職工教育經(jīng)費沖回的(在新會(huì )計準則下工會(huì )經(jīng)費;職工教育經(jīng)費進(jìn)什么科目?)
1.在新會(huì )計準則下工會(huì )經(jīng)費;職工教育經(jīng)費進(jìn)什么科目?
1.以前，企業(yè)的福利費、工會(huì )經(jīng)費、教育經(jīng)費分別按工資總額的14%、2%、1.5%計提，在年度所得稅匯算清繳時(shí)，以計稅工資為基數按上述比例計提，超出部分調整應納稅所得額；（另外對于工會(huì )經(jīng)費的稅前扣除的其他要求在這里就不說(shuō)了） 2.在新通則、新準則和新企業(yè)所得稅法頒布施行之后， A.職工福利費： 會(huì )計上，企業(yè)的福利費不再按工資總額14%計提，原來(lái)需要計入“應付福利費”科目的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)通過(guò)“應付職工薪酬”和“管理費用”等科目處理（如果企業(yè)未執行新準則，那就不需要用上面兩個(gè)科目了）。
這里需要說(shuō)明的是，在“《企業(yè)財務(wù)通則》（2007年1月1日起施行）”的第四十三條中只提到了依法繳納的社會(huì )保險可以直接作為成本（費用）列支（但實(shí)際上福利費的用途不僅僅是繳納社會(huì )保險，它還有其他用途）。然后在“財政部關(guān)于施行修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問(wèn)題的通知（財企[2007]48號）（2007年3月20日發(fā)布）”中提到了“企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回”。
稅法上，在新企業(yè)所得稅法及其施行條例2008年1月1日起施行以后，對于企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 分析以上規定，我的理解是： （1）職工福利費的計提在會(huì )計上已經(jīng)取消了按照工資總額14%的計提比例，也就是說(shuō)可以一點(diǎn)都不提，也可以根據需要自定比例提取。
（2）由于2007年是新舊通則、準則、企業(yè)所得稅法銜接過(guò)渡的一年，所以要求2007年提取的職工福利費應當予以沖回，對于截止2006年12月31日的應付福利費賬面余額的處理參見(jiàn)前述財企[2007]48號文。 （3）對于2008年是否提取職工福利費，我認為企業(yè)暫時(shí)先不要提取。
原因有二：第一，如果從對職工教育經(jīng)費的規定來(lái)看，職工福利費也應該按照當年提取并實(shí)際使用的金額且不超過(guò)工資總額14%的部分稅前扣除，那么即使企業(yè)提取了，到了年底沒(méi)花完也要調整納稅，所以不如從年初就不提取。第二，如果現在還提取職工福利費，就與財企[2007]48號文的精神沖突了，并且會(huì )影響企業(yè)所得稅的征收。
※另外，如果上述理解成立的話(huà)，職工福利費的其他用途支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)也就應當直接通過(guò)應付福利費（或應付職工薪酬），計入相關(guān)的損益科目（這么做的前提是應付福利費（或應付職工薪酬）賬面余額為零）。 ※順便再說(shuō)一句，如果企業(yè)現在還有提取的職工福利費余額，最好在2008年全用完，否則很可能到了年末要求企業(yè)調整納稅。
B.工會(huì )經(jīng)費： 通則上原文：工會(huì )經(jīng)費按照國家規定比例提取并撥繳工會(huì )。 新稅法上原文：企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
★注意這里說(shuō)的都是“撥繳”的！ C.職工教育經(jīng)費： ◎對職工教育經(jīng)費的規定，《企業(yè)財務(wù)通則》（2006年12月4日頒布，2007年1月1日起施行）上的原文是“職工教育經(jīng)費按照國家規定的比例提取，專(zhuān)項用于企業(yè)職工后續職業(yè)教育和職業(yè)培訓。” ◎在這之前，2002年的“國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定（國發(fā)〔2002〕16號）”，要求一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經(jīng)費，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開(kāi)支。
◎之后，在2006年6月19日發(fā)布的“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見(jiàn)》的通知（財建[2006]317號）”對“國發(fā)〔2002〕16號”進(jìn)行了重申，并指出“企業(yè)應按規定提取職工教育培訓經(jīng)費，并按照計稅工資總額和稅法規定提取比例的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。當年結余可結轉到下一年度繼續使用。”
◎然后，又在2006年9月8日發(fā)布了“關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知”（財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2006]88號）中將2.5%比例提取職工教育經(jīng)費的企業(yè)范圍擴大到所有企業(yè)。同時(shí)明確規定，從2006年1月1日起，可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須為企業(yè)當年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費，并且比例不超過(guò)計稅工資總額的2.5%。
