研發(fā)支出(研發(fā)支出應計入什么科目)
1.研發(fā)支出應計入什么科目
所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出。根據《企業(yè)會(huì )計準則第6號—無(wú)形資產(chǎn)》的規定，企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃調查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
新準則規定，對于企業(yè)內部的研究開(kāi)發(fā)項目（包括企業(yè)取得的已作為無(wú)形資產(chǎn)確認的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項目），研究階段的支出，應當于發(fā)生當期歸集后計入損益（管理費用）；開(kāi)發(fā)階段的支出在符合特定條件時(shí)則可以確認為無(wú)形資產(chǎn)，即資本化。由于不同階段支出的會(huì )計處理差異巨大，正確區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段就成為研發(fā)支出會(huì )計處理的關(guān)鍵研究階段支出的會(huì )計處理研究階段具有計劃性和探索性，是為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準備，由于已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì )轉入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì )形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新準則規定應計入當期損益。
如何將研發(fā)活動(dòng)人為劃分為兩個(gè)階段并不是一件簡(jiǎn)單的事情。因為研究開(kāi)發(fā)項目很可能是一個(gè)反復進(jìn)行的過(guò)程，研究和開(kāi)發(fā)很可能是交叉同時(shí)進(jìn)行的。在新準則的相關(guān)應用指南中，對可以計入研究階段的活動(dòng)，是以列舉的形式說(shuō)明的：“意在獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識的應用研究、評價(jià)和最終選擇，材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統或服務(wù)的可能替代品的配制、設計、評價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。”
會(huì )計人員在對屬于這一階段的支出進(jìn)行判斷時(shí)，一定要非常確定之后再進(jìn)行會(huì )計處理，因為按照新準則的規定，對于同一項無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達到資本化條件之前已經(jīng)計入損益的支出不能進(jìn)行調整。
這一階段的相關(guān)賬務(wù)處理為：費用發(fā)生時(shí)借：研發(fā)支出—費用化支出
貸：原材料、應付職工薪酬等相關(guān)科目
期末
借：管理費用
貸：研發(fā)支出—費用化支出”。
開(kāi)發(fā)階段相對于研究階段而言，應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營(yíng)等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。
新準則中研發(fā)支出資本化的條件是比較嚴格的。新準則規定，企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以資本化：
（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關(guān)證據和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設計和測試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達到設計規劃書(shū)中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過(guò)專(zhuān)家鑒定等。
（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應該能夠說(shuō)明其開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的。
（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內部使用的，應當證明其有用性。無(wú)形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，應當對運用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對該無(wú)形資產(chǎn)的需求。
（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)應能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需資金等。
（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。這要求企業(yè)對研究開(kāi)發(fā)的支出應當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設備折舊費等。同時(shí)從事多項研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無(wú)法合理分配的，則需計入當期損益。
開(kāi)發(fā)階段的會(huì )計處理為：
支出發(fā)生時(shí)
借：研發(fā)支出—資本化支出
貸：原材料、銀行存款等相關(guān)科目
研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途形成無(wú)形資產(chǎn)后
借：無(wú)形資產(chǎn)—XX
貸：研發(fā)支出—資本化支出”。
2.研發(fā)支出會(huì )計科目如何設置的最詳細?
