會(huì )計度更改(一個(gè)會(huì )計年度內可以變更賬務(wù)處理程序嗎)
1.一個(gè)會(huì )計年度內可以變更賬務(wù)處理程序嗎
以前年度損益調整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數額所進(jìn)行的調整。以使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計費用或多、少計收益時(shí)，應通過(guò)“以前年度損益調整”科目來(lái)代替原相關(guān)損益科目，對方科目不變，然后把“以前年度損益調整”科目結轉到“利潤分配”科目下，進(jìn)行相應的盈余公積的調整。最終不能影響當期的“本年利潤”科目。
以前年度損益調整的會(huì )計處理
一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也可以通過(guò)本科目核算。
二、以前年度損益調整的主要賬務(wù)處理。
（一）企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會(huì )計分錄。
（二）由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會(huì )計分錄。
（三）經(jīng)上述調整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會(huì )計分錄。
三、本科目結轉后應無(wú)余額。
以前年度損益調整的會(huì )計處理舉例分析
企業(yè)對以前年度發(fā)生的損益進(jìn)行調整時(shí)，將涉及應納所得稅、利潤分配以及會(huì )計報表相關(guān)項目的調整。關(guān)于以前年度損益調整的會(huì )計處理方法，雖然在有關(guān)會(huì )計制度中作了規定，但因具體處理程序不甚明確，加之會(huì )計實(shí)務(wù)中具體情況復雜，致使此項業(yè)務(wù)會(huì )計實(shí)務(wù)中差錯率極高。下面兩個(gè)案例是筆者在審計實(shí)踐中遇到的，也是會(huì )計實(shí)務(wù)中對以前年度損益進(jìn)行調整時(shí)，極易發(fā)生錯弊的典型，頗具代表性。
一、案例簡(jiǎn)介
案例一：2001年5月，稅務(wù)部門(mén)在對某國有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現，該企業(yè)2000年度多提固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)元（為便于計算，數據已作簡(jiǎn)化處理，下同），因此責令企業(yè)作納稅調整，補交所得稅33萬(wàn)元（該企業(yè)所得稅稅率33%）。當時(shí)企業(yè)會(huì )計人員所作的會(huì )計處理如下：
①借：以前年度損益調整 33（萬(wàn)元）
貸：應交稅金--應交所得稅 33（萬(wàn)元）
②借：應交稅金--應交所得稅 33（萬(wàn)元）
貸：銀行存款 33（萬(wàn)元）
③借：本年利潤 33（萬(wàn)元）
貸：以前年度損益調整 33（萬(wàn)元）
④借：利潤分配--未分配利潤 33（萬(wàn)元）
貸：本年利潤 33（萬(wàn)元）
賬務(wù)處理后出現的問(wèn)題：
①該企業(yè)固定資產(chǎn)按直線(xiàn)法計提折舊，后續調整如何進(jìn)行才能使固定資產(chǎn)賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合，并與實(shí)際稅負相一致？
②現行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為取得收入而發(fā)生的一項支出。將補交的所得稅結轉至利潤分配顯然不符合會(huì )計制度規定。
③上年未分配利潤的調增數不等于補交的所得稅額，處理結果有誤。
④未作補提盈余公積調整，會(huì )計處理“漏項”。
案例二：2000年3月，審計機關(guān)對某國有有限責任公司進(jìn)行審計檢查時(shí)發(fā)現，該公司上年度誤將購入的一批已達到固定資產(chǎn)標準的辦公設備記入“管理費用”賬戶(hù)，于是在下達的審計意見(jiàn)書(shū)中要求企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調整（未列明調賬分錄）。該公司會(huì )計人員據此所作的調賬分錄如下：
①借：固定資產(chǎn) 300（萬(wàn)元）
貸：以前年度損益調整 300（萬(wàn)元）
②借：以前年度損益調整 300（萬(wàn)元）
貸：利潤分配--未分配利潤 300（萬(wàn)元）
賬務(wù)處理存在的問(wèn)題：該公司雖然對損益作了調整，但卻在沒(méi)有進(jìn)行相應納稅調整的情況下，直接將損益調整的結果轉入“未分配利潤”，避開(kāi)了納稅環(huán)節。
2.上年度會(huì )計科目與金額錯誤怎么更正那
更正會(huì )計差錯的方法從技術(shù)角度看包括劃線(xiàn)更正法、紅字注銷(xiāo)法、藍字反方向更正法（藍字更正法）、紅藍字更正法（綜合調整法）等。
