不會(huì )產(chǎn)生資本公積，但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)，為了維護原投資者的權益，新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為實(shí)收資本處理。
這是因為在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，其資本利潤率通常要高于企業(yè)初創(chuàng )階段。另外，企業(yè)可能有內部積累，如從凈利潤中提取的盈余公積、未分配利潤等，新投資者加入企業(yè)后，對這些積累也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。
投資者多繳的部分就形成了資本溢價(jià)。投資者投入的按其在注冊資本中所占的份額計算的出資額計入“實(shí)收資本”科目，大于部分應計入“資本公積—資本溢價(jià)”科目。
4.這樣編分錄是否正確按面值2000萬(wàn)元發(fā)行債券一批,期限3年,年利 愛(ài)
1。
你做的分錄也不能說(shuō)是錯誤的，老的做法都是這樣的。按照新的會(huì )計準則的規定，應付債券要按照實(shí)際利率法進(jìn)行利息攤銷(xiāo)，在不久的將來(lái)不管是上市公司還是非上市公司都要實(shí)行新的會(huì )計準則，所以建議采用實(shí)際利率法核算。
2。如果采用新的會(huì )計準則來(lái)處理你的這道題目，仔細看看題目好象出的有些問(wèn)題，既然是按面值發(fā)行就說(shuō)明票面利率等于市場(chǎng)利率，也就是說(shuō)未來(lái)現金流量折現后應該等于發(fā)行價(jià)，而此題按照3%的折現率折現后并不等于2000元。
3。采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)利息費用，此題是一次還本付息，做法如下： 溢價(jià)發(fā)行時(shí) 借：銀行存款 貸：應付債券---面值 貸：應付債券---利息調整 利息費用的攤銷(xiāo)采用實(shí)際利率法 借：貸：應付債券---利息調整 借：財務(wù)費用（在建工程） （期末攤余成本*實(shí)際利率） 貸：應付債券---應計利息 （面值*票面利率） 如果是折價(jià)發(fā)行，那么“應付債券---利息調整”就在借方，利息費用的攤銷(xiāo)同理。
如果是分期付息，一次還本的債券，把“應付債券---應計利息” 改成“應付利息”即可。利息費用的攤銷(xiāo)道理同上。
5.工作底稿法下如何編制各項目的調整分錄
工作底稿法下調整分錄的編制介紹如下： （1）分析調整“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”。
先假設本期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入均為現金收入，即“銷(xiāo)售商品收到的現金”，然后再結合資產(chǎn)負債表中的應收賬款、應收票據項目進(jìn)行調整。調整分錄如下： 借：銷(xiāo)售商品收到的現金 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 （2）分析調整“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”。
先假設本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本均為現金支付，即“購買(mǎi)商品支付的現金”，然后再結合資產(chǎn)負債表中的“應付賬款”、“應付票據”、“應付工資”、“存貨”、“累計折舊”、“待攤費用”、“預提費用”等項目逐一進(jìn)行調整。調整分錄如下： 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 貸：購買(mǎi)商品支付的現金 （3）分析調整“營(yíng)業(yè)費用”。
先假設本期產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)生的營(yíng)業(yè)費用均為現金支付，即“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”，然后再結合資產(chǎn)負債表中“應付工資”、“累計折舊”、“待攤費用”、“預提費用”等項目逐一進(jìn)行調整。調整分錄如下： 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售費用 貸：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 （4）分析調整“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”。
先假設本期發(fā)生的產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加均已實(shí)際支付，即“支付的各項稅費”，然后再結合資產(chǎn)負債表中的“應交稅金——應交營(yíng)業(yè)稅”、“應交稅金——應交城市建設維護稅”、“其他應交款”等項目進(jìn)行調整。調整分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：支付的各項稅費 （5）分析調整“其他業(yè)務(wù)收入”。
其他業(yè)務(wù)收入所核算的主要是銷(xiāo)售材料收入、技術(shù)轉讓收入、經(jīng)營(yíng)性租賃收入等。先假設本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收入均已實(shí)際收到現金，即先計入“銷(xiāo)售商品收到的現金”、“處置固定資產(chǎn)等收到的現金凈額”等項目，然后再在調整“應收賬款”、“其他應收款”時(shí)進(jìn)行調整。
調整分錄如下： 借：銷(xiāo)售商品收到的現金 處置固定資產(chǎn)等收到的現金凈額 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （6）分析調整“其他業(yè)務(wù)支出”。 其他業(yè)務(wù)支出所核算的主要是與銷(xiāo)售材料、技術(shù)轉讓、經(jīng)營(yíng)性租賃等有關(guān)的成本、費用、稅金。
