可轉債收益適用(關(guān)于可轉債的核算問(wèn)題)
1.關(guān)于可轉債的核算問(wèn)題
什么是可轉債？ 可轉債全稱(chēng)為可轉換公司債券。
在目前國內市場(chǎng)，就是指在一定條件下可以被轉換成公司股票的債券。可轉債具有債權和期權的雙重屬性，其持有人可以選擇持有債券到期，獲取公司還本付息；也可以選擇在約定的時(shí)間內轉換成股票，享受股利分配或資本增值。
所以投資界一般戲稱(chēng)，可轉債對投資者而言是保證本金的股票。 基本收益： 當可轉債失去轉換意義，就作為一種低息債券，它依然有固定的利息收入。
如果實(shí)現轉換，投資者則會(huì )獲得出售普通股的收入或獲得股息收入。 最大優(yōu)點(diǎn)： 可轉債具備了股票和債券兩者的屬性，結合了股票的長(cháng)期增長(cháng)潛力和債券所具有的安全和收益固定的優(yōu)勢。
此外，可轉債比股票還有優(yōu)先償還的要求權。 投資風(fēng)險： 投資者在投資可轉債時(shí)，要充分注意以下風(fēng)險： 一、可轉債的投資者要承擔股價(jià)波動(dòng)的風(fēng)險。
二、利息損失風(fēng)險。當股價(jià)下跌到轉換價(jià)格以下時(shí)，可轉債投資者被迫轉為債券投資者。
因可轉債利率一般低于同等級的普通債券利率，所以會(huì )給投資者帶來(lái)利息損失。第三、提前贖回的風(fēng)險。
許多可轉債都規定了發(fā)行者可以在發(fā)行一段時(shí)間之后，以某一價(jià)格贖回債券。提前贖回限定了投資者的最高收益率。
最后，強制轉換了風(fēng)險。 投資防略： 當股市形勢看好，可轉債隨二級市場(chǎng)的價(jià)格上升到超出其原有的成本價(jià)時(shí)，投資者可以賣(mài)出可轉債，直接獲取收益；當股市低迷，可轉債和其發(fā)行公司的股票價(jià)格雙雙下跌，賣(mài)出可轉債或將轉債變換為股票都不劃算時(shí)，投資者可選擇作為債券獲取到期的固定利息。
當股市由弱轉強，或發(fā)行可轉債的公司業(yè)績(jì)看好時(shí)，預計公司股票價(jià)格有較大升高時(shí)，投資者可選擇將債券按照發(fā)行公司規定的轉換價(jià)格轉換為股票。可轉換公司債券作為股權投資進(jìn)行核算的探討 可轉換公司債券是企業(yè)購入的可在一定時(shí)期以后轉換為股份的債券。
可轉換公司債券屬于混合證券，對于發(fā)行企業(yè)而言，既具有負債的性質(zhì)，又具有所有者權益性質(zhì)；對于債券持有者而言，既具有債權的性質(zhì)，又具有股權的性質(zhì)。對作為投資者的債券持有人而言，投資于可轉換公司債券一般基于兩種考慮：一方面，在發(fā)行企業(yè)效益不佳的情況下，債券持有者作為企業(yè)的債權人，有權取得固定的利息，并到期收回本金，即使在發(fā)行企業(yè)破產(chǎn)清算，債券人也有優(yōu)先清償權，雖然這并不是投資者的初衷；另一方面，在發(fā)行企業(yè)效益較好的情況下，債券持有人將債券轉換為股份，可以享受股利和資本增值的利益，或在股票市場(chǎng)上該股票價(jià)格上漲時(shí)，將轉換的股份出售，可得到較高的收益。
投資者持有可轉換債券除基于以上考慮外，還可能是出于其他一些“特殊目的考慮”，如控制上下游企業(yè)，形成供、產(chǎn)、銷(xiāo)一體化的規模效益，利用上市公司上市資源為自己服務(wù)等一些為本企業(yè)長(cháng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標服務(wù)的目的。現行投資可轉換公司債券的會(huì )計核算 在我國，上市公司和重點(diǎn)國有企業(yè)經(jīng)批準可發(fā)行可轉換公司債券，期限為三到五年，在會(huì )計核算中，企業(yè)購入可轉換公司債券在轉換為股份之前，屬于債權性質(zhì)的投資，因此，在未轉換為股份之前，其會(huì )計處理與長(cháng)期債權投資相同；轉換為股份時(shí)，按帳面價(jià)值作為轉換基礎，除債券面額不足轉換為1股股份，按規定可以收回現金外，其余均轉換為股權投資，作為轉換后股權投資的成本。