《會(huì )計基礎工作規范》規定：如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，則應按照規定采用劃copy線(xiàn)更正法進(jìn)行更正；已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現填寫(xiě)錯誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號憑證”字樣，同時(shí)再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣；如果會(huì )計科目沒(méi)有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字；發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
是直接在這個(gè)月做“調整XX年XX月XX號憑證”的摘要在銀行存款和庫存現金之間進(jìn)行數額的調整，還是要用藍字分別根據錯誤的憑證號更正一張正確的記賬憑證那？——都可以。
調整了上年度的憑證后，在年報和季報的資產(chǎn)負債表上的銀行存款和庫存現金數額也會(huì )變化，需要改正么？——調整的記賬憑證在記賬后，自然就對資產(chǎn)負債表里的金額進(jìn)行修正了，不用單獨處理資產(chǎn)負債表
3.上一年度會(huì )計科目錯了,今年怎么修改
1、出現的錯誤不涉及損益類(lèi)科目的，紅字沖回錯誤分錄，做張正確的藍字分錄。不需要通過(guò)以前年度損益來(lái)調整。
2、出現的錯誤涉及損益類(lèi)科目的，分錄修改后，需要做以前年度損益調整。以前年度損益是用來(lái)調整跟利潤有關(guān)的跨年度錯賬
例如：
1、如果只是資產(chǎn)，負債之間的會(huì )計科目做錯了，只需做個(gè)紅字沖回，再做張正確的藍字分錄即可。
將 借：財務(wù)費用
貸：庫存現金
做成了：借：財務(wù)費用
貸：銀行存款
更正方法：
(1)錯的憑證原科目紅字沖回
借：財務(wù)費用 （紅字）
貸：銀行存款（紅字）
(2)藍字訂正正確的科目
借：財務(wù)費用 （藍字）
貸：庫存現金 （藍字）。
2、今年4月補交了去年年終所得稅，會(huì )計分錄做成了：
借：應交稅金——所得稅
貸：銀行存款
計提：
借：銀行存款
貸：應交稅金——所得稅
發(fā)現，第二筆計提分錄是錯的，則更正方法：
(1)先沖銷(xiāo)做錯的計提分錄
借：銀行存款（紅字）
貸：應交稅金--所得稅 （紅字）
(2)然后，再做計提補交上年所得稅分錄
借：以前年度利潤調整
貸：應交稅金--所得稅
(3)最后，做結轉分錄
借：利潤分配--未分配利潤
貸：以前年度利潤調整
(4)在本月編制資產(chǎn)負債表時(shí)，要調整應交稅金、未分配利潤欄的年初數。即：
應交稅金年初數加上補交稅金的金額。
未分配利潤年初數減去補交稅金的金額。
4.上年度哪些會(huì )計科目調整用以前年度損益調整
以前年度損益調整，主要核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。
在新準則下該科目核算范圍有所變化，以下通過(guò)舉例說(shuō)明。（下列舉例假定所得稅稅率為25%，按凈利的10%提取法定盈余公積，不作其他分配） 一、調整預計負債或確認新負債 [例1]甲公司與乙公司簽訂一供銷(xiāo)合同中規定甲公司在2007年8月銷(xiāo)售給乙公司一批物資。
由于甲公司未能按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失450萬(wàn)元。
該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，甲公司按或有事項準則確認預計負債300萬(wàn)元。2008年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應賠償乙公司400萬(wàn)元。
甲、乙均服從判決，賠償款當日支付。甲、乙公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成（假定該預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前抵扣）。
（1）甲公司的會(huì )計處理如下： 08年2月10日記錄支付的賠款并調整遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調整 1000000 貸：其他應付款——乙公司 1000000 借：應交稅費——應交所得稅 250000 貸：以前年度損益調整 250000 注：250000=1000000*25% 借：應交稅費——應交所得稅 750000 貸：以前年度損益調整 750000 借：以前年度損益調整 750 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 借：預計負債 3000000 貸：其他應付款——乙公司 3000000 借：其他應付款——乙公司 4000000 貸：銀行存款 4000000 