◎在新企業(yè)所得稅法頒布施行以后，這一稅前扣除規定就變?yōu)榱恕俺龂鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。” ★那么現在的職工教育經(jīng)費應該怎么做呢？ 綜合以上，我認為現在的職工教育經(jīng)費也可以不提取，直接在發(fā)生時(shí)使用；如果提取了，那么到年末沒(méi)有用完也要調回來(lái)，調整納稅。
在年末匯算清繳時(shí)，對實(shí)際支出的職工教育經(jīng)費，在不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
2.未用完的職工教育經(jīng)費和福利費是不是要沖回,如何分錄
自從2007年1月1日執行新的企業(yè)財務(wù)通則時(shí)，企業(yè)就不再按照工資總額14%計提職工福利費了，2007年以后已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回，2007年以前的余額，繼續按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執行。
詳見(jiàn)：
關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問(wèn)題的通知
財企[2007]48號
所以你2008年計提的應付福利費應予沖回，
借：應付福利費
貸：相關(guān)成本、費用
至于職工教育經(jīng)費，仍按原規定計提、上交和使用。
3.計提工會(huì )經(jīng)費、職工教育費的分錄
一、計提工會(huì )經(jīng)費
借：管理費用-工會(huì )經(jīng)費
貸：其他應付款-工會(huì )經(jīng)費
二、計提職工教育經(jīng)費
第一種處理：先計提后“支出”，如果未“支出”完，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，存在納稅調整，且“應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”科目會(huì )存在貸方余額，具體會(huì )計分錄：
計提時(shí)，按照收益對象計入當期損益或相關(guān)資本成本
借：管理費用——職工教育經(jīng)費
銷(xiāo)售費用——職工教育經(jīng)費
生產(chǎn)成本（制造費用）——職工教育經(jīng)費
研發(fā)支出——職工教育經(jīng)費
貸：應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費（按照工資總額的8%的計提標準）
備注：2018年1月1日起一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費稅前扣除限額從2.5%提高至8%。
支出時(shí)
借：應付職工薪酬—職工教育經(jīng)費
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）（一般納稅人支出職工教育經(jīng)費時(shí)，取得專(zhuān)票可按規定抵扣進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款/現金/其他應收款（備用金）等
第二種處理：“支出”時(shí)才計提，計提是按照收益對象計入當期損益或相關(guān)資本成本，在企業(yè)所得稅稅前扣除標準范圍內，就不存在納稅調整，“應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”科目不存在余額，具體會(huì )計分錄：
支出時(shí)（比如財務(wù)人員參加財稅培訓）的會(huì )計分錄
借：管理費用——職工教育經(jīng)費
銷(xiāo)售費用——職工教育經(jīng)費
生產(chǎn)成本（制造費用）——職工教育經(jīng)費
研發(fā)支出——職工教育經(jīng)費
貸：應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費（支出多少計提多少）
借：應付職工薪酬—職工教育經(jīng)費
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）（一般納稅人支出職工教育經(jīng)費時(shí)，取得專(zhuān)票可按規定抵扣進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款/現金/其他應收款（備用金）等
擴展資料
相關(guān)規定：
1、根據《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）規定：19.各類(lèi)企業(yè)要按《中華人民共和國職業(yè)教育法》的規定實(shí)施職業(yè)教育和職工培訓，承擔相應的費用。
一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經(jīng)費，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開(kāi)支。要保證經(jīng)費專(zhuān)項用于職工特別是一線(xiàn)職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。
2、根據《工會(huì )法》的規定，凡建立工會(huì )組織的企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)，應按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì )撥交當月份的工會(huì )經(jīng)費，并由工會(huì )按有關(guān)規定逐級上解。
值得關(guān)注的是計提比例與稅前扣除比例不同，自2018年1月1日起，所得稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費限額是工資總額的8%，但必須是實(shí)際發(fā)生的，只計提沒(méi)有發(fā)生的不可稅前扣除。工會(huì )經(jīng)費同樣有稅前扣除的限額比例2%，但也是實(shí)際已經(jīng)撥交的才可以在所得稅前扣除。
參考資料來(lái)源：搜狗百科-工會(huì )經(jīng)費
參考資料來(lái)源：搜狗百科-職工教育經(jīng)費