可轉換公司債券投資者可采取股權投資的核算方法 當投資者持有可轉換公司債券是出于一些特殊目的考慮，如控制上下游企業(yè)，形成供、產(chǎn)、銷(xiāo)一體化的規模效益，利用上市公司上市資源為自己服務(wù)等一些目的，在投資之初就可確定是為了轉換為股份而長(cháng)期持有。在這種情況下，我認為投資者可以先按照股權投資“成本法”進(jìn)行核算，待發(fā)行企業(yè)可轉換公司債券到期時(shí)，或發(fā)行企業(yè)債券已經(jīng)全部轉換為股份時(shí)，根據自己在發(fā)行企業(yè)總股份中所占比例及其他情況（如控制、共同控制、重大影響等情形）決定是否變更采用“權益法”進(jìn)行股權投資的核算，并且對之前發(fā)行企業(yè)虧損的期間，不確認投資收益。
即在投資時(shí)，將購買(mǎi)可轉換公司債券所支付的資金全部計入股權投資的成本（含有的已宣告但尚未發(fā)放的利息和至投資日為止債券所含未到期利息除外），借記“長(cháng)期股權投資”，貸記“銀行存款”等科目，并按期計提利息計入投資收益：1.對于按期支付利息的可轉換公司債券，計提時(shí)，借記“應收利息”，貸記“投資收益”；收到利息時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應收利息”；轉換為股份時(shí)，如無(wú)不到期利息，則無(wú)需進(jìn)行會(huì )計處理，如含有不到期利息，則計算計入投資成本并增加本期投資收益。2. 對于到期支付利息的可轉換公司債券，計提時(shí)，借記“應收利息”，貸記“投資收益”；轉換為股份時(shí)，將已計提利息和不到期未計提利息計入投資成本，并將未計提利息部分增加為本期投資收益。
之所以采取這樣的處理的理由有三：一、根據投資者的投資意圖，投資之初，就已經(jīng)確定作為股權投資長(cháng)期持有。按照處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì )計核算原則，拋去其作為債券投資的外在法律形式，就應該將其作為股權投資采用成本法進(jìn)行核算，因為這時(shí)我們有可能不能確定將來(lái)是否能夠對發(fā)行企業(yè)具有控。
2.可轉換債券轉換的會(huì )計處理
債券100000元，全額實(shí)際轉換債券為一年。
借：持有至到期投資-債券100000
貸：銀行存款100000
2002年1月1日付息
借：銀行存款2850
財務(wù)費用-應交利息稅（5%）150
貸：投資收益3000
2002年1月1日以后，債券100000元*50%=50000；轉股價(jià)格為每股10元（股票面值為1元）。利率5% 50000元
借：持有至到期投資-股票50000
貸：持有至到期投資-債券50000
2003年1月1日付息
利息：持有至到期投資-債券50000*0.03=1500
持有至到期投資-股票50000*0.05=2500
借：銀行存款3800
財務(wù)費用-應交利息稅（5%）200
貸：投資收益4000
2004年1月1日付本金和利息
利息：持有至到期投資-債券50000*0.03=1500
持有至到期投資-股票50000*0.05=2500
借：銀行存款3800
財務(wù)費用-應交利息稅（5%）200
貸：投資收益4000
本金：
借：銀行存款100000
貸：持有至到期投資-債券50000
持有至到期投資-股票50000
如果股票價(jià)格有變動(dòng)（發(fā)生以外損失）
借：銀行存款（實(shí)收金額）
投資收益（沖減差價(jià)）/營(yíng)業(yè)外支出
貸：交易性金融資產(chǎn)-債券50000
交易性金融資產(chǎn)-股票50000
一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值。企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，也在本科目核算。
二、本科目應當按照持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“投資成本”、“溢折價(jià)”、“應計利息”進(jìn)行明細核算。
