統一合并報表(合并會(huì )計報表對哪些報表進(jìn)行合并)

1.合并會(huì )計報表對哪些報表進(jìn)行合并

合并財務(wù)報表至少應當包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負債表；（2）合并利潤表；（3）合并現金流量表；（4）合并所有者權益變動(dòng)表（或股東權益變動(dòng)表，下同）；（5）附注。

不是簡(jiǎn)單的相加

編制合并財務(wù)報表的程序：（一）統一會(huì )計政策和會(huì )計期間在編制合并財務(wù)報表前，母公司應當統一子公司所采用的會(huì )計政策，使子公司采用的會(huì )計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì )計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會(huì )計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調整；或者要求子公司按照母公司的會(huì )計政策另行編報財務(wù)報表。同時(shí)，母公司應當統一子公司的會(huì )計期間，使子公司的會(huì )計期間與母公司保持一致。子公司的會(huì )計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會(huì )計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調整；或者要求子公司按照母公司的會(huì )計期間另行編報財務(wù)報表。（二）編制合并工作底稿合并工作底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供基礎。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個(gè)別財務(wù)報表各項目的金額進(jìn)行匯總和抵銷(xiāo)處理，最終計算得出合并財務(wù)報表各項目的合并金額。（三）編制調整分錄和抵銷(xiāo)分錄在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷(xiāo)分錄，將內部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。編制抵銷(xiāo)分錄，進(jìn)行抵銷(xiāo)處理是合并財務(wù)報表編制的關(guān)鍵和主要內容，其目的在于將個(gè)別財務(wù)報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編制的調整分錄和抵銷(xiāo)分錄，借記或貸記的均為財務(wù)報表項目（即資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目、現金流量表項目和所有者權益變動(dòng)表項目），而不是具體的會(huì )計科目。比如，在涉及調整或抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值準備等均通過(guò)資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目，而不是“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目來(lái)進(jìn)行調整和抵銷(xiāo)。 1.編制調整分錄 （1）對子公司的個(gè)別財務(wù)報表進(jìn)行調整 ①對于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，應當根據母公司在購買(mǎi)日設置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值，對子公司的個(gè)別財務(wù)報表進(jìn)行調整，使子公司的個(gè)別財務(wù)報表反映為在購買(mǎi)日公允價(jià)值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。 ②子公司采用的會(huì )計政策、會(huì )計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì )計政策和會(huì )計期間，對子公司的個(gè)別財務(wù)報表進(jìn)行調整。 （2）將對子公司的長(cháng)期股權投資按權益法進(jìn)行調整。 2.編制抵銷(xiāo)分錄在合并工作底稿中編制的調整分錄和抵銷(xiāo)分錄，借記或貸記的均為財務(wù)報表項目（即資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目、現金流量表項目和所有者權益變動(dòng)表項目），而不是具體的會(huì )計科目。[2] （四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額在母公司和子公司個(gè)別財務(wù)報表各項目加總金額的基礎上，分別計算出合并財務(wù)報表中各資產(chǎn)項目、負債項目、所有者權益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。其計算方法如下： 1.資產(chǎn)類(lèi)各項目，其合并金額根據該項目加總金額，加上該項目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。 2.負債類(lèi)各項目和所有者權益類(lèi)項目，其合并金額根據該項目加總金額，減去該項目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。 3.有關(guān)收入類(lèi)各項目和有關(guān)所有者權益變動(dòng)各項目，其合并金額根據該項目加總金額，減去該項目抵銷(xiāo)分錄的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷(xiāo)分錄的貸方發(fā)生額計算確定。 4.有關(guān)費用類(lèi)項目，其合并金額根據該項目加總金額，加上該項目抵銷(xiāo)分錄的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷(xiāo)分錄的貸方發(fā)生額計算確定。（五）填列合并財務(wù)報表根據合并工作底稿中計算出的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用類(lèi)以及現金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務(wù)報表。

