增值稅新規(guī)定ppt(增值稅要如何設(shè))
1.增值稅會計科目要如何設(shè)
增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄。
這五個專欄是為“應(yīng)交稅費”的三級科目服務(wù)的。 應(yīng)交稅金（增值稅）明細帳示范格式如下： 1、“進項稅額”專欄 記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。
企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。 2、“已交稅金”專欄 記錄企業(yè)已交納的增值稅額。
企業(yè)已交納的增值稅用藍字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。 3、“銷項稅額”專欄 記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。
企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項稅額，用紅字登記。 4、“出口退稅”專欄 記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口退稅而收到退回的稅款。
出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。 5、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄 考慮到有些企業(yè)在購進貨物時按照增值稅專用發(fā)票上記載的進項稅額已經(jīng)記錄到“進項稅額”專欄，但具體使用時又用于非應(yīng)稅項目，或者發(fā)生正常損失，或者其他原因，按照稅收條例規(guī)定，這些進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，而必須由有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān)，相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目。
因此，設(shè)置了“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生正常損失，以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
2.增值稅會計
1、根據(jù)開具的發(fā)票做帳時 借：銀行存款 6000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5825.24(6000/1.03) 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 174.76(6000/1.03*3%) 2、還要做結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的分錄 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 3、月末，按照應(yīng)交的增值稅做提取稅金附加分錄 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 20.97 貸：應(yīng)交稅金--城建稅 12.23 貸：其他應(yīng)交款--教育費附加 5.24 貸：其他應(yīng)交款--地方教育費附加 3.5 4、提取堤圍費 借：管理費用--堤圍費 5.83 貸：其他應(yīng)交款--堤圍費 5.83 5、月末在金蝶軟件中點擊結(jié)轉(zhuǎn)損益， 到4月收到銀行繳稅憑證做 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅174.76 貸：銀行存款 174.76。
3.增值稅會計科目與賬務(wù)處理又出了什么新規(guī)定
（一）“應(yīng)交增值稅”明細科目 增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額遞減”、“已交稅金” 、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額” 、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
1?！斑M項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；2。
“銷項稅額抵減”，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；3?！耙呀欢惤稹睂?，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；4。
“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；5?！皽p免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；6。
“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；7。 “銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；8。
“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；9?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
（二）“未交增值稅”明細科目 “未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。 （三）“預(yù)交增值稅”明細科目 “預(yù)交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。
（四）“待抵扣進項稅額”明細科目 “待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。具體包括：1。
一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。 （五）“待認證進項稅額”明細科目 “待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)認證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。
具體包括：1。一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣、尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額；2。
一般納稅人已申請稽核、尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。 （六）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目 “待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。
（七）“增值稅留抵稅額”明細科目 “增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。 （八）“簡易計稅”明細科目 “簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。
（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細科目 “轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。 （十）“代扣代交增值稅”明細科目 “代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。
需要特別指出的是，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。 賬務(wù)處理 （一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1。
采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目；按當(dāng)月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按當(dāng)月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費———待認證進項稅額”科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原。
4.增值稅會計科目與賬務(wù)處理又出了什么新規(guī)
2018年沒有什么新規(guī)定，仍是執(zhí)行財會[2016]22號《增值稅會計處理規(guī)定》。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定如下：一、會計科目及專欄設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
其中：1.“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；2.“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；5.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；7.“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；8.“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；9.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
5.最新的增值稅會計處理規(guī)定,
請參見：
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財會[2016]22號財政部《增值稅會計處理規(guī)定》逐條解讀
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定如下：
一、會計科目及專欄設(shè)置。
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。
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6.增值稅會計科目與賬務(wù)處理又出了什么新規(guī)
2018年沒有什么新規(guī)定，仍是執(zhí)行財會[2016]22號《增值稅會計處理規(guī)定》。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定如下：
一、會計科目及專欄設(shè)置
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。
（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：
