個稅手續(xù)費增值稅(個稅手續(xù)費返還需交哪些稅,會計如何做賬)
1.個稅手續(xù)費返還需交哪些稅,會計如何做賬
企業(yè)收到個稅手續(xù)費返還時要交流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)代扣代繳員工個稅時，可以從稅務(wù)機關(guān)取得個稅總額2%的手續(xù)費返還。建議會計記賬做成“其他業(yè)務(wù)收入”。
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-增值稅（銷項稅）
個稅手續(xù)費返還在使用時，會計做賬應(yīng)記“其他業(yè)務(wù)支出”。實際發(fā)放給辦稅人員時，會計處理如下：
借：其他業(yè)務(wù)支出-辦稅獎勵（張三）
其他業(yè)務(wù)支出-辦稅獎勵（李四）
擴展資料：
企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅與個人所得稅和車船稅四個稅種。
營業(yè)稅處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條規(guī)定“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
本稅目的征收范圍包括：交通運輸業(yè)。建筑業(yè)。金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。
此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定“根據(jù)《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規(guī)，儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續(xù)費。
對儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)法規(guī)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。”
在這里，對于儲蓄機構(gòu)所取得的返還手續(xù)費應(yīng)征營業(yè)稅與企業(yè)所得稅是有著充分的政策依據(jù)的，但對于一般性企業(yè)所取得的返還個稅手續(xù)費雖然沒有明確規(guī)定其應(yīng)征營業(yè)稅，但卻也無法找到這部分收入應(yīng)該不征或者免征營業(yè)稅的規(guī)定。
但如果根據(jù)營業(yè)稅條例中規(guī)定，對于企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入嚴格意義來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)進行繳納營業(yè)稅，只不過因為該筆收入是從稅務(wù)機關(guān)取得因而模糊了征稅概念。
對于這一點目前在實踐工作中可能多數(shù)稅務(wù)機關(guān)都未對此進行實際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經(jīng)作出征稅規(guī)定：
如：《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》
參考資料來源：搜狗百科--個稅返還
參考資料來源：搜狗百科--應(yīng)交稅費
2.個稅手續(xù)費返還賬務(wù)處理方法?
根據(jù)《個人所得稅法》第十一條以及《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》第十七條規(guī)定：“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費”：“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費。
扣繳義務(wù)人可將手續(xù)費用于獎勵代扣代繳工作成績優(yōu)異的辦稅員（財務(wù)人員）?！庇捎谏鲜鲆?guī)定中沒有對扣繳義務(wù)人取得的手續(xù)費收入指定用途，故對此可分為兩種情況處理： （1）如扣繳義務(wù)人用于獎勵辦稅人員的，取得收入可掛往來賬科目，不作為收入處理；辦稅員（財務(wù)人員）取得代扣繳義務(wù)手續(xù)費的獎勵收入不計征個人所得稅； （2）如扣繳義務(wù)人不用作獎勵辦稅員（財務(wù)人員）個人的而納入企業(yè)作為其他用途的，則應(yīng)作正常生產(chǎn)經(jīng)營以外取得的收入處理，計入“營業(yè)外收入”。
3.個人所得稅手續(xù)費的會計處理方法是什么呢
對于企業(yè)來說，個人所得稅手續(xù)費收入是一筆勞務(wù)收入，企業(yè)應(yīng)作為收入入賬。
因為它符合收入確認的兩項原則，企業(yè)只要正常履行代扣繳義務(wù)，該經(jīng)濟利益就可以確定獲得；而且手續(xù)費收入比例是確定的，因此該經(jīng)濟利益也是可以計量的。同時，財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行《關(guān)于進一步加強代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》[財行（2005）365號文]也明確規(guī)定：“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。
基于此，筆者認為，對于手續(xù)費收入，企業(yè)應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”，并在“其他業(yè)務(wù)收入”科目下增設(shè)“手續(xù)費收入”明細科目。相應(yīng)地，有關(guān)代扣繳費用開支和對代辦人員的獎勵支出應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”，同時在“其他業(yè)務(wù)支出”科目下增設(shè)“手續(xù)費收入”明細科目。
有些地方財政局規(guī)定，個人所得稅代扣代繳手續(xù)費的提取分為按季度和按年度兩種方式辦理，有些地方則只按年度辦理，而且只在規(guī)定期限辦理，過期不予補辦。一般情況下，企業(yè)會在收到手續(xù)費后才對辦稅人員進行獎勵。
對多數(shù)企業(yè)來說，對辦稅人員的獎勵是手續(xù)費收入的最主要用途。 因此，根據(jù)收入成本配比原則，筆者認為該筆收入不宜采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而應(yīng)采用收付實現(xiàn)制進行核算。
相應(yīng)的賬務(wù)處理如下： （1）收到手續(xù)費收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費收入”。 （2）計算營業(yè)稅金及附加，借記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費收入 ”，貸記“應(yīng)交稅金——營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——城建稅”、“其他應(yīng)交款——教育費附加”。
