營(yíng)改增經(jīng)營(yíng)(營(yíng)改增需注意的問(wèn)題)
1.營(yíng)改增需注意的問(wèn)題
許多“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人而言，納稅上的變化不僅僅是試點(diǎn)前在地稅局申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)后在國(guó)稅局申報(bào)繳納增值稅。
更主要的在于兩個(gè)稅種由于應(yīng)稅范圍、稅率、稅基、稅額計(jì)算、納稅申報(bào)方式、發(fā)票開(kāi)具、使用及管理等方面存在巨大差別而帶來(lái)的各種變化。在務(wù)實(shí)操作中，試點(diǎn)納稅人需要關(guān)注以下幾個(gè)方面的變化帶來(lái)的影響。
第一，注意納稅人身份的認(rèn)定。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人身份不同，稅率、計(jì)稅方法、發(fā)票使用、管理都不同，因此納稅人“營(yíng)改增”試點(diǎn)后首先要確定自己的納稅身份。
如果“營(yíng)改增”前是營(yíng)業(yè)稅納稅人，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)37號(hào)文件）規(guī)定，以納稅人“營(yíng)改增”試點(diǎn)前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元為判定標(biāo)準(zhǔn)，滿(mǎn)500萬(wàn)元即須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格。這里納稅人需注意年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）。
如果“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已經(jīng)是增值稅一般納稅人，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第33號(hào)）第三條規(guī)定，兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 不少納稅人看到上述政策提出以下疑問(wèn)：一是企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已是增值稅一般納稅人，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后混營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)的，但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到500萬(wàn)元，該怎么認(rèn)定？ 二是企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前是小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后混營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)的，但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)到500萬(wàn)元，該怎么認(rèn)定？上述兩種情形中，納稅人是否可以分別認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人？ 答案是否定的。
也就是說(shuō)，一家增值稅納稅企業(yè)只能是唯一一種身份，即：要么為一般納稅人，要么為小規(guī)模納稅人。國(guó)家稅務(wù)總局2013年第33號(hào)公告要求，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計(jì)算分別認(rèn)定，是因?yàn)閮烧咭话慵{稅人銷(xiāo)售額認(rèn)定金額不一致，應(yīng)分別計(jì)算；然后根據(jù)計(jì)算的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，分別判定是否達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
但不管哪項(xiàng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。如經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，那么所有銷(xiāo)售額均須適用一般計(jì)稅方法，不得對(duì)未達(dá)標(biāo)部分單獨(dú)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但按規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的除外。
在此還需提醒納稅人的是，如達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，需按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此納稅人需格外注意判定自己的納稅身份，如達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，須及時(shí)申請(qǐng)一般納稅人資格。
第二，“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已付清款項(xiàng)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)后，一般納稅人由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此不少納稅人想方設(shè)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。
比如發(fā)生在8月1日前已付清款項(xiàng)的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，本應(yīng)在8月1日前取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，但考慮“營(yíng)改增”后取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一些納稅人便跟服務(wù)提供方協(xié)商，約定在8月1日后再開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這是不符合發(fā)票管理辦法規(guī)定的行為，所取得的發(fā)票不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證 。
第三，跨期的應(yīng)稅服務(wù)納稅需分段計(jì)算。37號(hào)文件只針對(duì)租賃合同跨期稅務(wù)處理作出延續(xù)執(zhí)行規(guī)定，即如果試點(diǎn)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
而對(duì)于其他的跨期合同，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后需嚴(yán)格按照增值稅納稅義務(wù)申報(bào)納稅。 比如，甲公司在2013年4月11日與乙公司簽訂一技術(shù)咨詢(xún)合同，該合同期間為1年，即2013年4月11日~2014年4月10日，合同價(jià)款100萬(wàn)元，約定價(jià)款結(jié)算時(shí)間分為2013年4月、7月、9月及服務(wù)完成時(shí)付尾款，每期25萬(wàn)元。
那么甲公司該合同的納稅需分段計(jì)算，2013年4月、7月合計(jì)50萬(wàn)元需計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，而2013年9月以及完成后結(jié)算的尾款合計(jì)50萬(wàn)元，需計(jì)算繳納增值稅。 第四，有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃簡(jiǎn)易征收增值稅的適用限制。
