審計證據整理與分析的方法(獲取審計證據方法)
1.獲取審計證據方法有哪些
審計證據的獲取方法： 1.檢查法 檢查書(shū)面資料，審閱與復核書(shū)面資料，檢查原始憑證時(shí)，要看是否有涂改、偽造痕跡，業(yè)務(wù)程序是否合理合法，要將原始憑證與記帳憑證核對，總分類(lèi)帳與明細分類(lèi)帳核對，報表的數據與有關(guān)帳本的數據核對，帳薄與報表中前后期的數據相互核對。
如某企業(yè)九月份資產(chǎn)負債表中未分配利潤數據是10萬(wàn)，十月份資產(chǎn)負責債中該數據為6萬(wàn)。證明報表不真實(shí)：如果非季節性生產(chǎn)企業(yè)，不同月份的銷(xiāo)量差距很大，也應予以關(guān)注。
如：某一企業(yè)月銷(xiāo)售收入100萬(wàn)，銷(xiāo)售成本低，十二月份銳減到了1萬(wàn)，而成本大幅提高，則有可能會(huì )計調帳引起的數據失真。 2.監盤(pán) 實(shí)物資產(chǎn)的存在與否必須經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)才知。
盤(pán)點(diǎn)時(shí)，審計人員要進(jìn)行抽檢，盤(pán)點(diǎn)的資料只證明檢查當天的數據，需要將盤(pán)點(diǎn)當天的數據調整出會(huì )計報表的數據。如3月5日盤(pán)點(diǎn)得出某類(lèi)材料數量為5000個(gè)，去年的12月31日至3月5日這段時(shí)間進(jìn)貨量為2000個(gè)，出貨量為1000個(gè)，則12月31日的起初數據為4000個(gè)（5000+1000-2000）。
盤(pán)點(diǎn)時(shí)還須注意盤(pán)點(diǎn)工作必須在上班一開(kāi)始就進(jìn)行，盤(pán)點(diǎn)期間不得進(jìn)行收發(fā)工作。若有幾個(gè)倉庫，必須同時(shí)進(jìn)行；若有幾個(gè)保險柜，必須同時(shí)進(jìn)行。
對容易貪污的現金、存貨盤(pán)點(diǎn)，要進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)，不能先通知，盤(pán)點(diǎn)取得的證據須用其它方法證明，可證明數據的存在。 3.觀(guān)察法 通過(guò)觀(guān)察可以發(fā)現內部控制制度的薄弱環(huán)節，對后序的審計工作起指引作用，但觀(guān)察結果很難用文字、數字具體描述，因此，該方法只起輔助作用。
4.面詢(xún)及函證 面詢(xún)時(shí)要注意要有兩個(gè)以上審計人員在場(chǎng)才有效，且面詢(xún)的過(guò)程要記錄在案，被面詢(xún)人簽字認可，面詢(xún)收集的結果受被調查人個(gè)人意志影響，有時(shí)甚至歪曲事實(shí)，因此面詢(xún)的證據不能獨立證明某一事項。函證時(shí)要注意被調查對象的配合態(tài)度。
另外回函一定要直接寄給審計人員，而不能通過(guò)被審單位，函證時(shí)間最好選擇在結帳日前后，便于對方配合工作。 5.計算 對被審單位會(huì )計數據驗算另行計算，計算時(shí)要注意帳薄前后頁(yè)次的轉接關(guān)系，報表數據的相互對應關(guān)系。
注意有造帳的可能，若屬于無(wú)意的差錯，要求被審單位更正，若頻繁發(fā)生差錯，則有故意舞弊的可能。 6.分析性復核 根據被審單位重要的趨勢分析或比例分析，發(fā)現錯報事項。
如：該企業(yè)日常毛利率為50%，而某一年度追加到90%以上，這種情況非常可疑，根據此類(lèi)比例變動(dòng)，發(fā)現問(wèn)題，找出差錯。
2.怎樣綜合分析審計證據
為了使收集到的分散的、個(gè)別的、不系統的審計證據變成充分的、適當的、具有證明力的證據，審計人員必須按照一定的方法對審計證據進(jìn)行分類(lèi)整理與分析，使之條理化、系統化，然后對各種審計證據進(jìn)行合理的歸納，并在此基礎上形成恰當的整體審計結論。
（一）審計證據整理與分析的原則審計人員在對審計證據進(jìn)行整理與分析過(guò)程中，應遵循以下原則：
1、關(guān)注審計證據的充分性和適當性。充分性是指審計證據的數量能足以證明審計事項并形成審計結論。