先假設本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出均已實(shí)際支付現金，即先計入“購買(mǎi)商品支付的現金”、“購建固定資產(chǎn)等所支付的現金”、“支付的各項稅費”等項目，然后再在調整“存貨”、“應付工資”、“應交稅金”時(shí)進(jìn)行調整。 調整分錄如下： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：購買(mǎi)商品支付的現金 購建固定資產(chǎn)等所支付的現金 支付的各項稅費 （7）分析調整“管理費用”。
先假設本期發(fā)生的管理費用均為現金支付，即先計入 “支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目中，然后再結合資產(chǎn)負債表中的“其他應付款”、“累計折舊”、“應付工資”、“待攤費用”、“預提費用”等項目進(jìn)行調整，將那些本期實(shí)際未支付的以及不屬于“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目予以剔除。 調整分錄如下： 借：管理費用 貸：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 （8）分析調整“財務(wù)費用”。
先假設本期發(fā)生的財務(wù)費用均為現金支付，再依據明細項目進(jìn)行調整。對于利息費用，計入“償付股利、利潤或利息所支付的現金”，其他財務(wù)費用則計入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目中，然后再結合資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”、“應付工資”、“待攤費用”、“預提費用”等項目進(jìn)行調整。
調整時(shí)，再將那些不屬于“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目剔除。調整分錄如下： 借：財務(wù)費用 貸：償付股利、利潤或利息所支付的現金 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 （9）分析調整“投資收益”。
先假設列入本期損益表中的投資收益均已實(shí)際收到現金，即“取得投資收益所收到的現金”，然后再依據資產(chǎn)負債表中的“短期投資”、“長(cháng)期股權投資”、“長(cháng)期債權投資”、“應收股利”、“應收利息”等項目進(jìn)行調整。 調整分錄如下： 借：取得投資收益所收到的現金 貸：投資收益 （10）分析調整“營(yíng)業(yè)外收入”。
先假設本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入均為現金收入，即“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”、“處置固定資產(chǎn)等收到的現金凈額”，然后再結合資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等項目，以及“營(yíng)業(yè)外收入”項目的有關(guān)明細賬進(jìn)行調整。 調整分錄如下： 借：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 處置固定資產(chǎn)等收到的現金凈額 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （11）分析調整“營(yíng)業(yè)外支出”。
先假設本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出均為現金支出，即“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”、“處置固定資產(chǎn)等收到的現金凈額”，然后再結合資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等項目，以及“營(yíng)業(yè)外支出”項目的有關(guān)明細賬進(jìn)行調整。 調整分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 處置固定資產(chǎn)等收到的現金凈額 （12）分析調整“所得稅”。
先假設列入本期損益表中的所得稅均已實(shí)際支付，然后再結合資產(chǎn)負債表中的“應交稅金——應交所得稅”項目進(jìn)行調整。 調整分錄如下： 借：所得稅 貸：支付的各項稅費 （13）分析調整“短期投資”。
對于“短期投資”項目，由于現金流量表設計時(shí)是按“收回投資所收到的現金”和“投資所支付的現金”單獨列示的，因此，應分析其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，分別進(jìn)行調整。 調整分錄如下：。
6.應付債券溢價(jià)攤銷(xiāo)怎么做分錄呢
應付債券是指企業(yè)為籌集長(cháng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應付的利息，它是企業(yè)籌集長(cháng)期資金的一種重要方式。
會(huì )計分錄如下：
1、溢價(jià)的減回去的會(huì )計分錄如下
借：相關(guān)成本和費用科目
應付債券-利息調整
貸：應付利息
2、折價(jià)的，加回去的會(huì )計分錄如下
借：相關(guān)成本和用科目
貸：應付利息
應付債券-利息調整
擴展資料
債券溢價(jià)攤銷(xiāo)的方法
1、直線(xiàn)攤銷(xiāo)法是將債券購入時(shí)的溢價(jià)在債券的償還期內平均分攤的方法，按照直線(xiàn)攤銷(xiāo)法，企業(yè)每期實(shí)際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時(shí)編制相應的會(huì )計分錄。
2、實(shí)際利息攤銷(xiāo)法就是按各期期初債券的置存價(jià)值和債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率（即市場(chǎng)利率）計算各期利息，并據以進(jìn)行溢價(jià)攤銷(xiāo)的方法。