37號(hào)文件規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃按最高稅率17%征稅，考慮到如果租賃的設(shè)備在試點(diǎn)前取得，因試點(diǎn)前取得的設(shè)備并未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果試點(diǎn)后按照17%稅率征稅，會(huì)造成此部分納稅人稅負(fù)加重，因此政策規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，即可按3%征收率計(jì)征。 部分“營(yíng)改增”試點(diǎn)前為增值稅一般納稅人的企業(yè)，看到上述政策后咨詢(xún)，如果“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)閑置的生產(chǎn)設(shè)備，采取經(jīng)營(yíng)租賃，能否按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅？答案是否定的。
因?yàn)樵撛O(shè)備在出租前，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此不能適用簡(jiǎn)易。
2.營(yíng)改增需注意的問(wèn)題
許多“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人而言，納稅上的變化不僅僅是試點(diǎn)前在地稅局申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)后在國(guó)稅局申報(bào)繳納增值稅。
更主要的在于兩個(gè)稅種由于應(yīng)稅范圍、稅率、稅基、稅額計(jì)算、納稅申報(bào)方式、發(fā)票開(kāi)具、使用及管理等方面存在巨大差別而帶來(lái)的各種變化。在務(wù)實(shí)操作中，試點(diǎn)納稅人需要關(guān)注以下幾個(gè)方面的變化帶來(lái)的影響。
第一，注意納稅人身份的認(rèn)定。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人身份不同，稅率、計(jì)稅方法、發(fā)票使用、管理都不同，因此納稅人“營(yíng)改增”試點(diǎn)后首先要確定自己的納稅身份。
如果“營(yíng)改增”前是營(yíng)業(yè)稅納稅人，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)37號(hào)文件）規(guī)定，以納稅人“營(yíng)改增”試點(diǎn)前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元為判定標(biāo)準(zhǔn)，滿(mǎn)500萬(wàn)元即須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格。這里納稅人需注意年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）。
如果“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已經(jīng)是增值稅一般納稅人，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第33號(hào)）第三條規(guī)定，兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 不少納稅人看到上述政策提出以下疑問(wèn)：一是企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已是增值稅一般納稅人，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后混營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)的，但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到500萬(wàn)元，該怎么認(rèn)定？ 二是企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前是小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后混營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)的，但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)到500萬(wàn)元，該怎么認(rèn)定？上述兩種情形中，納稅人是否可以分別認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人？ 答案是否定的。
也就是說(shuō)，一家增值稅納稅企業(yè)只能是唯一一種身份，即：要么為一般納稅人，要么為小規(guī)模納稅人。國(guó)家稅務(wù)總局2013年第33號(hào)公告要求，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計(jì)算分別認(rèn)定，是因?yàn)閮烧咭话慵{稅人銷(xiāo)售額認(rèn)定金額不一致，應(yīng)分別計(jì)算；然后根據(jù)計(jì)算的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，分別判定是否達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
但不管哪項(xiàng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。如經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，那么所有銷(xiāo)售額均須適用一般計(jì)稅方法，不得對(duì)未達(dá)標(biāo)部分單獨(dú)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但按規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的除外。
在此還需提醒納稅人的是，如達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，需按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此納稅人需格外注意判定自己的納稅身份，如達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，須及時(shí)申請(qǐng)一般納稅人資格。
第二，“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已付清款項(xiàng)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)后，一般納稅人由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此不少納稅人想方設(shè)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。
比如發(fā)生在8月1日前已付清款項(xiàng)的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，本應(yīng)在8月1日前取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，但考慮“營(yíng)改增”后取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一些納稅人便跟服務(wù)提供方協(xié)商，約定在8月1日后再開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這是不符合發(fā)票管理辦法規(guī)定的行為，所取得的發(fā)票不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證 。
第三，跨期的應(yīng)稅服務(wù)納稅需分段計(jì)算。37號(hào)文件只針對(duì)租賃合同跨期稅務(wù)處理作出延續(xù)執(zhí)行規(guī)定，即如果試點(diǎn)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
