政府補助項目核算指引(政府補助計入什么科目)
1.政府補助計入什么科目
政府補助計入“財政補助收入”科目。
財政補助收入是指事業(yè)單位直接從財政部門(mén)取得的和通過(guò)主管部門(mén)從財政部門(mén)取得的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費，包括正常經(jīng)費和專(zhuān)項資金。在我國傳統的預算體制和行政事業(yè)單位預算會(huì )計制度下，該資金也稱(chēng)為經(jīng)費，收到的該筆資金稱(chēng)為撥入經(jīng)費。
實(shí)際收到財政補助收入時(shí)，貸記本科目；繳回時(shí)作相反會(huì )計分錄。年終結賬時(shí)，將本科目貸方余額全數轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目。年終結賬后，本科目無(wú)余額。本科目應按“國家預算收入科目”的“款”級科目設置明細賬。
擴展資料：
發(fā)展歷程
我國傳統預算體制下，按照事業(yè)單位的收入和支出情況，國家對事業(yè)單位采取三種不同的預算資金供應管理方式：對沒(méi)有事業(yè)收入和收入不經(jīng)常、不固定的事業(yè)單位實(shí)行全額預算制。
對有經(jīng)常性的、固定性業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位實(shí)行差額預算制；對提供一定產(chǎn)品或勞務(wù)的有固定收入的事業(yè)單位實(shí)行自收自支制。
根據新的《事業(yè)單位財務(wù)規則》，國家取消了三種預算資金供應方式的劃分，對事業(yè)單位的事業(yè)補助撥款實(shí)行統一的核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法。
定額或者定項補助標準根據事業(yè)特點(diǎn)、事業(yè)發(fā)展計劃、事業(yè)單位收支狀況以及國家財政政策和財力可能確定。定額或定向補助可以為零。
參考資料來(lái)源：百度百科-財政補助收入
參考資料來(lái)源：百度百科-財政補貼
2.政府補貼的款項入什么會(huì )計科目
財政局的補助款新會(huì )計制度中，有"其他業(yè)務(wù)收入-財政補貼"科目。
若是專(zhuān)款專(zhuān)用的，可以暫記"其他應付款"。
為核算上級財政部門(mén)撥來(lái)的補助款，設置"補助收入"科目。收到上級撥入的補助款時(shí)借記"國庫存款"科目，貸記本科目；從"與上級往來(lái)"科目轉入本科目時(shí)，借記"與上級往來(lái)"科目，貸記本科目。退還上級補助時(shí)，借記本科目，貸記"國庫存款"等有關(guān)科目。
年終，本科目貸方余額應根據補助收入資金的性質(zhì)分別轉入"一般預算結余"。基金預算結余"或"國有資本經(jīng)營(yíng)預算結余"科目。借記本科目，貸記"一般預算結余。
基金預算結余"或"國有資本經(jīng)營(yíng)預算結余"科目。該科目平時(shí)余額在貸方，反映取得的上級補助收入累計。
擴展資料
如果是貨幣性資產(chǎn)的話(huà)，按下面的方法：
(1)與收益相關(guān)的政府補助應當在其補償的相關(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：
①用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營(yíng)業(yè)外收入。
②用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的取得時(shí)直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入，
(2)企業(yè)在日常活動(dòng)中按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，借記"其他應收款"科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"（或"遞延收益"）科目。
(3)不確定的或者在非日常活動(dòng)中取得的政府補助，應當按照實(shí)際收到的金額計量，借記"銀行存款"等科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"（或"遞延收益"）科目。涉及按期分攤遞延收益的，借記"遞延收益"科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。
企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì )計處理，難以區分的，將政府補助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。
參考資料來(lái)源：搜狗百科-其他業(yè)務(wù)收入
3.政府補助金該做什么會(huì )計科目
1、新會(huì )計準則取消了“補貼收入”科目，原來(lái)記入“補貼收入”的政府補助都計入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，在《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》中規范。
2、政府補助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助的特征之一是無(wú)償性，另一特性是直接取得資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助，比如政府之間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。
4.政府補助賬務(wù)處理
1.與收益相關(guān)的政府補助 與收益相關(guān)的政府補助應當在其補償的相關(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營(yíng)業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入。
企業(yè)在日常活動(dòng)中按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收全額計量，借記“其他應收款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。不確定的或者在非日常活動(dòng)中取得的政府補助，應當按照實(shí)際收到的金額計量，借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。
涉及按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著(zhù)相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。
也就是說(shuō)，這類(lèi)補助應當先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期營(yíng)業(yè)外收入。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應當在實(shí)際收到款項時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。
將政府補助用于購建長(cháng)期資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)長(cháng)期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。自相關(guān)長(cháng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)，按照長(cháng)期資產(chǎn)的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結束時(shí)或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次轉入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。 在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助也可能表現為政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(cháng)期非貨幣性資產(chǎn)，應當在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續時(shí)按照其公允價(jià)值確認和計量，如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應當以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值；如沒(méi)有注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應當根據有確鑿證據表明的同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值。
公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。 企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當首先同時(shí)確認一項資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等）和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。
但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時(shí)計入當期收益。
5.政府補助的會(huì )計核算?