如果一個(gè)審計項目收集的審計證據數量不足以形成審計結論，應考慮補充收集新的審計證據或通過(guò)其他途徑來(lái)代替。適當性是指審計證據的相關(guān)性和可靠性。審計人員只能利用與審計目標相關(guān)的審計證據來(lái)證明和否定被審計單位所認定的事項，例如存貨監盤(pán)結果只能證明存貨是否存在、是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的價(jià)值和所有權的情況。審計證據的可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性和客觀(guān)性的影響，要注意選取可靠性高的審計證據支持審計結論。
2、分清現象與本質(zhì)。某些審計證據所反映的問(wèn)題可能只是一種假象，審計人員必須對其加以認真分析，透過(guò)現象找出它所反映的問(wèn)題的本質(zhì)，而不能被表面的假象所迷惑。
3、排除偽證。偽證是被審計單位等審計證據的提供者出于某種動(dòng)機而偽造的證據，或是有關(guān)方面基于主觀(guān)或客觀(guān)原因而提供的假證據。這些證據或因精心炮制而貌似真證據，或與審計事項之間存在某些巧合，如不認真排除，往往就會(huì )魚(yú)目混珠、以假亂真。
（二）審計證據整理、分析的方法
審計證據的整理、分析沒(méi)有一個(gè)固定的模式，審計的目標不同，審計證據的種類(lèi)不同，其整理、分析方法也就不同。一般而言，審計證據整理、分析的方法有：
1、分類(lèi)和排序。一般對證據的分類(lèi)是將各種審計證據按其證明力的強弱，或按與審計目標的關(guān)系是否直接等因素分門(mén)別類(lèi)排列成序，也可以按照審計事項分類(lèi)、按照審計證據與審計事項相關(guān)程度排序，從而使審計方案確定的審計事項脈絡(luò )清楚、重點(diǎn)突出。
2、比較。包括兩方面的內容：一是將各種審計證據進(jìn)行反復對比，從中分析出被審計單位財務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)趨勢及特征；另一方面要與審計目標進(jìn)行對比，判斷其是否符合要求、是否與審計目標相關(guān)。如不符合要求，則需補充收集新的與審計目標直接相關(guān)的審計證據。
3、取舍。審計人員不必要、也不可能把審計證據所反映的內容全部都包含在審計報告中。在撰寫(xiě)審計報告之前，必須對反映不同內容的審計證據做適當的取舍，舍棄那些無(wú)關(guān)緊要的、與審計目標相關(guān)度低的次要審計證據，只保留那些具有代表性的、典型的審計證據在審計報告中加以反映。取舍的標準基本包括兩個(gè)方面：一是金額大小，對于涉及的違規事項金額較大、足以對被審計單位的財務(wù)狀況或者經(jīng)營(yíng)成果的反映產(chǎn)生重大影響的證據，應當作為重要的審計證據在審計報告中反映；二是問(wèn)題性質(zhì)的嚴重程度，有的審計證據本身所揭露問(wèn)題的金額也許并不很大，但這類(lèi)問(wèn)題的性質(zhì)較為嚴重，它可能導致其他重要問(wèn)題的產(chǎn)生或與其他可能存在的重要問(wèn)題有關(guān)，這類(lèi)審計證據也應作為重要的證據在審計報告中反映。
另外，不同形式和來(lái)源的審計證據其證明力強弱也不同。一般而言，內部證據不如外部證據可靠。但如果內部證據獲得其他單位或個(gè)人的認可，則其也具有較強的可靠性。因此，當同一審計事項有不同形式和來(lái)源的審計證據時(shí)，應注意選取保留證明力較強的審計證據。
4、匯總和分析。即對審計證據在上述分類(lèi)、比較和取舍的基礎上，審計人員通過(guò)審計工作底稿對其進(jìn)行綜合、匯總，將缺乏聯(lián)系、甚至相互矛盾的審計證據去粗取精、去偽存真、填平補缺、相互印證，得出具有說(shuō)服力的各個(gè)審計事項的結論。然后，審計人員對各類(lèi)審計證據及其所形成的局部的審計結論進(jìn)行綜合分析，最終形成整體的審計結論。
3.審計的方法有哪些
審計的一般方法，按照審計工作的順序和會(huì )計業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。
（一）順查法。又bai叫正查法，它是按照會(huì )計業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行分類(lèi)審查的一du種方法，即按照所有原始憑證的發(fā)生時(shí)間順序進(jìn)行檢查，逐一核對。