三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應按取得該投資的公允價(jià)值與交易費用之和，借記本科目（投資成本、溢折價(jià)），貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“應交稅費”等科目。購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收未收的利息，借記“應收利息”科目，按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。到期一次還本付息的債券等持有至到期投資，在持有期間內按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入的金額，借記本科目（應計利息），貸記“投資收益”科目。收到持有至到期投資按合同支付的利息時(shí)，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應收利息”科目或本科目（應計利息）。收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（投資成本）。持有至到期投資在持有期間按采用實(shí)際利率法計算確定的折價(jià)攤銷(xiāo)額，借記本科目（溢折價(jià)），貸記“投資收益”科目；溢價(jià)攤銷(xiāo)額，做相反的會(huì )計分錄。出售持有至到期投資時(shí)，應按收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，已計提減值準備的，貸記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（投資成本、溢折價(jià)、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
（二）企業(yè)根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類(lèi)日按該項持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科_________目，按其賬面余額，貸記本科目（投資成本、溢折價(jià)、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。根據金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應在重分類(lèi)日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。
3.可轉債轉換的會(huì )計處理方法有哪些
(1)2009年7月1日發(fā)行時(shí)： 6%四年期年金現值系數3.4651，復利現值系數 0.7921 可轉換債券的債券成份的公允價(jià)值=150 000 000*0.7921+150 000 000*3%*6/12=126 611 475 可轉換債券的債券成份的公允價(jià)值=150 000 000-126 611 475 =23 388 525 借：銀行存款 150 000 000 借：應付債券_可轉換公司債券（利息調整） 23 388 525 貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）150 000 000 貸：資本公積_其他資本公積 23 388 525 (2)2009年確認利息費用時(shí)： 借：財務(wù)費用（126 611 475*6% =7 596 688.5）7 596 688.5 貸： 應付利息 2 250 000 貸： 應付債券_可轉換公司債券（利息調整） 5 346 688.5 (3)2010年1日1日轉股時(shí)：（本題要求按面值轉） 轉換的股數=150 000 000*10/100=15 000 000 借：應付債券——可轉換公司債券（面值）150 000 000 借：資本公積_其他資本公積 23 388 525 貸：應付債券_可轉換公司債券（利息調整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5) 貸：股本 15 000 000 貸：資本公積_股本溢價(jià) 。
（1）2009年7月1日發(fā)行時(shí)： 6%四年期年金現值系數3.4651，復利現值系數 0.7921 可轉換債券的債券成份的公允價(jià)值=150 000 000*0.7921+150 000 000*3%*6/12=126 611 475 可轉換債券的債券成份的公允價(jià)值=150 000 000-126 611 475 =23 388 525 借：銀行存款 150 000 000 借：應付債券_可轉換公司債券（利息調整） 23 388 525 貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）150 000 000 貸：資本公積_其他資本公積 23 388 525 (2)2009年確認利息費用時(shí)： 借：財務(wù)費用（126 611 475*6% =7 