政府補助的分類(lèi) 會(huì )計準則要求，按照政府補助給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益或彌補相關(guān)成本或費用的形式不同，將政府補助劃分成與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。
（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(cháng)期資產(chǎn)的政府補助。這類(lèi)補助一般以銀行轉賬的方式撥付，應當在實(shí)際收到款項時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認和計量。
在很少情況下，政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(cháng)期非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，在取得資產(chǎn)并辦妥受讓手續時(shí)按公允價(jià)值確認和計量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。 （2）與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。
這類(lèi)補助通常以銀行轉賬的方式撥付，應當在實(shí)際收到款項時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認和計量。只有存在確鑿證據表明補助是按固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時(shí)予以確認并按照應收的金額計量。
與收益相關(guān)的政府補助，如果是用來(lái)補償未來(lái)的費用，則根據收益期分期確認，如果是補償當期或者是已經(jīng)發(fā)生的費用，則直接計入收到當期的損益之中，計入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助要分期確認，收到補助時(shí)先計入“遞延收益”科目，以后期間根據資產(chǎn)價(jià)值的補償情況分期計入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
6.如何做政府補助的會(huì )計分錄
政府補助的會(huì )計分錄的具體做法如下：
與收益相關(guān)的政府補助：與收益相關(guān)的政府補助，在其補償的相關(guān)費用或損失的發(fā)生期間計入損益。
1、用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營(yíng)業(yè)外收入；
2、用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計人當期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應當將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產(chǎn)處置當期的損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計人當期損益。
企業(yè)取得與資產(chǎn)的政府補助時(shí)，不能全額確認為當期收益，應當先計入“遞延收益”，然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內平均分配，轉入“營(yíng)業(yè)外收入”。
1、取得貨幣性資產(chǎn)：這是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的最常見(jiàn)形式。
(1)一般的會(huì )計處理
①收到政府補助時(shí)：借：銀行存款/其他應收款；貸：遞延收益。
②購建長(cháng)期資產(chǎn)時(shí)：借：在建工程/研發(fā)支出等；貸：銀行存款等。
③長(cháng)期資產(chǎn)的使用期內：借：遞延收益；貸：營(yíng)業(yè)外收入。
注意：遞延收益的分攤采用的是平均分配的方法。
(2)相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)遞延收益的處理
相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結束其時(shí)或結束前被處置，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入當期損益，不再予以遞延。
2、取得非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)：企業(yè)直接取得政府無(wú)償劃撥的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)，應以公允價(jià)值為基礎確認相關(guān)資產(chǎn)。
(1)公允價(jià)值的確定
①該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價(jià)值；
②該資產(chǎn)相關(guān)憑證上沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大，且存在活躍市場(chǎng)的，以同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計量；
③公允價(jià)值不能取得的，按名義金額（1元）計量。
(2)一般會(huì )計處理
①收到政府補助時(shí)：借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等；貸：遞延收益。
②長(cháng)期資產(chǎn)的使用期內：借：遞延收益；貸：營(yíng)業(yè)外收入。
以名義金額計量的政府補助，在取得時(shí)直接計入當期損益，不計入遞延收益進(jìn)行后續分攤。
注意：綜合性項目取得補助的處理：企業(yè)因綜合性項目取得的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì )計處理；難以區分的，全部作為與收益相關(guān)的政府補助處理。
7.政府補助的會(huì )計核算
如果是貨幣性資產(chǎn)的話(huà)，按下面的方法：
(1)與收益相關(guān)的政府補助應當在其補償的相關(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：
①用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營(yíng)業(yè)外收入；
②用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的取得時(shí)直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入。
(2)企業(yè)在日常活動(dòng)中按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，借記“其他應收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。
(3)不確定的或者在非日常活動(dòng)中取得的政府補助，應當按照實(shí)際收到的金額計量，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì )計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。
8.政府補助如何做帳務(wù)處理
1、政府補助，按照原企業(yè)會(huì )計制度計入“補貼收入”科目，按照新會(huì )計準則，計入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