（二）逆查法。又叫倒查法，它是按照會(huì )計業(yè)務(wù)處理的相反程序既在檢查過(guò)程中逆著(zhù)記賬程序進(jìn)行檢查的方法。
審計方法按照審查zhi經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料的規模大小和收集審計證據的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。（一）詳查法。
又稱(chēng)詳細審計，是指被審計單位一定時(shí)期內的全部會(huì )計資料（包括憑證、賬簿和報表）進(jìn)行詳細的審核檢查，以判斷評dao價(jià)被審單位經(jīng)濟活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性的一種審計方法。（二）抽樣法。
又稱(chēng)抽樣審計，是指從被審計單位一定內時(shí)期內的會(huì )計資料（包括憑證、賬簿和報表）按照一定的方法抽出其中的一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體有無(wú)錯誤和舞弊的一種方法，進(jìn)而判斷評價(jià)被審單位經(jīng)濟活動(dòng)的容合法性、真實(shí)性的效益性的一種審計方法。
4.審計整理和分析審計證據時(shí),應遵循的基本原則
1、關(guān)注審計證據的充分性和適當性。充分性是指審計證據的數量能足以證明審計事項并形成審計結論。
如果一個(gè)審計項目收集的審計證據數量不足以形成審計結論，應考慮補充收集新的審計證據或通過(guò)其他途徑來(lái)代替。適當性是指審計證據的相關(guān)性和可靠性。審計人員只能利用與審計目標相關(guān)的審計證據來(lái)證明和否定被審計單位所認定的事項，例如存貨監盤(pán)結果只能證明存貨是否存在、是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的價(jià)值和所有權的情況。審計證據的可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性和客觀(guān)性的影響，要注意選取可靠性高的審計證據支持審計結論。
2、分清現象與本質(zhì)。某些審計證據所反映的問(wèn)題可能只是一種假象，審計人員必須對其加以認真分析，透過(guò)現象找出它所反映的問(wèn)題的本質(zhì)，而不能被表面的假象所迷惑。
3、排除偽證。偽證是被審計單位等審計證據的提供者出于某種動(dòng)機而偽造的證據，或是有關(guān)方面基于主觀(guān)或客觀(guān)原因而提供的假證據。這些證據或因精心炮制而貌似真證據，或與審計事項之間存在某些巧合，如不認真排除，往往就會(huì )魚(yú)目混珠、以假亂真。
5.怎樣綜合分析審計證據
為了使收集到的分散的、個(gè)別的、不系統的審計證據變成充分的、適當的、具有證明力的證據，審計人員必須按照一定的方法對審計證據進(jìn)行分類(lèi)整理與分析，使之條理化、系統化，然后對各種審計證據進(jìn)行合理的歸納，并在此基礎上形成恰當的整體審計結論。
（一）審計證據整理與分析的原則審計人員在對審計證據進(jìn)行整理與分析過(guò)程中，應遵循以下原則： 1、關(guān)注審計證據的充分性和適當性。充分性是指審計證據的數量能足以證明審計事項并形成審計結論。
如果一個(gè)審計項目收集的審計證據數量不足以形成審計結論，應考慮補充收集新的審計證據或通過(guò)其他途徑來(lái)代替。適當性是指審計證據的相關(guān)性和可靠性。
審計人員只能利用與審計目標相關(guān)的審計證據來(lái)證明和否定被審計單位所認定的事項，例如存貨監盤(pán)結果只能證明存貨是否存在、是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的價(jià)值和所有權的情況。審計證據的可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性和客觀(guān)性的影響，要注意選取可靠性高的審計證據支持審計結論。
2、分清現象與本質(zhì)。某些審計證據所反映的問(wèn)題可能只是一種假象，審計人員必須對其加以認真分析，透過(guò)現象找出它所反映的問(wèn)題的本質(zhì)，而不能被表面的假象所迷惑。
