收購不良資產(chǎn)應入什么(收購上市公司的不良資產(chǎn)和負債的目的是什么)
1.收購上市公司的不良資產(chǎn)和負債的目的是什么
上市公司的大股東收購公司不良資產(chǎn)的目的主要有以下幾個(gè)： 1、自己持有的公司股份超過(guò)50%，公司的資產(chǎn)或者盈利的增加，股票價(jià)格就會(huì )增加，使得該大股東成為最大受益者（手中的股票價(jià)值最大化）； 2、上市公司的不良資產(chǎn)是大股東原來(lái)上市的時(shí)候或者以后裝進(jìn)上市公司的，因為經(jīng)營(yíng)不好，大股東愿意收購回來(lái)，以避免其他股東對他裝入資產(chǎn)不好的一種回應； 3、大股東自己經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)跟公司的不良資產(chǎn)行業(yè)有相近性或者屬于行業(yè)的上下游行業(yè)，所以，即便上市公司的這部分資產(chǎn)在上市公司的管理之下不能獲得盈利或者較好效果，大股東收購后，則有可能經(jīng)營(yíng)的好起來(lái)，而且這部分資產(chǎn)目前價(jià)值比較低，收購成本比較低； 4、大股東打算將其他（行業(yè)）資產(chǎn)裝進(jìn)上市公司，以便扭轉上市公司目前行業(yè)走入低潮的困境； 5、該不良資產(chǎn)中含有土地等資產(chǎn)，因為有關(guān)資產(chǎn)是按照購入成本計算的，但是如果重新估值的話(huà)，也許能夠增值，所以，按照帳面資產(chǎn)（負值）購買(mǎi)該資產(chǎn)，實(shí)際上并非價(jià)值為負，而是有一定的價(jià)值。
2.資產(chǎn)重組如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
資產(chǎn)重組是指通過(guò)不同法人主體的法人財產(chǎn)權、出資人所有權及債權進(jìn)行符合資本最大增值目的的相互調整與改變，對實(shí)業(yè)資本、金融資本、產(chǎn)權資本和無(wú)形資本的重新組合。
重組的目的是實(shí)現企業(yè)一定的目標，即獲取利潤及使股東投資回報率最大化，充分利用資源并采取一定的管理手段以應對日益激烈的市場(chǎng)競爭。 其主要目標是實(shí)現資本的不斷增值和利潤的最大化。
一、資產(chǎn)重組的形式 根據我國上市公司資產(chǎn)重組的一般做法，可以歸納為股權轉讓、收購兼并、資產(chǎn)剝離和資產(chǎn)置換四種主要形式。 1.股權轉讓。
股權轉讓是指并購公司根據股權轉讓協(xié)議受讓上市公司部分股權，從而成為上市公司股東甚至控股股東的行為。 2.收購兼并。
就是通常所說(shuō)的企業(yè)并購，企業(yè)通過(guò)收購兼并既可以整合企業(yè)的內外部資源，產(chǎn)生規模效應，降低市場(chǎng)交易費用，擴大市場(chǎng)份額，又可以采取多樣化的經(jīng)營(yíng)策略，以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。 3.資產(chǎn)剝離。
資產(chǎn)剝離是將上市公司主體中的非生產(chǎn)性、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)從上市公司實(shí)體中分離出來(lái)，一般由上市公司的母公司承接，這是上市公司最為常用的利潤提升方法之一，主要是將上市公司的不良資產(chǎn)剝離轉讓給母公司或母公司的其他子公司。 4.資產(chǎn)置換。
資產(chǎn)置換是指上市公司與其他公司之間進(jìn)行資產(chǎn)交換，從而提高資產(chǎn)質(zhì)量。在我國證券市場(chǎng)上，這一交易行為主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，是上市公司尤其是一些主營(yíng)業(yè)務(wù)虧損或陷入困境的上市公司常用的扭虧手段。
二、賬務(wù)處理 1.股權轉讓的賬務(wù)處理。 （1）受讓方股款一次性到位時(shí)，一種情況是受讓方通過(guò)公司間接支付給出讓方股款。
股權轉讓交割，受讓方匯入公司股款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款—出讓方”科目；同時(shí)，借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目。 公司匯給出讓方股款時(shí)，借記“其他應付款—出讓方”科目，貸記“銀行存款”科目。
另一種情況是受讓方不通過(guò)公司直接支付股款給出讓方。根據受讓方的匯出憑證及出讓方的匯入憑證與收據，借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目。
（2）受讓方股款分期到位時(shí)，一種情況是受讓方通過(guò)公司間接支付給出讓方股款，當支付款小于股份轉讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款—出讓方”科目；當支付款大于等于股份轉讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款—出讓方”科目，并借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目。 另一種情況是受讓方直接支付給出讓方股款，當支付款小于股份轉讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí)，公司不進(jìn)行賬務(wù)處理；當支付款大于等于股份轉讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí)，借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目。
