應付短期融資款(應收款項融資的會(huì )計處理是怎樣的?)
1.應收款項融資的會(huì )計處理是怎樣的?
隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制日趨成熟，應收賬款融資發(fā)展迅速，成為企業(yè)（特別是中小型企業(yè)）融資重要方式。
本文結合相關(guān)例題說(shuō)明應收款項融資中值得探討的問(wèn)題并提出相應改進(jìn)建議。 應收款項融資是一種以應收賬款為工具為企業(yè)籌措資金的方式，也是一種債權融資形式。
主要有應收賬款抵借和應收賬款出售兩種形式。應收賬款抵借是指企業(yè)以其銷(xiāo)售形成的應收賬款作為擔保品，向銀行或其他金融機構取得借款的一種融資方式。
由于現行會(huì )計準則未對該項業(yè)務(wù)作出具體的賬務(wù)處理規定，給會(huì )計人員進(jìn)行賬務(wù)處理帶來(lái)很大不便。對于應收賬款抵借，目前國內會(huì )計界的普遍做法是保留原有“應收賬款”科目金額不變，取得和償還抵借款通過(guò)“短期借款”科目進(jìn)行會(huì )計核算。
應收賬款出售是指企業(yè)將應收賬款讓授給銀行等金融機構，由其向客戶(hù)收款的一種融資方式。應收賬款出售分為附追索權應收賬款出售和無(wú)追索權應收賬款出售兩種情況。
現舉例說(shuō)明。 一、應收款項融資會(huì )計核算 [例1]甲企業(yè)2007年1月1日以應收賬款1萬(wàn)元向乙銀行借得7000元，借款月利率為8%。
2007年4月1日，甲企業(yè)收到抵借賬款中一客戶(hù)賬款4000元，甲企業(yè)于當日將賬款4000元連同利息一起歸還銀行。借款合同規定：已抵借應收賬款仍由甲企業(yè)進(jìn)行收賬工作。
（1）2007年1月1日甲公司取得借款時(shí)： 借：銀行存款 7000 貸：短期借款——乙銀行 7000 (2)2007年4月1日甲公司收到客戶(hù)的賬款時(shí)： 借：銀行存款 4000 貸：應收賬款 4000 (3)甲企業(yè)歸還銀行借款4000元和利息168元（7000x8%x3）。 借：短期借款——乙銀行 4000 財務(wù)費用 168 貸：銀行存款 4168 [例]甲企業(yè)2006年1月1日將應收賬款50000元以無(wú)追索權出售給乙銀行，乙銀行按應收賬款總額收取5%的手續費和10%的預留余款。
甲企業(yè)相關(guān)會(huì )計處理如下。 （1）2006年1月1日將應收賬款出售給乙銀行，取得全部出售款時(shí)： 借：銀行存款 42500 其他應收款 5000 財務(wù)費用 2500 貸：應收賬款 50000 我國現行準則規定：企業(yè)收回或處置應收款項時(shí)，按取得的價(jià)款與該應收款項賬面價(jià)值之間的差額，確認當期損益。
（2）2006年4月30日收到銀行通知共收回49000元，發(fā)生現金折扣2000元，壞賬損失1000元，其中壞賬損失由企業(yè)承擔。 借：管理費用 1000 財務(wù)費用 2000 貸：其他應收款 3000 (3)2006年5月1日，甲企業(yè)與乙銀行進(jìn)行結算，甲企業(yè)收到暫扣款結余款項2000元（5000——1000——2000）。
借：銀行存款 2000 貸：其他應收款 2000 二、應收款項融資問(wèn)題及建議 第一，在應收賬款抵借業(yè)務(wù)中，取得和償還抵借款通過(guò)“短期借款”會(huì )計科目進(jìn)行核算。現行會(huì )計準則規定：“短期借款用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款”。
然而，企業(yè)銷(xiāo)售貨物產(chǎn)生的應收賬款賬齡很可能超過(guò)一年。當應收賬款的賬齡超過(guò)一年時(shí)，用“短期借款”進(jìn)行會(huì )計核算，不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。
此外，由于發(fā)生應收賬款抵借時(shí)，“應收賬款”科目金額不變，這將導致企業(yè)編制資產(chǎn)負債表時(shí)資產(chǎn)虛增。違背了會(huì )計謹慎性原則。
因此，企業(yè)應增設“抵借應收賬款”科目，進(jìn)行應收賬款抵借時(shí)，借記“抵借應收賬款”，并沖減“應收賬款”科目金額。在收到和償還抵借款時(shí)，通過(guò)“其他應付款”科目進(jìn)行核算。
這樣就可以使資產(chǎn)負債表使用者了解企業(yè)應收賬款抵借情況。再者。
這一列示方法與西方常用的做法一致。 筆者認為，通過(guò)設置“抵借應收賬款”科目來(lái)進(jìn)行應收賬款抵借業(yè)務(wù)核算，在該科目下設置“應收賬款抵借”進(jìn)行明細核算更符合實(shí)際情況，更能反映業(yè)務(wù)流程，且充分體現了會(huì )計的實(shí)質(zhì)重于形式和謹慎性原則。
第二，《企業(yè)會(huì )計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》規定：“企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉移給轉人方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)”。 終止確認，指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶(hù)和資產(chǎn)負債表內予以轉銷(xiāo)。
應用指南規定：“企業(yè)以不附追索權方式轉移金融資產(chǎn)表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)”。筆者認為，附追索權的應收賬款出售并沒(méi)有將金融資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉移給收購方。
因此在該方式下，應收賬款出售時(shí)，不能終止確認應收賬款。企業(yè)在對附追索權應收賬款出售時(shí)的會(huì )計處理可以借鑒應收賬款抵借業(yè)務(wù)的相關(guān)做法。
企業(yè)可以在相關(guān)會(huì )計科目下設置“附追索權”對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行明細核算。 以上是我對于這個(gè)問(wèn)題的解答，希望能夠幫到大家。
2.小額貸款公司發(fā)放委托貸款會(huì )計科目如何進(jìn)行賬務(wù)處理
1.匯出存款并支付相關(guān)的手續費
借：短期投資-委托貸款
財務(wù)費用-手續費
貸：銀行存款
2.每期期末企業(yè)計提利息
借：短期投資-應計利息
貸：投資收益
3.稅務(wù)處理
借：投資收益
貸：應交稅金-應交營(yíng)業(yè)稅
借：銀行存款
應交稅金-應交營(yíng)業(yè)稅
貸：短期投資-應計利息
4.收回貸款本金時(shí)
借：銀行存款
貸：短期投資-委托貸款