3、排除偽證。偽證是被審計單位等審計證據的提供者出于某種動(dòng)機而偽造的證據，或是有關(guān)方面基于主觀(guān)或客觀(guān)原因而提供的假證據。
這些證據或因精心炮制而貌似真證據，或與審計事項之間存在某些巧合，如不認真排除，往往就會(huì )魚(yú)目混珠、以假亂真。 （二）審計證據整理、分析的方法 審計證據的整理、分析沒(méi)有一個(gè)固定的模式，審計的目標不同，審計證據的種類(lèi)不同，其整理、分析方法也就不同。
一般而言，審計證據整理、分析的方法有： 1、分類(lèi)和排序。一般對證據的分類(lèi)是將各種審計證據按其證明力的強弱，或按與審計目標的關(guān)系是否直接等因素分門(mén)別類(lèi)排列成序，也可以按照審計事項分類(lèi)、按照審計證據與審計事項相關(guān)程度排序，從而使審計方案確定的審計事項脈絡(luò )清楚、重點(diǎn)突出。
2、比較。包括兩方面的內容：一是將各種審計證據進(jìn)行反復對比，從中分析出被審計單位財務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)趨勢及特征；另一方面要與審計目標進(jìn)行對比，判斷其是否符合要求、是否與審計目標相關(guān)。
如不符合要求，則需補充收集新的與審計目標直接相關(guān)的審計證據。 3、取舍。
審計人員不必要、也不可能把審計證據所反映的內容全部都包含在審計報告中。在撰寫(xiě)審計報告之前，必須對反映不同內容的審計證據做適當的取舍，舍棄那些無(wú)關(guān)緊要的、與審計目標相關(guān)度低的次要審計證據，只保留那些具有代表性的、典型的審計證據在審計報告中加以反映。
取舍的標準基本包括兩個(gè)方面：一是金額大小，對于涉及的違規事項金額較大、足以對被審計單位的財務(wù)狀況或者經(jīng)營(yíng)成果的反映產(chǎn)生重大影響的證據，應當作為重要的審計證據在審計報告中反映；二是問(wèn)題性質(zhì)的嚴重程度，有的審計證據本身所揭露問(wèn)題的金額也許并不很大，但這類(lèi)問(wèn)題的性質(zhì)較為嚴重，它可能導致其他重要問(wèn)題的產(chǎn)生或與其他可能存在的重要問(wèn)題有關(guān)，這類(lèi)審計證據也應作為重要的證據在審計報告中反映。 另外，不同形式和來(lái)源的審計證據其證明力強弱也不同。
一般而言，內部證據不如外部證據可靠。但如果內部證據獲得其他單位或個(gè)人的認可，則其也具有較強的可靠性。
因此，當同一審計事項有不同形式和來(lái)源的審計證據時(shí)，應注意選取保留證明力較強的審計證據。 4、匯總和分析。
即對審計證據在上述分類(lèi)、比較和取舍的基礎上，審計人員通過(guò)審計工作底稿對其進(jìn)行綜合、匯總，將缺乏聯(lián)系、甚至相互矛盾的審計證據去粗取精、去偽存真、填平補缺、相互印證，得出具有說(shuō)服力的各個(gè)審計事項的結論。然后，審計人員對各類(lèi)審計證據及其所形成的局部的審計結論進(jìn)行綜合分析，最終形成整體的審計結論。
6.審計方法有哪些
按照搜集證據時(shí)所使用的方法，審計程序（即審計方法）可以分為： （一）檢查 檢查是指注冊會(huì )計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，或對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。
檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應包含的信息進(jìn)行驗證。 1.檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據，審計證據的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。
2.在檢查內部記錄或文件時(shí)，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內部控制的有效性。將檢查用作控制測試的一個(gè)例子，是檢查記錄以獲取關(guān)于授權的審計證據。