3、債券投資每期的利息收入等于不變的實(shí)際利率乘以期初的債券置存價(jià)值；每期溢價(jià)的攤銷(xiāo)數，則等于該期實(shí)得的利息收入與按票面利率計算的利息收入的差額。
參考資料來(lái)源：百度百科-應付債券
參考資料來(lái)源：百度百科-債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)方法
7.債券溢價(jià)的債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)是什么
溢價(jià)攤銷(xiāo)的方法可采用直接攤銷(xiāo)法或實(shí)際利率法： 直接攤銷(xiāo)法，又稱(chēng)平均攤銷(xiāo)法，是將債券溢價(jià)在債券存續期內予以平均分攤的一種方法。
這種方法簡(jiǎn)便易行，但不太精確。其計算公式為：每期債券溢價(jià)攤銷(xiāo)額=債券溢價(jià)/債券年限 實(shí)際利率法，是以實(shí)際利率乘以本期期初債券賬面價(jià)值的現值，得出各期利息。
由于債券各期期初賬面價(jià)值不同，因而計算出來(lái)的各期利息也不一樣。在債券溢價(jià)的條件下，債券賬面價(jià)值逐期減少，利息也隨之逐期減少。
當期入賬的利息與按票面利率計算的利息的差額，即為該期應攤銷(xiāo)的債券溢價(jià)。這種方法計算精確，但較為復雜。
實(shí)務(wù)處理中多采用直線(xiàn)法。 舉例說(shuō)明溢價(jià)購入債券的賬務(wù)處理方法。
假設中高公司1993年1月1日購入南利公司同日發(fā)行的五年期債券，債券票面利率為12%，面值為40萬(wàn)元，實(shí)際支付款項為42萬(wàn)元。 購入債券時(shí)，應按購入成本記賬。
即： 借：長(cháng)期投資——債券投資 420000 貸：銀行存款 420000 每期按直線(xiàn)法計算溢價(jià)攤銷(xiāo)額和應計利息： 溢價(jià)總額=420000-400000=20000（元） 每期應攤銷(xiāo)的溢價(jià)額=20000/5=4000（元） 每期應計利息=400000*12%=48000（元） 每期實(shí)得利息=每期應計利息-每期溢價(jià)攤銷(xiāo)額=48000-4000=44000（元） 根據以上計算結果，每期結賬日均可作如下會(huì )計分錄： 借：長(cháng)期投資——應計利息 48000 貸：長(cháng)期投資——債券投資 4000 貸：投資收益 44000 第五年債券到期收回本息時(shí)，由于已將溢價(jià)額逐期攤銷(xiāo)，因此“長(cháng)期投資——債券投資”科目的余額為400000元，與債券票面價(jià)值相等，“長(cháng)期投資——應計利息”科目的余額為240000元，與按債券面值和票面利率計算的利息額（400000*12%*5=240000）相等。 所做的賬務(wù)處理應為： 借：銀行存款 640000 貸：長(cháng)期投資——債券投資 400000 貸：長(cháng)期投資——應計利息 240000 受債券兌付期影響而產(chǎn)生的溢價(jià)，實(shí)質(zhì)上是由于債券的交易日期與發(fā)行日期不一致而產(chǎn)生的債券應計利息。
購入債券時(shí)，應將這部分應計利息單獨記賬。 現舉例說(shuō)明： 假設遠大公司1993年1月1日購入鵬寧公司1992年1月1日發(fā)行的四年期債券，債券面值20萬(wàn)元，票面利率10%，實(shí)際支付價(jià)款22萬(wàn)元。
由于遠大公司是在鵬寧公司債券發(fā)行一年后購入的，因此所付價(jià)款中包括有20000元的應計利息（200000*10%=20000），計算債券的實(shí)際成本時(shí)，應將其扣除。 債券的實(shí)際成本：所付價(jià)款-應計利息=220000-20000=200000（元）。
應作如下會(huì )計分錄： 借：長(cháng)期投資——債券投資 200000 借：長(cháng)期投資——應計利息 20000 貸：銀行存款 220000 在債券的存續期內，每期應計算應計利息，并做相應的賬務(wù)處理： 借：長(cháng)期投資——應計利息 20000 貸：投資收益 20000 債券到期，“長(cháng)期投資——應計利息”科目的余額為80000元，其中包括購入時(shí)記入的20000元，債券存續期內記入的60000元，與按面值和票面利率計算的利息額相等。 兌付本息時(shí)應作如下會(huì )計分錄： 借：銀行存款 280000 貸：長(cháng)期投資——債券投資 200000 貸：長(cháng)期投資——應計利息 80000 如果債券溢價(jià)是受兩種因素共同影響而產(chǎn)生的，則在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應區別不同情況而做相應的處理。
舉例說(shuō)明： 假設遠大公司1993年1月1日購入鵬寧公司1992年1月1日發(fā)行的三年期債券，面值20萬(wàn)元，票面利率10%，實(shí)際支付價(jià)款24萬(wàn)元。 由于遠大公司是在債券發(fā)行一年后購入的債券，所以所付價(jià)款中含有20000元應計利息（200000*10%*1），按所付價(jià)款扣除應計利息作為債券購入成本記賬： 借：長(cháng)期投資——債券投資 220000 借：長(cháng)期投資——應計利息 20000 貸：銀行存款 240000 債券購入成本220000元與債券面值200000元的差額，應在債券存續期內予以攤銷(xiāo)。
債券年限為三年，購入時(shí)年限已過(guò)一年，所以每期應分攤溢價(jià)額為：（220000-200000）÷2=10000（元）。每期應計利息為：200000*10 =20000（元），每期實(shí)得利息為：每期應計利息一每期溢價(jià)攤銷(xiāo)額=20000-10000=10000（元）。
應作如下會(huì )計分錄： 借：長(cháng)期投資——應計利息 20000 貸：長(cháng)期投資——債券投資 10000 貸：投資收益 10000 第三年債券到期時(shí)，溢價(jià)額20000元分攤完畢，“長(cháng)期投資——債券投資”科目余額為200000元，與債券面值相等；“長(cháng)期投資——應計利息” 科目余額為60000元，與按債券面值和票面利率計算的利息額（200000*10 *3）相等，其中包括購入時(shí)記入的20000元，以后兩年逐期記入的40000元。 到期遠大公司可收回本金200000元，利息60000元。