2.如何合并會(huì )計報表

一、確定合并范圍，有質(zhì)和量?jì)蓚€(gè)標準

(1)量的標準：母公司擁有其50%以上（50%本身不行）的股權，可以是直接擁有、間接擁有、直接加間接擁有；如A為母公司，擁有B公司70%的股權；B公司擁有C公司21%的股權；A公司直接擁有C公司30%的股權。則C公司應該列入合并范圍：因為在決定C公司經(jīng)營(yíng)、財務(wù)政策的會(huì )議上，A公司直接擁有30%的表決權，而通過(guò)B公司又擁有21%的表決權（B公司派出的人必定服從A公司的意志），從而在會(huì )議上控制了51%的表決權。

(2)質(zhì)的標準：被母公司控制的其他被投資企業(yè)，強調“控制”，有四種表現形式。

無(wú)論是量的標準還是質(zhì)的標準，其實(shí)質(zhì)都是“控制”。只有“控制”才能將資產(chǎn)合并進(jìn)來(lái)（因為資產(chǎn)是企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟資源）。正因為如此，對那些表面上是企業(yè)的子公司，但實(shí)際上沒(méi)有控制權的企業(yè)，就不能合并進(jìn)來(lái)（書(shū)中羅列有6種情況）。

二、編表：

1. 關(guān)于合并報表的前期準備事項

(1) 統一報表時(shí)點(diǎn)：因為不同時(shí)點(diǎn)的報表不能匯總；

(2) 統一會(huì )計政策：會(huì )計政策包括具體原則和具體方法，不同的會(huì )計政策將產(chǎn)生不同的信息。在母子公司內會(huì )計政策應該一致，會(huì )計信息才有一致性，才是可匯總的和可理解的；

(3) 對子公司股權投資采用權益法核算：因為只有采用權益法核算，才能順利抵銷(xiāo)有關(guān)項目；

(4) 外幣報表折算：如果子公司報送的是外幣報表，不折算成人民幣報表是不能匯總的。

2. 合并報表編制原則

(1) 以個(gè)別會(huì )計報表為基礎編制：直接通過(guò)個(gè)別會(huì )計報表相加得出匯總數后，抵銷(xiāo)重復因素，得到合并數；每年編制都是如此。這一點(diǎn)，在理解連續編制時(shí)尤為重要。

(2) 一體性原則：在編制合并報表時(shí)，必須將母子公司理解為一個(gè)整體，這樣內部債權債務(wù)的抵銷(xiāo)、內部銷(xiāo)售收入的抵銷(xiāo)就好理解了。這一原則是理解合并抵銷(xiāo)分錄的關(guān)鍵。

(3) 重要性原則：合并報表并不是反映某一會(huì )計主體的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)過(guò)程，而是反映母子公司所組成的企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的信息，對于不重要的信息，即使不抵銷(xiāo)，也不會(huì )誤導會(huì )計報表的使用者。因此，在編制合并報表時(shí)，特別強調重要性原則的運用。

3. 合并報表編制程序

(1) 編制合并工作底稿：將利潤表、利潤分配表、資產(chǎn)負債表放到一個(gè)工作底稿中，可以互相平衡。要注意三點(diǎn)：按照利潤表、利潤分配表再到資產(chǎn)負債表的順序排列是有道理的，因為在年終編表時(shí)，就是按照這一順序進(jìn)行的；在子公司多于一個(gè)時(shí)，最好單列子公司匯總表，這樣合并底稿清晰，有利于抵銷(xiāo)；實(shí)際工作中用電子版自動(dòng)平衡，工作效率高。

(2) 計算出母子公司個(gè)別報表的匯總數。

(3) 編制抵銷(xiāo)分錄，這是最關(guān)鍵的一步，要將重要的重復因素都抵銷(xiāo)。

(4) 過(guò)入抵銷(xiāo)分錄，計算出合并數。由此可見(jiàn)，匯總報表是個(gè)別報表的簡(jiǎn)單相加，而合并報表則是在匯總報表的基礎上，抵銷(xiāo)了重復性的因素而得到的，這就是兩者的區別。