3.某些文件是表明一項資產(chǎn)存在的直接審計證據，如構成金融工具的股票或債券，但檢查此類(lèi)文件并不一定能提供有關(guān)所有權或計價(jià)的審計證據。 4.檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務(wù)或計價(jià)認定提供可靠的審計證據。
（二）觀(guān)察 1.觀(guān)察是指注冊會(huì )計師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或實(shí)施的程序。例如，對客戶(hù)執行的存貨盤(pán)點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀(guān)察。
2.觀(guān)察可以提供執行有關(guān)過(guò)程或程序的審計證據，但觀(guān)察所提供的審計證據僅限于觀(guān)察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀(guān)察人員的行為可能因被觀(guān)察而受到影響，這也會(huì )使觀(guān)察提供的審計證據受到限制。 注意：一般觀(guān)察程序是針對內部控制執行的情況。
主要用于對內部控制的了解和控制測試中。 （三）詢(xún)問(wèn) 1.詢(xún)問(wèn)是指注冊會(huì )計師以書(shū)面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復進(jìn)行評價(jià)的過(guò)程。
2.知情人員對詢(xún)問(wèn)的答復可能為注冊會(huì )計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據，也可能提供與注冊會(huì )計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。 3.在詢(xún)問(wèn)管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。
在這種情況下，（1）了解管理層過(guò)去所聲稱(chēng)意圖的實(shí)現情況、（2）選擇某項特別措施時(shí)聲稱(chēng)的原因以及（3）實(shí)施某項具體措施的能力，可以為佐證通過(guò)詢(xún)問(wèn)獲取的證據提供相關(guān)信息。 針對某些事項，注冊會(huì )計師可能認為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書(shū)面聲明，以證實(shí)對口頭詢(xún)問(wèn)的答復。
（四）函證 1.函證，是指注冊會(huì )計師直接從第三方（被詢(xún)證者）獲取書(shū)面答復以作為審計證據的過(guò)程，書(shū)面答復可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。 2.當針對的是與特定賬戶(hù)余額及其項目相關(guān)的認定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序。
但是，函證不必僅僅局限于賬戶(hù)余額。例如，注冊會(huì )計師可能要求對被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證。
注冊會(huì )計師可能在詢(xún)證函中詢(xún)問(wèn)協(xié)議是否作過(guò)修改，如果作過(guò)修改，要求被詢(xún)證者提供相關(guān)的詳細信息。 3.函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據，如不存在可能影響被審計單位收入確認的“背后協(xié)議”。
（五）重新計算 重新計算是指注冊會(huì )計師對記錄或文件中的數據計算的準確性進(jìn)行核對。重新計算可通過(guò)手工方式或電子方式進(jìn)行。
（六）重新執行 重新執行是指注冊會(huì )計師獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。 提示：重新執行只能用于控制測試。
（七）分析程序 分析程序是指注冊會(huì )計師通過(guò)研究不同財務(wù)數據之間以及財務(wù)數據與非財務(wù)數據之間的內在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。