一、設到三級
一級科目：研發(fā)支出
二級科目：某某項目
三級科目：人工，原材料、動(dòng)力、折舊等九個(gè)
二、便于稅務(wù)加計扣除計算設以下明細科目：
（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費。
（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。
（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
（四）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費或租賃費。
（五）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用。
（六）專(zhuān)門(mén)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費。
（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。
（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
研發(fā)支出科目，為費用類(lèi)科目，借方登記實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉為無(wú)形資產(chǎn)和管理費用的金額，借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項目中滿(mǎn)足資本化條件的支出，按照研發(fā)項目，分為“費用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細核算。
擴展資料；
一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項支出。
二、本科目應當按照研究開(kāi)發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細核算。
三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿(mǎn)足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述（一）規定進(jìn)行處理。
（三）研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。
期末，企業(yè)應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“研發(fā)費用”科目，借記“研發(fā)費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項目中滿(mǎn)足資本化條件的支出。
所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出。根據《企業(yè)會(huì )計準則第6號—無(wú)形資產(chǎn)》的規定，企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃調查。
開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
參考資料來(lái)源：百度百科-研發(fā)支出
3.有關(guān)會(huì )計研發(fā)支出的問(wèn)題
這個(gè)要由你們會(huì )計建立研發(fā)費用的會(huì )計科目。按會(huì )計科目入賬。是研發(fā)費用的就是研發(fā)費用，不是的就不是。
研發(fā)費用的確認和計量
一、總的原則
1.研究階段發(fā)生的支出全部費用化（管理費用）；
借：研發(fā)支出——費用化支出
貸：原材料
銀行存款
應付職工薪酬等
借：管理費用
貸：研發(fā)支出——費用化支出
2.開(kāi)發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當期損益（管理費用）。
借：研發(fā)支出——資本化支出
——費用化支出
貸：銀行存款等
借：管理費用
貸：研發(fā)支出——費用化支出
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出
3.無(wú)法區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
二、無(wú)形資產(chǎn)的所得稅處理
1.初始確認時(shí)
(1)對于內部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)
一般情況下初始確認時(shí)按照會(huì )計準則規定確定的成本與計稅基礎應當是相同的。
①會(huì )計準則——研究階段的支出，應當費用化計入當期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，符合資本化條件以后至達到預定用途前的開(kāi)發(fā)支出應當資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；
②稅法——通常情況下，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開(kāi)發(fā)支出（如企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出），未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
對于內部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，一般情況下初始確認時(shí)按照會(huì )計準則規定確定的成本與計稅基礎應當是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開(kāi)發(fā)支出，在形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì )計準則規定確定的成本為研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規定按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)，則其計稅基礎應在會(huì )計上入賬價(jià)值的基礎上加計50%，因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計稅基礎在初始確認時(shí)的差異，但如該無(wú)形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于合并交易、同時(shí)在確認時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會(huì )計準則的規定，不確認有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。
(2)其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)
初始確認時(shí)的入賬價(jià)值一般等于計稅基礎。
2.后續計量
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計攤銷(xiāo)（會(huì )計）-減值準備
使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-減值準備
(1)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)產(chǎn)生的差異
會(huì )計準則——對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應攤銷(xiāo)金額應當在使用壽命內系統合理攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法，應當反映與該項無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式；對使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應攤銷(xiāo)，期末需進(jìn)行減值測試。
稅法——企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應在一定期限內攤銷(xiāo)，合同、法律未規定明確攤銷(xiāo)期限的，應按不少于10年的期限攤銷(xiāo)。
(2)計提減值準備產(chǎn)生的差異
會(huì )計準則——可以計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備，計提后無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值下降。
稅法——計提的減值準備不能稅前扣除，計稅基礎不會(huì )隨減值準備的計提發(fā)生變化。
「要點(diǎn)」
①研究階段發(fā)生的支出全部費用化，開(kāi)發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當期損益（管理費用）。
②無(wú)法區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
③一般情況下無(wú)形資產(chǎn)初始確認時(shí)賬面價(jià)值與計稅基礎應當是相同的，“三新”技術(shù)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認遞延所得稅。
4.研發(fā)支出是什么性質(zhì)的科目
研發(fā)支出是屬于成本費用性質(zhì)的科目。
研發(fā)支出是指在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金以及借款費用等。
會(huì )計處理：
發(fā)生支出時(shí)，借：研發(fā)支出---費用化支出 （或資本化支出）
貸：銀行存款
每月把費用化支出轉到管理費用，借：管理費用
貸：研發(fā)支出-費用化支出
資本化支出在無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成功達到預定使用狀態(tài)時(shí)，全額轉到無(wú)形資產(chǎn)
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出-資本化支出
相關(guān)規定：
我國在《企業(yè)會(huì )計準則——無(wú)形資產(chǎn)》中規定：“自行開(kāi)發(fā)并依法申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，其人賬價(jià)值應按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費、律師費等確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費用應于發(fā)生時(shí)確認為當期費用。” 因此，我國實(shí)質(zhì)上也是采用費用化處理方法。而注冊費、律師咨詢(xún)費相對于前期研究開(kāi)發(fā)支出而言，數額較小，對該種自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)計人成本的金額只是發(fā)生金額較小、占無(wú)形資產(chǎn)形成之前的費用比例較低的部分，因而并不能真正體現無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，不能體現其為企業(yè)帶來(lái)超額經(jīng)濟利潤的特點(diǎn)。