(5) 將合并數抄到正表中去，就是合并報表。

3.合并報表怎么做

1、統一母子公司的會(huì )計政策。

母公司應當統一子公司所采用的會(huì )計政策，使子公司所采用的會(huì )計政策與母公司一致，子公司所采用的會(huì )計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會(huì )計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調整；或者要求子公司按照母公司的會(huì )計政策另行編制財務(wù)報表。

同時(shí)，母公司應當統一子公司的會(huì )計期間，使子公司的會(huì )計期間與母公司保持一致。子公司的會(huì )計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會(huì )計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調整；或者要求子公司按照母公司的會(huì )計期間另行編報財務(wù)報表。

2、匯總母子公司報表。

今天重點(diǎn)分享的是匯總母子公司報表的方法。可能有人會(huì )覺(jué)得，匯總報表有什么難的，簡(jiǎn)單相加就可以。但是各種書(shū)上介紹的都是我們如何合并資產(chǎn)負債表，如何合并利潤表，一直是把資產(chǎn)負債表和利潤表看做兩個(gè)獨立的報表進(jìn)行處理。

這樣的處理方式不僅破壞了資產(chǎn)負債表和利潤表的整體邏輯，而且容易顧此失彼，導致合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表的勾稽關(guān)系錯誤。所以實(shí)務(wù)中，我們會(huì )選擇打通資產(chǎn)負債表和利潤表的方式，將兩張表在一張表中列示，這張表我們通常稱(chēng)之為試算平衡表-TB表。這個(gè)打通的邏輯在哪呢？就是會(huì )計恒等式。

在編制合并報表時(shí)，集團公司的資產(chǎn)負債應該包括A、B兩個(gè)公司所有的資產(chǎn)和負債。利潤表也應當逐項加總兩個(gè)公司的利潤表。

需要注意的是，A公司原資產(chǎn)負債表上的長(cháng)期股權投資站在集團公司的角度來(lái)說(shuō)應當沖減。在集團公司報表所有者權益部分，應體現出少數股東8%的持股。對于兩個(gè)公司之前的內部交易對于集團公司來(lái)說(shuō)是未發(fā)生的（即不可能自己賣(mài)東西或提供有價(jià)服務(wù)給自己），應當調整資產(chǎn)負債表和利潤表。

資產(chǎn)=負債+所有者權益

這是初始狀態(tài)，如果這個(gè)企業(yè)開(kāi)始運營(yíng)了，就會(huì )出現當期利潤，上表變化為

資產(chǎn)=負債+所有者權益（期初）+本年利潤

進(jìn)一步把本年利潤拆分，上表變化為

資產(chǎn)=負債+所有者權益（期初）+收入-費用

收入-費用再進(jìn)一步細化，就變成了利潤表。也就是說(shuō)資產(chǎn)負債表中天然包含了一個(gè)利潤表，只是平時(shí)我們并沒(méi)有仔細去識別。把上面公式右側的項目統統移到左側來(lái)，得到以下一個(gè)公式

資產(chǎn)-負債-所有者權益-收入+費用=0，再進(jìn)一步變化一下

資產(chǎn)+（-負債）+（-所有者權益）+（-收入）+費用=0

擴展資料

編制合并會(huì )計報表，母公司應當統一與子公司的會(huì )計政策，會(huì )計報表決算日、會(huì )計期間和記賬本位幣；對境外子公司以外幣 表示的會(huì )計報表，按照一定的匯率折算為以母公司的記賬本位幣 表示的會(huì )計報表。母公司對子公司的權益性資本應采用權益法進(jìn)行處理。

編制合并報表的程序一般包括：

(1)檢查并調整母、子公司會(huì )計報表中可能存在的誤差和遺漏。

(2)抵消企業(yè)集團內部交易的未實(shí)現損益。

(3)抵消子公司因實(shí)現凈利潤而提取的法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積。

(4)抵消母公司從子公司取得的投資收益和收到的股利，并將母公司對子公司股權投資賬戶(hù)余額調整至期初數。

(5)抵消年初母公司對于子公司股權投資賬戶(hù)和子公司所有者權益各賬戶(hù)的余額，并將兩者的差額確認為合并價(jià)差；若有少數股權，還要確認相應部分的少數股東權益。