2.收購兼并的賬務(wù)處理。 鑒于我國上市公司收購兼并的特點(diǎn)，應參照《企業(yè)會(huì )計準則第20號———企業(yè)合并》進(jìn)行賬務(wù)處理，即購買(mǎi)方在購買(mǎi)日應當按照合并中取得的被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應確認為商譽(yù)或計入當期損益。
3.資產(chǎn)剝離的賬務(wù)處理。企業(yè)分立是資產(chǎn)重組中常見(jiàn)的一種形式，當企業(yè)規模太大、效率不高或出于其他目的時(shí)，往往會(huì )對原有企業(yè)進(jìn)行分立（即資產(chǎn)剝離），以提高企業(yè)效益。
根據資產(chǎn)剝離的性質(zhì)，可將資產(chǎn)剝離分為一般意義上的資產(chǎn)處置和分部處置兩種，本文只討論一般意義上的資產(chǎn)處置。 現行會(huì )計準則未對企業(yè)分立的賬務(wù)處理作出明文規定，這就給審計帶來(lái)較大的風(fēng)險，因為不同的審計人員對同一會(huì )計事項的認識和判斷存在差異，同時(shí)缺乏相應的理論依據，只能通過(guò)職業(yè)判斷來(lái)比較相關(guān)的規定并進(jìn)行賬務(wù)處理。
三、資產(chǎn)剝離的賬務(wù)處理例解 例：A公司為主要生產(chǎn)照相器材的公司，其投資的子公司也多為與生產(chǎn)照相器材或與其原材料采購、產(chǎn)品銷(xiāo)售有關(guān)的公司。 同時(shí)，A公司為實(shí)現多元化經(jīng)營(yíng)，也擁有與照相器材生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他生產(chǎn)性子公司。
為重組上市，A公司股東大會(huì )決定將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)照相器材無(wú)關(guān)的子公司與一部分流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負債剝離出A公司，同時(shí)減少A公司500萬(wàn)元人民幣的實(shí)收資本，作為B公司投資的實(shí)收資本，A公司的原股權結構保持不變，B公司的股東及股權結構與A公司相同。 假設：A公司實(shí)收資本為3000萬(wàn)元。
具體剝離數據為：流動(dòng)資產(chǎn)100萬(wàn)元，長(cháng)期股權投資800萬(wàn)元；流動(dòng)負債50萬(wàn)元；公司的資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為150萬(wàn)元，未分配利潤為100萬(wàn)元。在履行完相關(guān)的減資程序后，A公司應作會(huì )計分錄為：借：流動(dòng)負債50萬(wàn)元，實(shí)收資本500萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積150萬(wàn)元，未分配利潤100萬(wàn)元；貸：流動(dòng)資產(chǎn)100萬(wàn)元，長(cháng)期股權投資800萬(wàn)元。
稅法規定，企業(yè)為減資等目的而發(fā)生的企業(yè)權益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉讓損益，不得從應納稅所得額中扣除，也不應計入應納稅所得額，所以不存在納稅調整問(wèn)題。但是需要注意的是，如果公司轉銷(xiāo)了“未分配利潤”和“盈余公積”項目，應經(jīng)。
3.賬務(wù)處理指的是什么意思呢
1.收購兼并的賬務(wù)處理。
鑒于我國上市公司收購兼并的特點(diǎn)，應參照《企業(yè)會(huì )計準則第20 號———企業(yè)合并》進(jìn)行賬務(wù)處理，即購買(mǎi)方在購買(mǎi)日應當按照合并中取得的被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應確認為商譽(yù)或計入當期損益。 2.股權轉讓的賬務(wù)處理。
（1）受讓方股款一次性到位時(shí)，一種情況是受讓方通過(guò)公司間接支付給出讓方股款。股權轉讓交割，受讓方匯入公司股款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款—出讓方”科目；同時(shí)，借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目。
公司匯給出讓方股款時(shí)，借記“其他應付款—出讓方”科目，貸記“銀行存款”科目。另一種情況是受讓方不通過(guò)公司直接支付股款給出讓方。
根據受讓方的匯出憑證及出讓方的匯入憑證與收據，借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目。 （2）受讓方股款分期到位時(shí)，一種情況是受讓方通過(guò)公司間接支付給出讓方股款，當支付款小于股份轉讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款—出讓方”科目；當支付款大于等于股份轉讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款—出讓方”科目，并借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目。
另一種情況是受讓方直接支付給出讓方股款，當支付款小于股份轉讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí)，公司不進(jìn)行賬務(wù)處理；當支付款大于等于股份轉讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí)，借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目。 3.資產(chǎn)剝離的賬務(wù)處理。