596 688.5）7 596 688.5 貸： 應付利息 2 250 000 貸： 應付債券_可轉換公司債券（利息調整） 5 346 688.5 (3)2010年1日1日轉股時(shí)：（本題要求按面值轉） 轉換的股數=150 000 000*10/100=15 000 000 借：應付債券——可轉換公司債券（面值）150 000 000 借：資本公積_其他資本公積 23 388 525 貸：應付債券_可轉換公司債券（利息調整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5) 貸：股本 15 000 000 貸：資本公積_股本溢價(jià) 140 346 688.5 注：轉股方式很多，有的要求按面值轉股，如本題. 有的要求以賬面價(jià)值轉，如分次付息債券，有的要求以賬面價(jià)值加上應付未付利息轉股，如到期一次還本付息債券.本題如果要求按賬面價(jià)值轉股，則轉換的股數如下： 轉換的股數=（1 26 611 475+5 346 688.5 ）*10/100=13 195 816.35股，不足一股的0.35*10=3.5元付現金. 借：應付債券——可轉換公司債券（面值）150 000 000 借：資本公積_其他資本公積 23 388 525 貸：應付債券_可轉換公司債券（利息調整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5) 貸：股本 13 195 816 貸：資本公積_股本溢價(jià) 142 150 869 貸：現金 3.5 本題如果是到期一次還本付息的債券，并按賬面價(jià)值轉股，則轉換的股數如下： 轉換的股數=（1 26 611 475+5 346 688.5+2 250 000 ）*10/100=13 420 816.35股，不足一股的0.35*10=3.5元付現金. 借：應付債券——可轉換公司債券（面值）150 000 000 借：資本公積_其他資本公積 23 388 525 貸：應付債券_可轉換公司債券（利息調整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5) 貸：股本 13 420 816 貸：資本公積_股本溢價(jià) 141 925 869 貸：現金 3.5 可轉換債券的核算：把握四個(gè)點(diǎn)就可以了，一是要按債券的真實(shí)負債成份確認債券的價(jià)值，如本題的126 611 475就是債券的真實(shí)負債成份.二是要按債券的真實(shí)負債成份來(lái)計提利息費用，不能按面值確認財務(wù)費用，如本題的財務(wù)費用應是126 611 475*6% =7 596 688.5，而不是用面值150 000 000去乘6%.三是轉股的時(shí)候，按要求的方式轉，當出現不夠一股的時(shí)候，則要付現金.四是原來(lái)確認的資本公積_其他資本公積要反向結轉.（資本公積的明細賬發(fā)生了變化），同時(shí)結轉利息調整科目，最后才擠出資本公積_股本溢價(jià)（包含了資本公積_其他資本公積的余額）.。
4.可轉換債券怎么做會(huì )計處理
當債券到了行權期，可進(jìn)行行權，把債券轉換成相應數量的股票。
###可轉換債券都有執行期，你看債券說(shuō)明里應該有寫(xiě)，在執行期選擇轉換或者貼現。###可轉債全稱(chēng)為可轉換公司債券。
在目前國內市場(chǎng)，就是指在一定條件下可以被轉換成公司股票的債券。可轉債具有債權和期權的雙重屬性，其持有人可以選擇持有債券到期，獲取公司還本付息；也可以選擇在約定的時(shí)間內轉換成股票，享受股利分配或資本增值。
所以投資界一般戲稱(chēng)，可轉債對投資者而言是保證本金的股票。###當債券持有人將轉換成股票時(shí)，有兩種會(huì )計處理方法可供選擇：賬面價(jià)值法和市價(jià)法。
采用賬面價(jià)值法，將被轉換債券的賬面價(jià)值作為換發(fā)股票價(jià)值，不確認轉換損益。贊同這種做法的人認為，公司不能因為發(fā)行證券而產(chǎn)生損益，即使有也應作為（或沖抵）資本公積或留存損益。
再者，發(fā)行可轉換債券旨在把債券換成股票，發(fā)行股票與轉換債券兩種為完整的一筆交易，而非兩筆分別獨立的交易，轉換時(shí)不應確認損益。 在市價(jià)法下，換得股票的價(jià)值基礎是其市價(jià)或被轉換債券的市價(jià)中較可靠者，并確認轉換損益。