1.“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；
2.“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；
3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；
4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；
5.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；
6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；
7.“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；
8.“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；
9.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
7.如何設(shè)置增值稅會計科
《財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》規(guī)定增值稅會計科目：一、會計科目 （一）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。
在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。 “進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。
企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。 “已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。
企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。 “銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。
企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。 “出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。
出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；進口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。 “進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
###1、“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細科目。 2、在“在應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”二級科目下，又設(shè)置了“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“待抵扣進項稅”等三級明細科目。
###應(yīng)交增值稅進項應(yīng)交增值稅銷項。
8.增值稅會計科目有哪些
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅，都“應(yīng)交”了肯定是負債類阿。
負債類增加記錄貸方，減少記錄借方。 核算增值稅有兩個明細科目：在應(yīng)交稅金下的“應(yīng)交增值稅”和”未交增值稅“。
“應(yīng)交增值稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，實際已交納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額，出口貨物退稅，轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；期末借方發(fā)生額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進項稅額”，“已交稅金”，“銷項稅額”，“出口退稅”，“進項稅額轉(zhuǎn)出”，“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
“未交增值稅”反映是每月從“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）“轉(zhuǎn)來的當(dāng)朋未交稅金。
9.增值稅會計處理的規(guī)定解讀是怎樣的
《規(guī)定》關(guān)于預(yù)繳增值稅的處理，分為三種情形：一是小規(guī)模納稅人的預(yù)繳業(yè)務(wù)，通過「應(yīng)交增值稅」明細科目核算；二是一般納稅人適用簡易計稅方法計稅項目的預(yù)繳，通過「簡易計稅」明細科目核算；三是一般納稅人適用一般計稅方法計稅項目的預(yù)繳，通過「預(yù)交增值稅」明細科目核算。
前兩種情形已在增值稅會計處理規(guī)定解讀（一）和增值稅會計處理規(guī)定解讀（四）解讀，今天談?wù)勔话慵{稅人適用一般計稅方法計稅項目預(yù)繳增值稅的核算問題，兼顧不同計稅方法計稅項目預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額的抵減問題。 一、預(yù)交增值稅核算內(nèi)容 《規(guī)定》明確： 「預(yù)交增值稅」明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。
可見，本明細科目用于一般納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動產(chǎn)等四種情形需要預(yù)繳稅款時，按照稅法規(guī)定實際預(yù)繳的增值稅款。掌握這個明細科目的用途需要把握以下幾點： 其一，前文亦已述及，只有一般納稅人適用一般計稅方法計稅項目的預(yù)繳增值稅，才通過本明細科目核算，小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選用簡易計稅方法計稅項目預(yù)繳的增值稅，不通過本明細科目，前者通過「應(yīng)交增值稅」明細科目，后者通過「簡易計稅」明細科目核算。
其二，只有按照稅法的規(guī)定實際預(yù)繳的稅款，才計入本明細科目的借方，也就是說，本科目是按照收付實現(xiàn)制原則進行核算的，預(yù)繳之前無需計提。 其三，按照稅法規(guī)定，預(yù)繳增值稅的同時需要預(yù)繳城建稅等附加稅費時，實際預(yù)繳的附加稅費應(yīng)通過「應(yīng)交稅費」的「應(yīng)交城建稅」等明細科目核算，具體處理方法參見前期所發(fā)分級核算模式下附加稅費的處理。
例1 A建筑公司注冊地位于北京市朝陽區(qū)，該公司為一般納稅人，所屬甲工程項目位于北京市海淀區(qū)，該項目適用于一般計稅方法，2016年9月1日自業(yè)主收取工程進度款3330萬元，并向其開具專用發(fā)票，金額3000萬元，稅額330萬元，9月15日向分包單位支付工程款1110萬元，并取得分包單位開具的專用發(fā)票，金額1000萬元，稅額110萬元。 本月甲項目應(yīng)向海淀區(qū)主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅及其附加： 增值稅：（3330-1110）÷1。
11*2%=40萬元 城建稅：40*5%=2萬元 教育費附加：40*3%=1。2萬元 地方教育費附加：40*2%=0。
8萬元 預(yù)繳后根據(jù)完稅憑證： 借： 應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅 40萬元 —應(yīng)交城建稅 2萬元 —應(yīng)交教育費附加 1。 2萬元 —應(yīng)交地方教育費附加 0。
8萬元 貸：銀行存款 44萬元 例2 B房地產(chǎn)開發(fā)公司注冊地位于北京市朝陽區(qū)，該公司為一般納稅人，目前共有甲乙兩個開發(fā)項目，均適用一般計稅方法。 甲項目位于北京市朝陽區(qū)，尚處在建階段，已取得預(yù)售許可證，2016年10月預(yù)售款收入5550萬元。
乙項目位于北京市昌平區(qū)，為現(xiàn)房，建筑面積10萬平方米，2016年10月共銷售230套，建筑面積2萬平米，取得預(yù)售收入97680萬元。甲乙項目均未成立獨立的項目公司，立項等手續(xù)均由B公司辦理。
11月申報期甲項目應(yīng)向朝陽區(qū)主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅：5550÷1。11*3%=150萬元，乙項目應(yīng)向昌平區(qū)主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅：97680÷1。
11*3%=2640萬元。本例暫不考慮附加稅費的處理。
預(yù)繳后，根據(jù)完稅憑證等： 借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅 2790萬元 貸：銀行存款 2790萬元 二、預(yù)繳增值稅的抵減 《規(guī)定》關(guān)于預(yù)繳增值稅及其抵減的賬務(wù)處理： 「企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。 」 以上規(guī)定說了兩層意思： 一是一般計稅方法計稅的項目預(yù)繳后，按規(guī)定允許抵減應(yīng)納稅額的，應(yīng)將「預(yù)交增值稅」明細科目的余額自貸方轉(zhuǎn)入「未交增值稅」明細科目的借方，也就是說，要進行專門的期末結(jié)轉(zhuǎn)，以實現(xiàn)已預(yù)繳增值稅抵減應(yīng)納稅額，保證賬務(wù)處理和納稅申報的一致性。
我們回憶一下，小規(guī)模納稅人和一般納稅人選用簡易計稅方法計稅項目預(yù)繳稅款的抵減，是通過直接借記「應(yīng)交增值稅」和「簡易計稅」明細科目實現(xiàn)的，也就是說，這兩種情形用一個明細科目自然抵減，無需做專門的賬務(wù)處理。 可見，一般納稅人預(yù)繳增值稅的抵減，簡易計稅方法計稅項目和一般計稅方法計稅項目的賬務(wù)處理流程是不同的。
例3 仍以例1為例，不考慮其他業(yè)務(wù)的情況下，A建筑公司所屬甲項目9月末「應(yīng)交增值稅」明細科目各專欄金額如下： 「銷項稅額」專欄：330萬元 「進項稅額」專欄：110萬元 「應(yīng)交增值稅」明細科目余額為330-110=220萬元，9月末應(yīng)首先通過「轉(zhuǎn)出未交增值稅」專欄將此220萬元的應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)入「未交增值稅」明細科目貸方： 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）220萬元 貸：應(yīng)交增值稅—未交增值稅 220萬元 然后再將已經(jīng)預(yù)繳的40萬元增值稅，轉(zhuǎn)入「未交增。