(6)將合并價(jià)差分解為子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額和商譽(yù)，并在其有效年限內加以分配和攤銷(xiāo)。我國《合并會(huì )計報表暫行規定對合并價(jià)差不作選擇的分解、分配和攤銷(xiāo)，而是直接列于合并資產(chǎn)負債表中的“”長(cháng)期投資“”薦下。

(7)若有少數股權，在合并工作底稿上確立當年屬于少數股東的子公司凈利潤，應相應增加少數股東權益。

(8)抵消母、子公司間的應收應付等往來(lái)項目。會(huì )計電算化條件下，用戶(hù)根據合并會(huì )計報表的要求，定義好合并會(huì )計報表的有關(guān)條件，軟件根據定義時(shí)設計的數據傳遞、數據計算公式等自動(dòng)完成合并會(huì )計報表工作。

軟件能夠自動(dòng)扣除各公司之間的內部往來(lái)、內部投資等的影響，能夠對某些報表項目進(jìn)行必要的抵銷(xiāo)處理。

參考資料來(lái)源：百度百科-合并報表

4.要合并一個(gè)會(huì )計科目要怎么合并

#一、合并會(huì )計報表的日常準備工作 合并會(huì )計報表的工作在合并范圍內的個(gè)別會(huì )計報表比較多的情況下，是一項工作量繁重的會(huì )計處理業(yè)務(wù)。

如果不在平時(shí)把準備工作做好，待到期末合并時(shí)再去查找、確認合并數據與資料就會(huì )大大影響工作效率；而如果平時(shí)作好了準備工作，到期末合并時(shí)就會(huì )“水到渠成”、“得心應手”。 這些準備工作要求企業(yè)建立合并會(huì )計報表抵銷(xiāo)資料的備查、登記與對帳制度。

這一制度的內容應涉及內部交易企業(yè)間的溝通對賬方式、統一入帳時(shí)間、上報母公司數據的期限要求等。 二、合并會(huì )計報表的初數抵銷(xiāo) 合并會(huì )計報表如果披露期初數，就涉及期初數的抵銷(xiāo)問(wèn)題。

如果沒(méi)有以下兩個(gè)原因，原則上可將上年度的期末數作為本年度的期初數，而不再重新作抵銷(xiāo)合并。如果存在以下兩個(gè)原因則需重新作抵銷(xiāo)合并。

第一、本年度合并會(huì )計報表的個(gè)別會(huì )計報表范圍與上年度有所不同。 第二、上年度合并會(huì )計報表中的個(gè)別會(huì )計報表涉及到會(huì )計報表調整問(wèn)題，如以前年會(huì )計政策變更和重大會(huì )計差錯更正問(wèn)題。

需要說(shuō)明的是：如果本年度的期初數需要新抵銷(xiāo)合并，則涉及到以前年度的內部、交易往來(lái)相當于在本年度作兩次抵銷(xiāo)。 例如：某集團A公司為母公司，B公司為其子公司，2001年末B公司應收A公司內部往來(lái)款100萬(wàn)元，B公司提取了0。

5萬(wàn)元壞賬準備，A公司在2001年末合并會(huì )計報表時(shí)編制抵銷(xiāo)分錄： （1）借：壞賬準備 0。 5萬(wàn)元 貸：管理費用 0。

5萬(wàn)元 A公司在2002年末合并會(huì )計報表時(shí)，對期初數應首先將2001年末的抵銷(xiāo)分錄再作一次，即： （2）借：壞賬準備 0。5萬(wàn)元 貸：年初未分配利潤 0。

5萬(wàn)元 但同時(shí)對2002年期末數抵銷(xiāo)處理時(shí)，仍應對2001年期末數再作抵銷(xiāo)，即： （3）借：壞賬準備 0。 5萬(wàn)元 貸：年初未分配利潤 0。