采用市價(jià)法的理由是，債券轉換成股票是公司重要股票活動(dòng)，且市價(jià)相當可靠，根據相關(guān)性和可靠性這兩個(gè)信息質(zhì)量要求，應單獨確認轉換損益。 再者，采用市價(jià)法，股東權益的確認也符合歷史成本原則。
###可轉債是指投資者可以在約定的時(shí)間內以約定的條件轉換為股票的公司債券。一方面，在可轉債被轉股之前，它是一張債券，持有人是公司的債權人，可以每年固定地獲取利息回報，若在可轉債到期之前未能轉股，還可以要求發(fā)行人還本付息。
另一方面，當投資者選擇將它轉成股票后，投資者的身份就由債權人轉變成了股東，就不能再享受利息回報，但可以和其他老股東一樣獲得公司的分紅收益###就這樣換壩！###可轉換債券，又譯可換股債券，是債券的一種，它可以轉換為債券發(fā)行公司的股票，其轉換比率一般會(huì )在發(fā)行時(shí)確定。 可轉換債券通常具有較低的票面利率，因為可以轉換成股票的權利是對債券持有人的一種補償。
另外，將可轉換債券轉換為普通股時(shí)，所換得的股票價(jià)值一般遠大于原債券價(jià)值。從本質(zhì)上講，可轉換債券是在發(fā)行公司債券的基礎上，附加了一份期權，并允許購買(mǎi)人在規定的時(shí)間范圍內將其購買(mǎi)的債券轉換成指定公司的股票。
其他類(lèi)型的可轉換證券包括：可交換債券（可以轉換為除發(fā)行公司之外的其他公司的股票）、可轉換優(yōu)先股（可以轉換為普通股的優(yōu)先股）、強制轉換證券（一種短期證券，通常收益率很高，在到期日根據當日的股票價(jià)格被強制轉換為公司股票）。 從發(fā)行者的角度看，用可轉換債券融資的主要優(yōu)勢在于可以減少利息費用，但如果債券被轉換，公司股東的股權將被稀釋。
從定價(jià)的角度看，可轉換債券由債券和認股權證兩部分資產(chǎn)組成。對可轉換債券定價(jià)需要假定 1）所對應的股票的價(jià)格波動(dòng)程度，從而對認股權證定價(jià)；以及 2）固定收益部分的債券息差（credit spread），它由該公司的信用程度和該債券的優(yōu)先償付等級（公司無(wú)法償付所有債務(wù)時(shí)對各類(lèi)債務(wù)的償還次序）決定。
如果已知可轉換債券的市場(chǎng)價(jià)值，可以通過(guò)假定的債券息差來(lái)推算隱含的股價(jià)波動(dòng)程度，反之亦然。 這種波動(dòng)程度/信用的劃分是標準的可轉換債券的定價(jià)方法。
有趣的是，除了上文提及的可交換債券，我們無(wú)法將股價(jià)波動(dòng)程度和信用完全分開(kāi)。高波動(dòng)程度（有利于投資人）往往伴隨著(zhù)惡化的信用（不利）。
優(yōu)秀的可轉換債券投資者是那些能在兩者間取得平衡的人。 一種簡(jiǎn)單的可轉換債券的定價(jià)方法，是把未來(lái)的債券利息和本金的現值和認股權證的現值相加。
但這種方法忽略了一些事實(shí)，比如，利率和債券息差都是隨機的，可轉換債券往往附帶可贖回或可回售條款，以及轉換比率的定期重置等等。 最普遍的可轉換債券定價(jià)方法是有限差分模型###可轉換債券都有執行期###什么是可轉換公司債券 一、可轉換公司債券的起源與概念 1843年美國New York Erie鐵道公司發(fā)行第一張可轉換公司債券，但此后100多年，可轉換公司債券一直在證券市場(chǎng)中處于非常不清晰的地位，沒(méi)有得到市場(chǎng)的認同和重視，直到20世紀70年代，美國經(jīng)濟極度通貨膨脹使得債券投資人開(kāi)始尋找新的投資工具，可轉換公司債券由此進(jìn)入人們的視野，并在此后30年在全球迅速發(fā)展起來(lái)。
可轉換公司債券是可轉換證券的一種。從廣義上來(lái)說(shuō)，可轉換證券是一種證券，其持有人有權將其轉換成另一種不同性質(zhì)的證券，如期權、認股權證等都可以稱(chēng)為是可轉換證券，但從狹義上來(lái)看，可轉換證券主要包括可轉換公司債券和可轉換優(yōu)先股。
可轉換公司債券是一種公司債券，它賦予持有人在發(fā)債后一定時(shí)間內，可依據本身的自由意志，選擇是否依約定的條件將持有的債券轉換為發(fā)行公司的股票或者另外一家公司股票的權利。 換言之，可轉換公司債券持有人可以選擇持有至債券到期，要求公司還本付息；也可選擇在約定的時(shí)間內轉換成股票，享受股利分配或資本增值。
可轉換優(yōu)先股雖然與可轉換公司債券一樣可以轉換成普通股股票，但是它畢竟是股票，固定所得不是債息，而是股票紅利；它的價(jià)。
5.分離交易可轉換公司債券會(huì )計處理有哪些呢?
