上市公司審計報告
上市公司審計報告
上市公司審計報告
隨著(zhù)社會(huì )不斷地進(jìn)步，大家逐漸認識到報告的重要性，要注意報告在寫(xiě)作時(shí)具有一定的格式。那么一般報告是怎么寫(xiě)的呢？下面是小編為大家收集的上市公司審計報告，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
一、審計報告的意見(jiàn)類(lèi)型
中國注冊會(huì )計師《獨立審計具體準則第7號-審計報告》中規定：審計報告是指注冊會(huì )計師根據獨立審計準則的要求，在實(shí)施審計工作的基礎上對被審計單位年度會(huì )計報表發(fā)表意見(jiàn)的書(shū)面文件。注冊會(huì )計師應當在審計報告中清楚地表達對會(huì )計報表整體的意見(jiàn)，并對出具的審計報告負責。審計報告的意見(jiàn)段應當說(shuō)明會(huì )計報表是否符合國家頌布的企業(yè)會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定，在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。注冊會(huì )計師應當根據審計結論，出具下列類(lèi)型之一的審計報告：無(wú)保留意見(jiàn);保留意見(jiàn);否定意見(jiàn);無(wú)法表示意見(jiàn)(原拒絕表示意見(jiàn)類(lèi)型)。
1、如果認為會(huì )計報表同時(shí)符合下列情形時(shí)，注冊會(huì )計師應當出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告：
(1)會(huì )計報表符合國家頒布的企業(yè)會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量;
(2)注冊會(huì )計師已經(jīng)按照獨立審計準則計劃和實(shí)施了審計工作，在審計過(guò)程中未受到限制;
(3)不存在應當調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項。
2、如果認為會(huì )計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì )計師應當出具保留意見(jiàn)的審計報告：
(1)會(huì )計政策的選用、會(huì )計估計的作出或會(huì )計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計報告;
(2)因審計范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告。
3、如果認為會(huì )計報表不符合國家頒布的企業(yè)會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，注冊會(huì )計師應當出具否定意見(jiàn)的審計報告。
4、如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至無(wú)法對會(huì )計報表發(fā)表意見(jiàn)，注冊會(huì )計師應當出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告。
當出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告時(shí)，注冊會(huì )計師應當在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明導致所發(fā)表意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，并在可能情況下，指出其對會(huì )計報表的影響程度。
當存在可能導致對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、可能對會(huì )計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項，且均不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，注冊會(huì )計師應當在審計報告的意見(jiàn)段之后增加強調事項段對此予以強調。注冊會(huì )計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒會(huì )計報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見(jiàn)。除這兩種情形外，注冊會(huì )計師不應在審計報告的意見(jiàn)段之后增加強調事項段或任何解釋性段落，以免會(huì )計報表使用人產(chǎn)生誤解。
二、解讀不同意見(jiàn)類(lèi)型審計報告的內涵
在進(jìn)行投資之前，投資者必須要查閱被投資企業(yè)的會(huì )計報表，認真解讀注冊會(huì )計師為其出具的審計報告，了解其經(jīng)營(yíng)情況和財務(wù)狀況，并根據注冊會(huì )計師的審計報告結合其他相關(guān)因素做出投資決策，才能降低投資風(fēng)險，減少投資損失。