2、以政府給予的補助款，要交所得稅。
撥款轉入是指企業(yè)收到國家撥入的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規定轉入資本公積的部分。
1、如果屬于國家撥入的具有專(zhuān)門(mén)用途的撥款，如專(zhuān)項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等來(lái)源取得的款項。應該通過(guò)“專(zhuān)項應付款”科目核算。
2、帳務(wù)處理
(1)企業(yè)收到或應收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專(zhuān)項應付款”科目。將專(zhuān)項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
9.關(guān)于政府補助項目的會(huì )計處理
關(guān)于政府補助項目的會(huì )計處理（四） 五、政府補助的所得稅處理 鑒于實(shí)務(wù)中遇到的幾種政府補助的情況及稅法的相關(guān)政策，需要做一下梳理分析。
一點(diǎn)思路：見(jiàn)到該類(lèi)情況處理賬務(wù)時(shí)，可分三步走，先分析政府補助的確認、再分析相關(guān)費用支出的核算，最后研究所得稅的處理，會(huì )計準則和稅法要求不要互相混淆。 （一）政府補助 政府補助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過(guò)何種形式取得的政府補助，政府補助準則規定，在會(huì )計處理上應當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。
1.根據以上準則分析，我們就先把“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”排除在外，那么“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”一般包括什么情況呢？本人認為：除了國家作為股東出資外，就是按照文件規定明確要求計入“資本公積”的部分，根據“指南”相關(guān)解釋?zhuān)赫畵苋氲耐顿Y補助等專(zhuān)項撥款中，國家相關(guān)文件規定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。也就是說(shuō)，有時(shí)候國家不一定是所有者身份，或者解釋為放棄了所有者身份。
該撥款文件除了企業(yè)收到的具體文件，有時(shí)候還要搜集國家部委頒布的一些法規，以確認是否計入“資本公積”。如果有明確規定的，視同資本性投入，財務(wù)上參照“專(zhuān)項應付款”科目進(jìn)行核算，如： 《中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項資金管理暫行辦法》（財企[2004]185號）“第十八條企業(yè)收到的無(wú)償資助項目專(zhuān)項資金，計入資本公積，由全體股東共享。
收到的項目銀行貸款財政貼息資金，沖減財務(wù)費用。” 《節能技術(shù)改造財政獎勵資金管理暫行辦法》（財建[2007]371號）“第二十條 企業(yè)收到財政獎勵資金后，在財務(wù)上作資本公積處理。
第二十四條 本辦法自印發(fā)之日起施行，暫行期限到 2010年12月31日。” 《國家重點(diǎn)技術(shù)改造項目國債專(zhuān)項資金管理辦法》“第十五條項目投資補助金計入企業(yè)資本公積金，貼息資金沖減企業(yè)財務(wù)費用。”
“專(zhuān)項應付款”核算的內容： 企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專(zhuān)項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。相關(guān)核算方法如下： （1）將專(zhuān)項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
（2）工程項目完工，形成固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的部分，將“在建工程”、“研發(fā)支出—資本性支出”轉入“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”，同時(shí)，借記“專(zhuān)項應付款”，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；對未形成資產(chǎn)需要核銷(xiāo)的部分，借記“專(zhuān)項應付款”，貸記“在建工程”、“研發(fā)支出—費用化支出”等科目；撥款結余需要返還的，借記“專(zhuān)項應付款”，貸記“銀行存款”科目。 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財稅【1995】81號）規定：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規定不計入損益者外，應一律并入實(shí)際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。
那么，計入“資本公積”的政府撥款應屬于免稅的范圍。 上述資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)能否稅前扣除？根據《所得稅法實(shí)施條例》第二十八條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷(xiāo)扣除。
2.扣除第1項外，其他我們日常接觸的政府補助，就是劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。基于此項，實(shí)際在《企業(yè)會(huì )計準則講解（2008）》中已比較詳細，但本人就實(shí)際遇到的情況做一下說(shuō)明： （1）明確與資產(chǎn)相關(guān)的補助：如與購置資產(chǎn)相關(guān)的貸款貼息、用于排污、減排、降噪等環(huán)保工程的直接撥款等。
由于補助與資產(chǎn)直接相關(guān)，收到時(shí)首先確認遞延收益，然后與資產(chǎn)使用期限保持一致進(jìn)行分期確認收益，如果資產(chǎn)提前處置的，收益也應一并結轉。個(gè)例情況： ① 補貼“遲到”的現象：收到的政府補助應該在資產(chǎn)剩余使用期限內攤銷(xiāo)即可。
只要不是按照固定的定額標準取得的政府補助，不得提前確認遞延收益。 ② 對應多項資產(chǎn)的情況：如政府補助對應的資產(chǎn)是多項，其中有建筑物、設備、車(chē)輛等，那么可以依據主體項目（金額占多數的部分）的使用期限進(jìn)行分期確認遞延收益。
（2）明確與收益相關(guān)的補助：一種是按照固定的定額標準取得的政府補助，主要集中在糧食、化肥行業(yè)，一般作為遞延收益，按照受益期進(jìn)行分期確認；還有一種就是非定額標準的政府補助了，也就是屬于非經(jīng)常性的那部分，這部分政府補助區分為補償以前和補償以后。補償以前的主要是稅費返還、經(jīng)營(yíng)性貸款貼息、業(yè)績(jì)獎勵等，于收到補償時(shí)一次計入當期損益；明確補充后期發(fā)生費用的不多見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)性貸款貼息有先貼息后支付利息的，一般也作為遞延收益，按照受益期進(jìn)行分期確認。
原文來(lái)自 (3)綜合補助：該項可能是遇到問(wèn)題最多的情況，因為國家鼓勵技術(shù)更新、產(chǎn)品創(chuàng )新、技術(shù)產(chǎn)業(yè)化等，很多政府補助與研發(fā)有關(guān)，而研發(fā)最終往往屬于資產(chǎn)和費用的混合體。 準則講解：企業(yè)對于綜合性。