（一）分離交易可轉換公司債券捆綁發(fā)行時(shí)的會(huì )計處理按照我國金融工具相關(guān)會(huì )計準則，分離交易可轉債與可轉換公司債的會(huì )計處理基本相同，都要求將債券和權證分別確認為負債和股本。
因此，發(fā)行人分離交易可轉債的初始計量可比照普通的可轉換公司債，在應付債券科目下設分離交易可轉債面值、溢折價(jià)以及應計利息三個(gè)明細科目。 具體會(huì )計處理時(shí)，按收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，根據分攤結果分別貸記“應付債券——分離交易可轉債（面值）”科目、“資本公積——其他資本公積”科目，借記或貸記“應付債券——分離交易可轉債（溢折價(jià)）”科目。
對于認股權證部分，當發(fā)行人同時(shí)為標的證券發(fā)行人時(shí)，發(fā)行人無(wú)需按市場(chǎng)上交易權證的公允價(jià)值在資產(chǎn)負債表日對認股權的余額進(jìn)行調整。 如果發(fā)行人在到期日前回購認股權證，公司必須按規定面值回購債券部分，其回購價(jià)款同該部分認股權證對應的“資本公積——其他資本公積”科目余額間的差額，直接計入當期損益。
具體會(huì )計處理時(shí)，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“銀行存款”科目，根據差額情況借記或貸記相關(guān)費用類(lèi)賬戶(hù)。 （二）分離交易可轉換公司債券分離交易的會(huì )計處理發(fā)行人分離交易可轉債的后續計量可比照普通的可轉換公司債，對于公司債部分應當按照實(shí)際利率法，以攤余成本計量，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應付利息”科目，借記或貸記“應付債券——分離交易可轉債（溢折價(jià)）”科目。
若為到期一次還本付息，則“應付利息”科目由“應付債券——分離交易可轉債（應計利息）”科目替代。企業(yè)取得持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資——XX公司債券（成本）”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。
收到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“銀行存款”，貸記“應收利息”。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認利息收入，計入投資收益。
純債到期償還本金和利息時(shí)，利息若為到期一次還本付息，發(fā)行人具體會(huì )計處理時(shí)，借記“應付債券——分離交易可轉債（面值）”科目，借記“應付債券——分離交易可轉債（應計利息）”科目，貸記“銀行存款”科目。 利息若為分次付息，在支付利息時(shí)，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
持有人會(huì )計處理時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資——XX公司債券（成本）”科目、“持有至到期投資——XX公司債券（應計利息）”科目。 （三）分離交易可轉換公司債券認股權證部分的會(huì )計處理企業(yè)取得附認股權證部分，以認股權證的公允價(jià)值作為其初始計量基礎，一般是認股權證的初始取得成本，借記“交易性金融資產(chǎn)——XX公司股票（成本）”科目，按發(fā)生的交易費用借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”科目。
在資產(chǎn)負債表日，權證持有人不應確認權益工具的公允價(jià)值變動(dòng)。如果股票價(jià)格變動(dòng)對持有人有利，此時(shí)，權證持有人可以選擇出售權證，或者行權獲得股票并在適當時(shí)機出售獲利。
如果持有人選擇行權，則應當以行權支付的價(jià)款，連同行權部分認股權證的賬面價(jià)值，作為行權獲得股票的初始成本，并根據持有目的確認為短期投資或長(cháng)期投資。 如果持有人出售權證，則將權證的賬面價(jià)值作為出售權證的成本，獲得的價(jià)款超過(guò)賬面價(jià)值的部分確認為投資收益，具體會(huì )計處理時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——XX公司股票（成本）”科目，根據盈虧情況借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——XX公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目、“投資收益”科目。
6.可轉換債券怎么做會(huì )計處理
可轉換債券是債券的一種，它可以轉換為債券發(fā)行公司的股票，通常具有較低的票面利率。新會(huì )計準則發(fā)布后對可轉債業(yè)務(wù)的會(huì )計處理作了較大的調整，對于該債券的發(fā)行者來(lái)說(shuō)，也就必然關(guān)注如何在新準則指導下，對可轉債進(jìn)行合理的會(huì )計處理。會(huì )計網(wǎng)小編為大家解答。