將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤 750000 貸：以前年度損益調整 750000調整盈余公積 借：盈余公積 75000 貸：利潤分配——未分配利潤 75000 (2)乙公司的會(huì )計處理如下： 08年2月10日，記錄收到的賠款并調整應交所得稅 借：其他應收款——甲公司 4000000 貸：以前年度損益調整 4000000 借：以前年度損益調整 1000000 貸：應交稅費——應交所得稅 1000000 借：銀行存款 4000000 貸：其他應收款——甲公司 4000000 將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 借：以前年度損益調整 3000000 貸：利潤分配——未分配利潤 3000000 調整盈余公積 借：利潤分配——未分配利潤 300000 貸：盈余公積 300000 二、資產(chǎn)負債表日發(fā)生資產(chǎn)減值或調整原確認減值金額 [例2]甲公司2007年5月銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為100萬(wàn)（含增值稅），乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定乙公司應于收到所購物資后計月內付款。
由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度會(huì )計報表時(shí)，已為該應收賬款提取壞賬準備5萬(wàn)，12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的余額為200萬(wàn)，其中95萬(wàn)為該項應收賬款。
甲公司于2008年11月30日（匯算清繳前）收到法院通知，乙公司因破產(chǎn)無(wú)力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回應收賬款的60%。則甲公司的會(huì )計處理如下： 補提壞賬準備 借：以前年度損益調整 350000 貸：壞賬準備 350000 注：350000=1000000*40%-50000 調整遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 87500 貸：以前年度損益調整 87500 將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 借：利潤分配 未分配利潤 262500 貸：以前年度損益調整 262500 調整盈余公積 借：盈余公積 26250 貸：利潤分配——未分配利潤 26250 三、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷(xiāo)售退回 [例3]甲公司2007年11月銷(xiāo)售的一批商品給乙公司，取得收入120萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為17%）。
甲公司發(fā)出商品后，按正常情況已確認收入，并結轉成本100萬(wàn)元。2007年12月31日，該貨款尚未收回，甲公司對該款項計提壞賬準備6萬(wàn)元。
2008年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量原因本批貨物被退回。假定本年度除該事項外，無(wú)其他納稅調整事項，則甲公司的會(huì )計處理如下： 2008年1月12日，調整銷(xiāo)售收入 借：以前年度損益調整 1200000 應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）204000 貸：應收賬款 11404000 調整壞賬準備余額 借：壞賬準備 60000 貸：以前年度損益調整 60000 調整銷(xiāo)售成本 借：庫存商品 1000000 貸：以前年度損益調整 1000000 調整應繳納的所得稅 借：應交稅費——應交所得稅 50000 貸：以前年度損益調整 50000 注：50000=200000*25%。
若銷(xiāo)售退回時(shí)間改為2008年3月28日，則以上步驟應為調整所得稅費用： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 貸：以前年度損益調整 50000 調整已確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調整 15000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15000 注：15000=60000*25% 將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤105000 貸：以前年度損益調整 105000 調整盈余公積 借：盈余公積 10500 貸：利潤分配——未分配利潤 10500 四、盤(pán)盈固定資產(chǎn) 盤(pán)盈固定資產(chǎn)以前通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，而新準則指出。