而對(duì)于其他的跨期合同，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后需嚴(yán)格按照增值稅納稅義務(wù)申報(bào)納稅。 比如，甲公司在2013年4月11日與乙公司簽訂一技術(shù)咨詢(xún)合同，該合同期間為1年，即2013年4月11日~2014年4月10日，合同價(jià)款100萬(wàn)元，約定價(jià)款結(jié)算時(shí)間分為2013年4月、7月、9月及服務(wù)完成時(shí)付尾款，每期25萬(wàn)元。
那么甲公司該合同的納稅需分段計(jì)算，2013年4月、7月合計(jì)50萬(wàn)元需計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，而2013年9月以及完成后結(jié)算的尾款合計(jì)50萬(wàn)元，需計(jì)算繳納增值稅。 第四，有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃簡(jiǎn)易征收增值稅的適用限制。
37號(hào)文件規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃按最高稅率17%征稅，考慮到如果租賃的設(shè)備在試點(diǎn)前取得，因試點(diǎn)前取得的設(shè)備并未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果試點(diǎn)后按照17%稅率征稅，會(huì)造成此部分納稅人稅負(fù)加重，因此政策規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，即可按3%征收率計(jì)征。 部分“營(yíng)改增”試點(diǎn)前為增值稅一般納稅人的企業(yè)，看到上述政策后咨詢(xún)，如果“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)閑置的生產(chǎn)設(shè)備，采取經(jīng)營(yíng)租賃，能否按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅？答案是否定的。
因?yàn)樵撛O(shè)備在出租前，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此不能適用簡(jiǎn)易。
3.全面實(shí)施營(yíng)改增辦稅有哪些注意事項(xiàng)?
營(yíng)改增后，以前二手房營(yíng)業(yè)稅的征稅政策和免稅政策會(huì)直接平移過(guò)來(lái)，過(guò)去征營(yíng)業(yè)稅5%，現(xiàn)在改為增值稅還是5%。
但是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，所以個(gè)人營(yíng)改增后交易二手房稅負(fù)沒(méi)有增加，反而略有降低。舉個(gè)例子，如果房?jī)r(jià)是100萬(wàn)元，過(guò)去征營(yíng)業(yè)稅是100*5%=5萬(wàn)元，現(xiàn)在征增值稅是100萬(wàn)÷（1+5%）*5%=4。
76萬(wàn)元，少交2400元。 需要特別說(shuō)明的是，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，即過(guò)去100萬(wàn)元房?jī)r(jià)是含稅價(jià)，增值稅是價(jià)外稅，要按照不含稅價(jià)來(lái)征稅，所以要先除以（1+5%）計(jì)算得到不含稅價(jià)格，再計(jì)算繳納增值稅。
此外，過(guò)去個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)兩年以上（含兩年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的免征營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在是免征增值稅。 據(jù)了解，在營(yíng)改增后，二手房交易營(yíng)業(yè)稅的征收仍然委托地稅部門(mén)來(lái)代征、代開(kāi)發(fā)票，原來(lái)怎么申報(bào)現(xiàn)在還怎么申報(bào)，需要填的表格、辦理地點(diǎn)等維持不變。
計(jì)征契稅成交價(jià)格等不含增值稅 26日下午，記者從省國(guó)稅局獲悉，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)有關(guān)問(wèn)題，經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局研究明確后當(dāng)天正式對(duì)外公布。 據(jù)悉，計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。
房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。
根據(jù)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。 而個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。
個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除。免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
在計(jì)征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。 。
4.“營(yíng)改增”原增值稅納稅人應(yīng)當(dāng)注意哪些問(wèn)題
“營(yíng)改增”原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅暫行條例》）繳納增值稅的納稅人應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
一、進(jìn)項(xiàng)稅額
1.原增值稅一般納稅人接受“營(yíng)改增”納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，應(yīng)當(dāng)提供書(shū)面合同、付款證明以及境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票等憑證。其準(zhǔn)予扣繳的增值稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收繳款憑證）上注明的增值稅額，否則，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
二、一般納稅人認(rèn)定
原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
三、增值稅期末留抵稅額
原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)“營(yíng)改增”實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
5.建筑業(yè)營(yíng)改增稅務(wù)處理注意事項(xiàng)有哪些
1. 營(yíng)改增之前采購(gòu)的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是，拖欠材料款，營(yíng)改增后，才支付供應(yīng)商的材料款，而獲得了供應(yīng)商開(kāi)據(jù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。
2. 營(yíng)改增之前，施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的辦公用品，機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn)，但是一次未獲得對(duì)方開(kāi)據(jù)的發(fā)票，等到營(yíng)改增以后，才獲得以上資產(chǎn)供應(yīng)商開(kāi)據(jù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。 3. 營(yíng)改增之前已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但是未進(jìn)行工程結(jié)算，營(yíng)改增后才進(jìn)行了工程結(jié)算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)繼續(xù)按3%交營(yíng)業(yè)稅，繼續(xù)開(kāi)建安營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。