一、所謂的可轉換公司債券是指發(fā)行公司依法發(fā)行、在一定期間內依據約定的條件可以轉換成股份的公司債券。其期限最短為一年，最長(cháng)為六年，每張面值一百元。它具有以下幾方面的特點(diǎn)
1、可轉換公司債券具有債權和股權雙重屬性，發(fā)行時(shí)與一般公司債券相同，定期發(fā)放利息；但它還賦予債權人在未來(lái)一定期間可依合約上的轉換價(jià)格，將其持有的公司債券轉換成發(fā)行公司普通股的權利。《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規定，可轉換公司債券自發(fā)行結束之日起六個(gè)月后方可轉換為公司股票，轉股期限由公司根據可轉換公司債券的存續期限及公司財務(wù)狀況確定，所謂轉換期是指可轉換公司債券轉換股份的起始日至結束日的期間。債券持有人對轉換股票或者不轉換股票有選擇權，并于轉股的次日成為發(fā)行公司的股東。
2、可轉換債券的利率一般比不可轉換債券的利率低，因而發(fā)行企業(yè)可以用較低的利率籌措資金。例如海馬投資集團股份有限公司于2008年1月16日發(fā)行的5年期“海馬轉債”，第一至五年的利率分別為1.5%、1.8%、2.2%、2.5%、2.7%，是當時(shí)銀行同期利率的36%~43%，可見(jiàn)，可轉債的發(fā)行企業(yè)的融資成本相對較低。
3、發(fā)行人贖回性和投資人回售性。《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規定， 募集說(shuō)明書(shū)可以約定贖回條款和回售條款，[3]所謂的贖回是指公司股票價(jià)格在一段時(shí)期內連續高于轉股價(jià)格達到某一幅度時(shí)，公司按事先約定的價(jià)格買(mǎi)回未轉股的可轉換公司債券，而回售則是指公司股票價(jià)格在一段時(shí)期內連續低于轉股價(jià)格達到某一幅度時(shí)，可轉換公司債券持有人按事先約定的價(jià)格將所持債券賣(mài)給發(fā)行人。為了保障債券持有人的權益，債券發(fā)行人有可能在回售日或贖回日承擔一定的利息補償金。由于可轉換公司債券的票面利率一般比不可轉換債券要低得多。如果發(fā)行公司的股價(jià)不能如預期上漲，使得可轉換公司債券的轉換價(jià)值低于公司債券面額時(shí)，則持有人必定不會(huì )執行轉換權利，只能得到較低的利息。為此，多數可轉換公司債券附有回售權，允許債券持有者可于持有該債券滿(mǎn)一定期間后，要求發(fā)行公司以面額加計利息補償金的價(jià)格買(mǎi)回該債券。
7.發(fā)行可轉債 合并報表的賬務(wù)處理
1、應該合并。
按《會(huì )計準則33號-合并財務(wù)報表》第八條：通過(guò)與其他者協(xié)議取得對被單位半數以上的表決權。事實(shí)上控制了該。
2、關(guān)于合并的日期：
按《會(huì )計準則20號-合并》第十條、第十七條的規定，應該在購買(mǎi)日編制《合并資產(chǎn)負債表》。購買(mǎi)日，也就是取得被單位的控制權的日子，必須滿(mǎn)足：
(1)或協(xié)議經(jīng)股東會(huì )議等通過(guò)；
(2)已獲主管部門(mén)審批（需要的話(huà)）；
(3)雙方辦理了必要的產(chǎn)權轉移手續；
(4)買(mǎi)方已支付了大部分款（超過(guò)50%），并有能力支付余款；
(5)實(shí)質(zhì)已控制了被的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)。
因此，購買(mǎi)日（合并日）不一定是在協(xié)議當月，要看情況。
3、參照《會(huì )計準則20號-合并》處理。非同一控制下合并相對簡(jiǎn)單，只合并資產(chǎn)負債表。
8.請問(wèn)在會(huì )計上可轉換債券和公司債券所產(chǎn)生的利息應該從什么科目上減
如果企業(yè)是發(fā)行債券一方，則應當按照票面金額和票面利率每期計算實(shí)際支付的利息，用銀行存款支付，當然要減少銀行存款，同時(shí)增加財務(wù)費用-利息支出，如果利息支出符合資本化條件，可以計入相關(guān)資產(chǎn)的成本（請參考借款費用準則）。
另外，發(fā)行時(shí)支付的發(fā)行費用和溢折價(jià)，要采用實(shí)際利率法每期攤銷(xiāo)計入財務(wù)費用（符合資本化條件的計入資產(chǎn)成本），同時(shí)減少或增加應付債券的賬面價(jià)值。如果企業(yè)是購買(mǎi)債券的一方，可轉換債券可以拆分成衍生工具（轉換權）和普通債權兩部分，也可以直接作為交易性金融資產(chǎn)核算，收到的利息直接增加銀行存款和投資收益。
普通公司債券比較復雜，有三種可能的會(huì )計分類(lèi)（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資），但收到的利息都是計入投資收益的，只是持有至到期投資需要把債券購買(mǎi)時(shí)的溢折價(jià)用實(shí)際利率法每期攤銷(xiāo)計入投資收益（損失就是借方了），同時(shí)減少或增加持有至到期投資的賬面價(jià)值。
