政府部門損益結(jié)轉(zhuǎn)(企業(yè)收到政府補助如何做會計分錄)
1.企業(yè)收到政府補助如何做會計分錄
企業(yè)收到政府補助如何做會計分錄？
與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）.
企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額.
無償撥款不屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的款項，收到款項時直接計入"營業(yè)外收入-補貼收入"且在企業(yè)所得稅匯算清繳時，此款項不作為企業(yè)所得稅應納稅所得額.
企業(yè)收到政府補助的會計分錄：
借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金等科目）
貸：營業(yè)外收入----補貼收入
2.新行政單位會計制度中財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目如何設置明細科?新行政單位
一、本科目核算行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。
二、本科目應當設置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。 有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款種類分別進行明細核算。
本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細科目，進行明細核算。 三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務處理如下： （一）調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。
因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的，按照實際調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記有關科目，貸記本科目（年初余額調(diào)整）；按照實際調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記本科目（年初余額調(diào)整），貸記有關科目。 （二）從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金。
按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金時，按照實際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（歸集調(diào)入）及其明細。 （三）上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。
按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額，借記本科目（歸集上繳）及其明細，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （四）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。
經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項目等，按照調(diào)整的金額，借記“財政撥款結(jié)余”科目（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細，貸記本科目（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細。 （五）結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出。
1。年末，將財政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政撥款收入——基本支出撥款、項目支出撥款”科目及其明細，貸記本科目（收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細。
2。年末，將財政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細，貸記“經(jīng)費支出——財政撥款支出——基本支出、項目支出”科目及其明細。
（六）將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。年末完成上述財政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余，借記本科目（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細，貸記“財政撥款結(jié)余”（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)余）科目及其明細。
（七）年末沖銷有關明細科目余額。 年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應無余額。
四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。#。
3.會計分錄怎么做?政府收益性補助,按政府撥款和自
一、與收益相關的政府補助企業(yè)按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確認為營業(yè)外收入，否則應當按照實際收到的金額計量。
（例17-1）甲企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，20*7年實際糧食儲備量1億斤。根據(jù)國家有關規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給與每季度每斤0。
039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。20*7年1月l0日，甲企業(yè)收到財政撥付的補貼款。
（1）20*7年1月1日，甲企業(yè)確認應收的財政補貼款借：其他應收款3900000貸：遞延收益3900000(2)20*7年1月10日，甲企業(yè)實際收到財政補貼款借：銀行存款3900000貸：其他應收款3900000(3)20*7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益借：遞延收益l300000貸：營業(yè)外收入130000020*7年2月和3月的分錄同上（例17-2）乙糧食儲備企業(yè)按照相關規(guī)定和有關主管部門每季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。 為彌補乙企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付企業(yè)0。
02元/斤的輪換費補貼。乙企業(yè)根據(jù)下達的轉(zhuǎn)換計劃需要在20*7年第一季度輪換儲備糧1。
2億斤，款項尚未收到。（1）20*7年1月按照輪換量1。
2億斤和國家規(guī)定的補貼定額0。 02元/斤，計算和確認其他應收款240萬元借：其他應收款2400000貸：遞延收益2400000(2)20*7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益借：遞延收益800000貸；營業(yè)外收入80000020*7年2月和3月的分錄同上（例17-3）丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70%。
20*1年1月，該企業(yè)會計準則講解2010第十七章政府補助212企業(yè)實際繳納增值稅額120萬元。20*1年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額84萬元。
20*1年2月，丙企業(yè)實際收到返還的增值稅額時借：銀行存款840000貸：營業(yè)外收入840000（例17-4）20*7年3月，丁糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6%。 自20*7年4月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。
（1）20*7年4月，實際收到財政貼息30萬元時借：銀行存款300000貸：遞延收益300000(2)將補償20*7年4月份利息費用的補貼計入當期收益借：遞延收益100000貸：營業(yè)外收入10000020*7年5月和6月的分錄同上。 企業(yè)對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。
（例17-5）A公司20*6年12月申請某國家級研發(fā)補貼。 申請報告書中的有關內(nèi)容如下：本公司于20*6年1月啟動數(shù)字印刷技術開發(fā)項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。