5萬(wàn)元 在登記2002年度合作工作底稿時(shí)，第（2）個(gè)抵銷(xiāo)分錄只在合并資產(chǎn)負債表工作底稿“壞賬準備”和“未分配利潤”其實(shí)期初數項目登記，不在合并利潤分配表 “年初未分配利潤”項目工作底稿上登記。 而第（3）個(gè)抵銷(xiāo)分錄必須同時(shí)在這兩個(gè)合并報表的上述項目登記。

三、母公司與子公司同時(shí)持有同一子公司的抵銷(xiāo) 在合并會(huì )計報表時(shí)，經(jīng)常遇到子公司本身提供的個(gè)別報表就是合并會(huì )計報表，其合并范圍內的子公司也是母公司的參股公司，這樣就出現了母公司和子公司共同持有另外一家子公司的情況。 例如：甲公司為乙公司的子公司，乙公司持有丙公司60%股份，甲公司又持有丙公司20%股份，乙公司在期末合并會(huì )計報表時(shí)編制的抵銷(xiāo)分錄為： 借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤 貸：長(cháng)期股投資-丙公司（丙公司凈資產(chǎn)的60%） 少數股東權益（丙公司凈資產(chǎn)的40%） 甲公司在編制合并會(huì )計報表時(shí)，除進(jìn)行政黨的抵銷(xiāo)處理外，還應對乙公司的少數股東權益中屬于甲公司的50%（即丙公司凈資產(chǎn)的20%）再作抵銷(xiāo)，即： 借：少數股東權益（丙公司凈資產(chǎn)的20%） 貸：長(cháng)期股權投資-丙公司 如果這個(gè)例子變?yōu)榧坠境钟斜?0%，乙公司持有丙公司20%，抵銷(xiāo)分錄應同上，但均由甲公司來(lái)編制。

四、內部購進(jìn)原材料的抵銷(xiāo) 集團內部制造業(yè)從其他集團成員購進(jìn)原材料要比商品流通企業(yè)從其他集團成員購進(jìn)商品的抵銷(xiāo)復雜很多。對此，《合并會(huì )計報表暫行規定》沒(méi)有規范制造業(yè)如何抵銷(xiāo)。

其實(shí)，抵銷(xiāo)方法可以比照《合并會(huì )計報表暫行規定》中對內部商品交易的要求進(jìn)行抵銷(xiāo)，因為制造業(yè)也要將購進(jìn)的原材料加工成商品再予以出售，只不過(guò)蹭多了個(gè)加工環(huán)節。 這里可以把庫存的原材料、加工中的在產(chǎn)品、庫存商品（即產(chǎn)成品）都視為商品流通業(yè)的購進(jìn)商品尚未銷(xiāo)售出去的部門(mén)，只不過(guò)計算其中內部銷(xiāo)售的毛利要麻煩一些，但也可以采取倒擠的方式。

例如：A、B兩公司為集團內部成員企業(yè)，A公司為制造業(yè)，B公司為商品流通業(yè)。 2001年A公司從B公司購進(jìn)原材料（B公司為商品）一批，不含增值稅貨款10萬(wàn)元，B公司購進(jìn)價(jià)8萬(wàn)元（不含增值稅），A公司購進(jìn)材料后最終實(shí)現銷(xiāo)售收中有20%為從B公司購進(jìn)材料的銷(xiāo)售成本，本期A(yíng)公司實(shí)現銷(xiāo)售收入30萬(wàn)元，集團年末合并會(huì )計報表時(shí)應編制抵銷(xiāo)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9。

2萬(wàn)元 存貨 0。8萬(wàn)元 注：貸記存貨0。

8萬(wàn)元的計算過(guò)程為：（1）期末A公司內部購進(jìn)存貨余額為10-30x20%=4（萬(wàn)元）。（2）期末A公司存貨含有的內部銷(xiāo)售毛利為：4x(10-8)/10=4x20%=0。