因購買(mǎi)債券時(shí)支付款項為240000元，所以該項投資累計投資收益為20000元。兌付債券本息時(shí)所作的賬務(wù)處理應為： 借：銀行存款 260000 貸：長(cháng)期投資——債券投資 200000 貸：長(cháng)期投資——應計利息 60000。
8.07會(huì )計師考試
要看更詳細到：/zxy166/blog2007年"中級會(huì )計實(shí)務(wù)"教材會(huì )有大幅度變化，在目前考生復習過(guò)程中，瑁老師提醒各位要注意以下幾個(gè)問(wèn)題： 1.有一些科目已經(jīng)發(fā)生了本質(zhì)變化，要首先看懂新會(huì )計科目用法，瑁老師會(huì )告訴你哪些會(huì )計科目已經(jīng)變化. 2.別指望著(zhù)短時(shí)間能看到新教材，按照瑁老師的經(jīng)驗最快也要到十一月甚至十二月才能拿到新教材，所以瑁老師會(huì )逐漸把一些老教材中過(guò)時(shí)的東西剔除掉，你可以復習剩下的老教材知識. 3.學(xué)習是個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，沒(méi)有腳踏實(shí)地的努力不會(huì )取得最后的成功 *不要再看舊教材P64-P71短期投資內容，短期投資已經(jīng)改成"交易性金融資產(chǎn)"，核算內容也發(fā)生了如下變化： 一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。
二、本科目應當按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細核算。 三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目（ 成本）， 按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。
（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì )計分錄。 （四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本， 貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。
同時(shí)，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
*各項減值準備，跌價(jià)準備的對應科目不再是管理費用，投資收益，營(yíng)業(yè)外支出了，而是統一用一個(gè)科目"資產(chǎn)減值損失"： 資產(chǎn)減值損失用法如下： 一、本科目核算企業(yè)根據資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 二、本科目應當按照資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細核算。
三、企業(yè)根據資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價(jià)準備”、“長(cháng)期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”、“商譽(yù)——減值準備等科目。 四、企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價(jià)準備、持有至到期投資減值準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價(jià)準備”、“持有至到期投資減值準備”、等科目，貸記本科目。
五、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。 *應交稅金，其他應交款科目取消，換成"應交稅費"， 應交稅費核算規矩如下： 一、本科目核算企業(yè)按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
企業(yè)不需要預計應交數所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。 二、本科目應當按照應交稅費的稅種進(jìn)行明細核算。
應交增值稅還應分別“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專(zhuān)欄進(jìn)行明細核算。 三、應交稅費的主要賬務(wù)處理 （一）應交增值稅 1. 企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應交增值稅——進(jìn)項稅額），按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實(shí)際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。
購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會(huì )計分錄。 2.銷(xiāo)售物資或提供應稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應收取的增值稅額， 借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷(xiāo)項稅額），按實(shí)現的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
發(fā)生的銷(xiāo)售退回，做相反的會(huì )計分錄。 3.實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目（應交增值稅——出口退稅）。
4.企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應交增值稅——已交稅金）， 貸記“銀行存款”科目。 5.小規模納。