項目還需新增投資240萬（其中，購臵固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元），計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。 20*7年1月1日，主管部門批準了A公司的申請，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。
合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項驗收時支付60萬元（如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項）。（1）20*7年1月1日，實際收到撥款60元借；銀行存款600000貸：遞延收益600000(2)自20*7年1月1日至20*9年1月1日，每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益（假設按年分配）借：遞延收益300000貸：營業(yè)外收入300000(3)20*9年項目完工，假設通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元借：銀行存款600000貸：營業(yè)外收入600000（例17-6）20*6年9月，B公司按照有關規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20*6年3月啟動，預計共需投入資金2000萬元，項目期2。
5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。
經(jīng)審核，20*6年11月政府批準撥付B公司貼息資金70萬元，分別在20*7年10月和20*8年10月支付30萬元和40元。 （1）20*7年10月實際收到貼息資金30萬元借：銀行存款300000貸：遞延收益300000(2)20*7年10月起，在項目期內(nèi)分配遞延收益（假設按月分配）借：遞延收益25000企業(yè)會計準則講解2010第十七章政府補助213貸；營業(yè)外收入25000(3)20*8年10月實際收到貼息資金40萬元借：銀行存款400000貸：營業(yè)外收入400000。
4.事業(yè)單位如何實現(xiàn)損益結(jié)轉(zhuǎn)
2012年，財政部印發(fā)了新的《事業(yè)單位會計制度》，新制度將原期末按年結(jié)轉(zhuǎn)，變?yōu)榘雌诮Y(jié)轉(zhuǎn)，進一步規(guī)范了事業(yè)單位賬務處理，提高了資金的使用效益，促進了事業(yè)單位健康發(fā)展。現(xiàn)以高中學校為例，對事業(yè)單位期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理進行探討，以期對同仁有所裨益。
一、財政補助資金收支期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理
高中學校的財政補助收入主要是指從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括人員經(jīng)費、公用經(jīng)費等基本支出補助和專項資金等項目支出補助。“財政補助收入”科目，應當設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目。由此而形成的支出為財政補助支出，應在“事業(yè)支出―基本支出”和“事業(yè)支出―項目支出”下設置“財政補助支出”明細科目進行核算。期末需將“財政補助收入”和“事業(yè)支出”中的“財政補助支出”部分的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
（一）期末賬務處理：
1.基本支出的賬務處理：
(1)財政補助非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)
借：財政補助收入―基本支出
貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
(2)財政補助非專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出―基本支出（財政補助支出）
2.項目支出的賬務處理：
(1)財政補助專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)
借：財政補助收入―項目支出
貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
(2)財政補助專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出―項目支出（財政補助支出）
（二）年末賬務處理：
1.“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”余額是財政補助收入中的基本支出補助收支形成的，一般都會結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，所以無需進行額外的賬務處理。
2.“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”余額是財政補助收入中的項目支出補助收支形成的，應根據(jù)資金性質(zhì)分析處理，符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的應轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，需上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按規(guī)定上繳或注銷額度。
(1)符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財政補助結(jié)余
(2)按規(guī)定需要上繳或核銷結(jié)余資金的
借：財政補助結(jié)余
貸：財政應返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款）
(3)按規(guī)定上繳或核銷結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財政應返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款）
二、非財政補助資金收支期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理
5.如何做政府補助的會計分錄
政府補助的會計分錄的具體做法如下：
與收益相關的政府補助：與收益相關的政府補助，在其補償?shù)南嚓P費用或損失的發(fā)生期間計入損益。
1、用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；
2、用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。
與資產(chǎn)相關的政府補助：與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計人當期損益。相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應當將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計人當期損益。
企業(yè)取得與資產(chǎn)的政府補助時，不能全額確認為當期收益，應當先計入“遞延收益”，然后在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。
1、取得貨幣性資產(chǎn)：這是與資產(chǎn)相關的政府補助的最常見形式。
(1)一般的會計處理
①收到政府補助時：借：銀行存款/其他應收款；貸：遞延收益。
②購建長期資產(chǎn)時：借：在建工程/研發(fā)支出等；貸：銀行存款等。
③長期資產(chǎn)的使用期內(nèi)：借：遞延收益；貸：營業(yè)外收入。
注意：遞延收益的分攤采用的是平均分配的方法。
(2)相關資產(chǎn)處置時遞延收益的處理
相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束其時或結(jié)束前被處置，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入當期損益，不再予以遞延。
2、取得非貨幣性長期資產(chǎn)：企業(yè)直接取得政府無償劃撥的非貨幣性長期資產(chǎn)，應以公允價值為基礎確認相關資產(chǎn)。
(1)公允價值的確定
①該資產(chǎn)相關憑證上注明的價值；
②該資產(chǎn)相關憑證上沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大，且存在活躍市場的，以同類或類似資產(chǎn)的市場價格計量；
③公允價值不能取得的，按名義金額（1元）計量。
(2)一般會計處理
①收到政府補助時：借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等；貸：遞延收益。
②長期資產(chǎn)的使用期內(nèi)：借：遞延收益；貸：營業(yè)外收入。
以名義金額計量的政府補助，在取得時直接計入當期損益，不計入遞延收益進行后續(xù)分攤。
注意：綜合性項目取得補助的處理：企業(yè)因綜合性項目取得的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，全部作為與收益相關的政府補助處理。