8（萬(wàn)元），因此期末A公司存貨中有0。8萬(wàn)元的內部銷(xiāo)售毛利沒(méi)有實(shí)現。

第二年，A公司從B公司購進(jìn)15萬(wàn)元，B公司購進(jìn)價(jià)12萬(wàn)元，A公司第二年實(shí)現銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元，其中20%為從B公司購進(jìn)材料的銷(xiāo)售成本，第二年末集團合并會(huì )計報表時(shí)應編制的抵銷(xiāo)分錄為： （1）借：年初未分配利潤 0。 8萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 0。

8萬(wàn)元 （2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15萬(wàn)元 （3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1。8萬(wàn)元 貸：存貨 1。

8萬(wàn)元 注：貸記存貨1。 8萬(wàn)元的計算過(guò)程為：（1）第二年末A公司內部購進(jìn)存貨余額為4+15-50 x 20%=9（萬(wàn)元）。

（2）第二年末A公司存貨含有的內部銷(xiāo)售毛利為：9 x 20%=1。8（萬(wàn)元）。

五、少數股東權益的列示 根據《合并會(huì )計報表暫行規定》。

5.合并報表有哪些編制方法

一、合并報表編制時(shí)需明確的幾點(diǎn)思路所謂合并會(huì )計報表，從法律角度來(lái)看，控股合并后的控股企業(yè)與被控股企業(yè)仍然是相互獨立的法律實(shí)體；但從經(jīng)濟角度來(lái)看，他們實(shí)際上形成了一個(gè)統一的經(jīng)濟實(shí)體。

為了綜合、全面地反映這一統一的經(jīng)濟實(shí)體的經(jīng)營(yíng)成果、財務(wù)狀況以及資金流轉情況，需要由控股企業(yè)根據兩個(gè)企業(yè)的情況編制一套會(huì )計報表，即合并會(huì )計報表。1、合并報表的整體觀(guān)合并報表的會(huì )計主體是經(jīng)濟意義上的主體，而不是法律意義上的主體，反映的內容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映的對象是由若干個(gè)法人組成的會(huì )計主體。

2、合并報表的全局信息合并報表是由企業(yè)集團對其他企業(yè)有控制權的控股公司或母公司編制，并不是企業(yè)集團中所有企業(yè)都必須編制合并會(huì )計報表，更不是社會(huì )上所有企業(yè)都需要編制合并會(huì )計報表。母公司是否要與子公司進(jìn)行財務(wù)報表的合并，除了是一個(gè)法律問(wèn)題之外，更是一個(gè)會(huì )計事實(shí)認定和會(huì )計政策選擇的問(wèn)題，它只與公司會(huì )計信息的完整性有關(guān)，而與其純粹的會(huì )計信息真實(shí)性無(wú)關(guān)。

3、合并報表的逆向思維合并報表是以個(gè)別會(huì )計報表為編制基礎，個(gè)別會(huì )計報表則是從審核憑證、編制記賬憑證、登記會(huì )計賬簿，最后編制會(huì )計報表，合并報表的編制程序與個(gè)別會(huì )計報表不同，方法具有獨特性。4、編制合并報表的重點(diǎn)與難點(diǎn)由于集團企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化、股權關(guān)系復雜，給合并報表的編制增加了難度，如跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的多行業(yè)會(huì )計合并如何組織，如何實(shí)現？集團多層級復雜的股權結構下如何準確地合并計算？多層級的集團企業(yè)如何有序地完成財務(wù)合并，并保持合并會(huì )計政策的一致性？在一個(gè)會(huì )計期間出現蠶食性收購與股權減持情況下，如何按會(huì )計準則對子公司利潤分段合并計算？不同的資本市場(chǎng)對股權投資核算與報告有不同的要求。