企業(yè)分立是資產(chǎn)重組中常見(jiàn)的一種形式，當企業(yè)規模太大、效率不高或出于其他目的時(shí)，往往會(huì )對原有企業(yè)進(jìn)行分立（即資產(chǎn)剝離），以提高企業(yè)效益。根據資產(chǎn)剝離的性質(zhì)，可將資產(chǎn)剝離分為一般意義上的資產(chǎn)處置和分部處置兩種，本文只討論一般意義上的資產(chǎn)處置。
現行會(huì )計準則未對企業(yè)分立的賬務(wù)處理作出明文規定，這就給審計帶來(lái)較大的風(fēng)險，因為不同的審計人員對同一會(huì )計事項的認識和判斷存在差異，同時(shí)缺乏相應的理論依據，只能通過(guò)職業(yè)判斷來(lái)比較相關(guān)的規定并進(jìn)行賬務(wù)處理。 筆者擬就實(shí)務(wù)中的幾種情況加以說(shuō)明。
（1）常見(jiàn)的資產(chǎn)剝離形式是將本公司不良資產(chǎn)剝離給關(guān)聯(lián)方，或企業(yè)將其出售給其他企業(yè)以獲取現金或有價(jià)證券。在我國目前的會(huì )計規范體系中，參照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì )計方法進(jìn)行處理，產(chǎn)生的損益計入營(yíng)業(yè)外收支。
4.企業(yè)購入不良資產(chǎn)包如何核算
以一項資產(chǎn)換入的應收款項，或多項資產(chǎn)換入的應收款項，應當按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入應收款項的入賬價(jià)值。如果換入的應收款項的原賬面價(jià)值大于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，應當按照換入應收款項的原賬面價(jià)值作為換入應收款項的入賬價(jià)值，換入應收款項的入賬價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為壞賬準備。
請注意這里的“一項資產(chǎn)”并未指定為“非貨幣性資產(chǎn)”，所以用現金購買(mǎi)不良資產(chǎn)包也是可以如此處理的。
計入壞賬準備后，如果收回部分應收賬款，而收回的金額大于賬面價(jià)值，是否需要沖銷(xiāo)部分壞賬準備.如果沖銷(xiāo)的話(huà)，計入什么科目.我感覺(jué)沖銷(xiāo)管理費用或計入營(yíng)業(yè)外收入都不合適.所以我認為應該按付出的銀行存款做為應收款的入賬價(jià)值，而應收款本身的賬面價(jià)值在備查簿上做一登記
5.收購不良資產(chǎn)涉及哪些納稅事項
一、資產(chǎn)公司收購、承接、處置不良資產(chǎn)可享受以下稅收優(yōu)惠政策：
1、對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權，借款方以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券和票據等抵充貸款本息的，免征資產(chǎn)公司銷(xiāo)售轉讓該貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據以及利用該貨物、不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅。
2、對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權取得的利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
3、對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權，借款方以土地使用權、房屋所有權抵充貸款本息的，免征承受土地使用權、房屋所有權應繳納的契稅。
4、對資產(chǎn)公司成立時(shí)設立的資金賬簿免征印花稅。對資產(chǎn)公司收購、承接和處置不良資產(chǎn)，免征購銷(xiāo)合同和產(chǎn)權轉移書(shū)據應繳納的印花稅。對涉及資產(chǎn)公司資產(chǎn)管理范圍內的上市公司國有股權持有人變更的事項，免征印花稅參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司國有股權無(wú)償轉讓證券（股票）交易印花稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[1999]124號）的有關(guān)規定執行。
5、對各公司回收的房地產(chǎn)在未處置前的閑置期間，免征房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅。對資產(chǎn)公司轉讓房地產(chǎn)取得的收入，免征土地增值稅。
6、資產(chǎn)公司所屬的投資咨詢(xún)類(lèi)公司，為本公司承接、收購、處置不良資產(chǎn)而提供資產(chǎn)、項目評估和審計服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。
二、資產(chǎn)公司除收購、承接、處置不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)外，從事其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或發(fā)生本通知未規定免稅的應稅行為，應一律依法納稅。
三、對資產(chǎn)公司銷(xiāo)售轉讓相關(guān)國有銀行的不良資產(chǎn)取得的手續費收入，不屬于上述免稅范圍，應當依法按5%繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