（3）支付代扣繳費用或獎勵辦稅人員時，借記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費收入”，貸記“現(xiàn)金”。（4）期未，轉(zhuǎn)入本年利潤，借記“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費收入”，貸記“本年利潤”；同時，借記“本年利潤”，貸記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費收入”。
二、稅務(wù)處理 對企業(yè)來說，手續(xù)費收入主要涉及到三個稅種：營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅。 一是營業(yè)稅的處理。
根據(jù)國務(wù)院令（1993）第136號《營業(yè)稅暫行條例》第1條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納營業(yè)稅。”企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入屬于“服務(wù)業(yè)”征稅范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。
另外，《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》[國稅發(fā)（2001）31號]規(guī)定，對于儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)按規(guī)定交納營業(yè)稅。當(dāng)然，目前也有個別地區(qū)對手續(xù)費收入免征營業(yè)稅，如黑龍江省就曾發(fā)文明確[詳見黑地稅發(fā)（1996）248號]，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅；廣州市也明確表示個人所得稅手續(xù)費收入免征營業(yè)稅。
二是個人所得稅的處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》[國稅發(fā)（1995）65號]和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》[財稅（1994）20號]規(guī)定，扣繳單位將取得的代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費收入用于獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，個人因此取得的代扣代繳稅款手續(xù)費收入按規(guī)定暫免征收個人所得稅。
同時，對于儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》[國稅發(fā)（2001）31號]的規(guī)定，免征個人所得稅。 三是企業(yè)所得稅的處理。
根據(jù)國務(wù)院令（93）第137號《企業(yè)所得稅暫行條例》第5條第7款規(guī)定：納稅人的收入總額包括其它收入。 個人所得稅手續(xù)費收入不屬于暫行條例規(guī)定的免稅范圍，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。
4.營改增后個稅手續(xù)費返還會計分錄
如果是收到的個稅返還，可以這樣做：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入——代扣個稅手續(xù)費
對于營改增后個人所得稅手續(xù)費返還，可以這樣操作：
1、如扣繳義務(wù)人用于獎勵辦稅人員的，取得收入可掛往來賬科目，不作為收入處理；辦稅員（財務(wù)人員）取得代扣繳義務(wù)手續(xù)費的獎勵收入不計征個人所得稅；
2、如扣繳義務(wù)人不用作獎勵辦稅員（財務(wù)人員）個人的而納入企業(yè)作為其他用途的，則應(yīng)作正常生產(chǎn)經(jīng)營以外取得的收入處理，計入“營業(yè)外收入”。
擴展資料
收到的個稅返還：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕65號）第十七條規(guī)定：對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)機關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費。
《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)〔1995〕065號）規(guī)定：“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?！?/p>
又《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2005〕365號）文第六條第六款規(guī)定，“‘三代’單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員?！?/p>
因此對扣繳義務(wù)人取得的按照所扣繳的稅款2%的手續(xù)費屬于扣繳義務(wù)人的收入，扣繳義務(wù)人就是代扣代繳的企業(yè)。財務(wù)處理可將取得的手續(xù)費收入計入其他業(yè)務(wù)收入，相關(guān)支出計入其他業(yè)務(wù)支出。
參考資料來源：搜狗百科-個人所得稅代扣代繳暫行辦法
5.稅務(wù)退個稅手續(xù)費怎么做分錄
按照規(guī)定，取得個稅手續(xù)費返還，執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入“其他收益”科目，其他企業(yè)計入“營業(yè)外收入”科目。
借：銀行存款
貸：其他收益（或者營業(yè)外收入）
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額
注意，上述分錄中有個“應(yīng)交增值稅”，是因為按照國稅總局答復(fù)，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅，所以企業(yè)收到返還的個人所得稅手續(xù)費應(yīng)該按照“代理服務(wù)”計算繳納增值稅。
另外，還要注意，按照規(guī)定：個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，免征個人所得稅。所以，對于企業(yè)使用返還的手續(xù)費發(fā)放給具體代扣代繳個人所得稅的經(jīng)辦人員，免征個人所得稅；如果發(fā)放給非經(jīng)辦人員，則要并入其當(dāng)期工資薪金計算征收個人所得稅。