例如國內要求采用權益法核算，香港則要求采用成本法核算，如何同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)不同的報告要求？集團內部往來(lái)會(huì )計記錄因科目運用或記賬時(shí)間不一致導致不平情況下，如何完成合并計算等等。二、合并范圍的確定依據財會(huì )字（1995）11號《合并會(huì )計報表暫行規定》，列入合并范圍的是母公司擁有其過(guò)半數以上權益性資本，但持有不超過(guò)半數權益性資本而有以下情況的，也列入合并范圍：·通過(guò)與其他投資者協(xié)議，持有半數以上表決權；·根據章程，有控制權；·有權任免董事會(huì )等權力機構的多數成員；·在董事會(huì )等權力機構有半數以上投票權；根據慣例一般認為，被投資公司高管層人員的任命權及實(shí)際任職情況，是判斷其對被投資公司是否具有控制權的重要標志。

而對被投資企業(yè)控制權的認識，除了股權比例和高管層任命等重要標志外，對企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)活動(dòng)基本要素的控制是最重要的。產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)、成本控制、資金運營(yíng)、管理制度建立和會(huì )計方針確定等等，都是從本質(zhì)上判斷公司控制權不可忽視的關(guān)鍵。

可以不列入合并范圍的：·關(guān)、停、并、轉的子公司；·宣告被破產(chǎn)清理整頓的子公司；·宣告破產(chǎn)的子公司；·準備近期出售而短期持有；·非持續經(jīng)營(yíng)的所有者權益為負數的子公司。依據財會(huì )字（1996）2號《關(guān)于合并會(huì )計報表合并范圍請示的復函》，下列情況也可不列入合并范圍：以上比率均在10%以下時(shí)，根據重要性原則，也可以不納入合并范圍。

三、合并報表編制流程1、主要資料：個(gè)別會(huì )計報表、母公司長(cháng)期投資股權比例和余額、母公司本期的投資收益明細、關(guān)聯(lián)方往來(lái)賬余額、關(guān)聯(lián)方交易金額；2、主要工具：利用Excel設計自動(dòng)抵消和檢驗體系；3、主要流程：注意要點(diǎn)：1.利潤表、利潤分配表、資產(chǎn)負債表應聯(lián)體作為合并底稿；2.未分配利潤：關(guān)于“未分配利潤”的抵消，都是針對“利潤分配表”中的科目進(jìn)行；3.抵消分錄：應該針對不同的投資單位和不同抵消內容分別作獨立抵消分錄，再匯總過(guò)入合并底稿。四、全面合并法下幾種合并抵消分錄類(lèi)型權益類(lèi)抵消借：實(shí)收資本（股本） 借：應付債券盈余公積 貸：長(cháng)期債權投資未分配利潤貸：長(cháng)期股權投資少數股東權益合并價(jià)差（或借方）收益類(lèi)抵消借：投資收益 借：投資收益少數股東收益 貸：財務(wù)費用（在建工程）年初未分配利潤貸：提取盈余公積應付利潤（股利）未分配利潤按母公司股比重新確認子公司盈余公積借：年初未分配利潤提取盈余公積貸：盈余公積合并范圍關(guān)聯(lián)方往來(lái)余額抵消一般要求關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)款中，雙方已經(jīng)核對明確的款項通過(guò)“內部往來(lái)”會(huì )計科目核算；還未明確的就先掛在應收或應付款科目，待雙方明確后再轉入“內部往來(lái)”科目。

一般如“應收賬款”、“應付賬款”等科目的抵消就相對比較簡(jiǎn)單，依據往來(lái)單位借貸相抵就可以了。合并范圍關(guān)聯(lián)方交易抵消交易業(yè)務(wù)類(lèi)型：產(chǎn)品銷(xiāo)售、勞務(wù)提供、固定資產(chǎn)銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售等。

上述業(yè)務(wù)類(lèi)型最終都可分解為以下四種情況：1.本年交易本年售出借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 .……內部交易價(jià)格貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本……內部交易價(jià)格2.本年交易本年庫存借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 .……內部交易價(jià)格貸： 存貨 .…… 內部交易毛利額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本……內部交易價(jià)格x(1-內部交易毛利率)3.上年交易本年售出借： 年初未分配利潤貸： 主營(yíng)。

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