閱讀和利用審計報告之前，我們首先必須明確一個(gè)事實(shí)：由于制度性原因，大多數情況下，我國注冊會(huì )計師實(shí)質(zhì)上是由被審計單位自己聘任來(lái)對自己的年度財務(wù)報告發(fā)表鑒證意見(jiàn)的，他們從一開(kāi)始就在相當程度上失去了作為鑒證性中介機構至關(guān)重要的獨立性，所以，目前我們所能夠看到的大多數審計報告，都是雙方討價(jià)還價(jià)的結果：一方面，被審計單位即上市公司對報告能夠接受，以達到其相應目的;另一方面，注冊會(huì )計師還要對自己所出具的審計報告的風(fēng)險進(jìn)行評估，以使自己能夠承擔得起報告風(fēng)險。另外，根據我國公司治理結構的現狀及其對注冊會(huì )計師執業(yè)獨立性的嚴重影響，可以推論的是———上市公司一般不會(huì )允許注冊會(huì )計師對其報告出具非標準審計報告的;而一旦一家上市公司被出具了非標準審計報告，那么報告“說(shuō)明段”里所透露的信息就非常值得投資者關(guān)注了。
1、無(wú)保留意見(jiàn)審計報告，說(shuō)明注冊會(huì )計師通過(guò)檢查后確認：被審單位采用的會(huì )計處理方法遵循了會(huì )計準則及有關(guān)規定，會(huì )計報表反映的內容符合被審單位的實(shí)際情況;會(huì )計報表內容完整，表達清楚，無(wú)重要遺漏;報表項目的分類(lèi)和編制方法符合規定要求，因而對被審單位的會(huì )計報表無(wú)保留地表示滿(mǎn)意。無(wú)保留意見(jiàn)意味著(zhù)會(huì )計報表的反映是公允的，能滿(mǎn)足非特定多數的利害關(guān)系人的共同需要，被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量均具有較高的可信賴(lài)程度，投資風(fēng)險較小。
但是，有些注冊會(huì )計師為了拉攏客戶(hù)，獲得審計費，出具嚴重失實(shí)的審計報告，誤導投資者。比如，沈陽(yáng)華倫會(huì )計師事務(wù)所為藍田股份公司20xx年報就出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。為了避免這方面的風(fēng)險，對于注冊會(huì )計師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，投資者仍然需要運用其他分析的方法，進(jìn)一步證實(shí)公司會(huì )計報表反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量情況的真實(shí)程度。
2、保留意見(jiàn)審計報告，說(shuō)明注冊會(huì )計師對會(huì )計報表的反映有所保留。一般是由于某些事項的存在，使無(wú)保留意見(jiàn)的條件不完全具備，影響了被審單位會(huì )計報表的表達。保留意見(jiàn)意味著(zhù)會(huì )計報表的.反映從整體上看是公允的，但被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量在某此方面可信賴(lài)程度不高，如果投資者對其投資，要冒一定風(fēng)險。
保留意見(jiàn)的焦點(diǎn)大多集中在重大事項說(shuō)明、損益的確定、資產(chǎn)質(zhì)量的判定、會(huì )計核算方法的改變和報告主題的改變、持續經(jīng)營(yíng)能力和審計范圍受限等方面。投資者應該分析這些意見(jiàn)是否已經(jīng)影響、并在多大程度上影響了上市公司當年損益;是否會(huì )影響到過(guò)去和未來(lái)該上市公司損益的確定，影響的程度有多大;進(jìn)一步地，如果注冊會(huì )計師出具的保留意見(jiàn)所揭示的因素對上市公司影響重大，那么這種影響是否已經(jīng)威脅到了該上市公司的發(fā)展前景、甚至威脅到了上市公司的可持續發(fā)展……總之，投資者應該結合被出具保留意見(jiàn)上市公司報表內容，深入分析保留意見(jiàn)背后所包含上市公司的實(shí)質(zhì)性?xún)热莺蜕顚哟乌厔荨?/p>
3、否定意見(jiàn)審計報告，說(shuō)明注冊會(huì )計師認為被審單位的會(huì )計報表不符合國家頒布的企業(yè)會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定，未能從整體上公允反映被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量情況。發(fā)表否定意見(jiàn)的原因主要是未調整事項或未確定事項等對會(huì )計報表的影響程度超出一定范圍，以至會(huì )計報表無(wú)法被接受，被審單位的會(huì )計報表已失去其價(jià)值。如果投資者依據會(huì )計報表中的信息對其投資，要冒很大的風(fēng)險。
4、無(wú)法表示意見(jiàn)審計報告，是由于某些限制而未對某些重要事項取得證據，沒(méi)有完成取證工作，使得注冊會(huì )計師無(wú)法判斷問(wèn)題的歸屬。此時(shí)，被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的可依賴(lài)程度不明，如果投資者對其投資，要冒很大的風(fēng)險。
在閱讀無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)和否定意見(jiàn)報告時(shí)，倒不需要過(guò)多分析，因為一旦被出具這兩類(lèi)意見(jiàn)報告的上市公司，大多已經(jīng)到了ST、*ST的地步，其資產(chǎn)狀況大多已經(jīng)到了惡化的境地，其投資價(jià)值幾乎不存在，但是，也有部分投資者可能因為投機的目的對其投資。