4. 營(yíng)改增前，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，而且，進(jìn)行了工程結(jié)算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營(yíng)改增后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開(kāi)建安發(fā)票。 5. 營(yíng)改增之前已經(jīng)完工以及營(yíng)改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營(yíng)改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，可能有兩種方法處理，第一，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，就是按3%上建安稅，第二，執(zhí)行3%的稅率簡(jiǎn)易增值稅。
這兩種到底是哪一種？以相關(guān)文件出來(lái)為準(zhǔn)。 6. 工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)*（1+11%）。
其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。
6.“營(yíng)改增”后建筑服務(wù)業(yè)納稅人異地經(jīng)營(yíng)需要注意什么
1、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款的余額預(yù)繳稅款后，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票申請(qǐng)代開(kāi)的，申請(qǐng)代開(kāi)差額前的累計(jì)金額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，免征稅款。若超過(guò)，國(guó)稅部門(mén)應(yīng)按照扣除相應(yīng)支付的分包款后的余額預(yù)繳稅款后，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為其代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。
3、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)提交支付分包款的合法有效憑證，國(guó)稅部門(mén)留存復(fù)印件備查。
4、國(guó)稅部門(mén)為提供建筑服務(wù)的納稅人代開(kāi)發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。
7.營(yíng)改增后企業(yè)應(yīng)該怎樣采取應(yīng)對(duì)措施
2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。
此次發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》顯示，全面推開(kāi)營(yíng)改增后，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等，稅率均為11%；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零；除此之外的納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，稅率為6%。另外，增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》顯示，在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)方面，明確一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 其他個(gè)人銷(xiāo)售取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》則公布了40種免征增值稅情形，包括托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；婚姻介紹服務(wù)；殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房等等。
專(zhuān)家表示，營(yíng)改增在建筑業(yè)企業(yè)比較難推行，因?yàn)?，在建筑業(yè)營(yíng)改增后，最先涉及到的就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。建筑材料來(lái)源方式比較多，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大。
由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，這樣就加大了建筑企業(yè)的稅負(fù)。 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率。
假設(shè)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)都能取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3%，而建筑業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為11%，建筑企業(yè)在購(gòu)入材料必將增加8%納稅成本，從而加大了建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，減少企業(yè)利潤(rùn)空間。 其次，建筑企業(yè)施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門(mén)眾多，如果每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都要開(kāi)具增值稅發(fā)票，且數(shù)量巨大，這將導(dǎo)致發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。
并且，按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。 武禮斌表示，現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問(wèn)題并不如理論分析的那么簡(jiǎn)單，舉例來(lái)說(shuō)，如拿到對(duì)方開(kāi)來(lái)的發(fā)票時(shí)，要檢查是否為專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上的時(shí)間、發(fā)票章是否正確等。
這些都對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，乃至經(jīng)營(yíng)部門(mén)工作人員等提出了更高的要求。另外，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的納稅地點(diǎn)不同，建筑企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，納稅地點(diǎn)也會(huì)產(chǎn)生較大變化。
專(zhuān)家支招 建筑企業(yè)做好兩點(diǎn)可應(yīng)對(duì) 針對(duì)于建筑企業(yè)可能會(huì)遇到的一些棘手問(wèn)題，武禮斌進(jìn)一步指出，建筑業(yè)應(yīng)做到以下兩點(diǎn)。首先，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的管理。
在營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)為了降低施工成本，往往會(huì)選擇個(gè)體工商戶(hù)或小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商供應(yīng)材料、租賃機(jī)械設(shè)備，但是現(xiàn)在，由于稅制的改革，建筑企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。 因此，武孔斌建議建筑企業(yè)從現(xiàn)在起要加強(qiáng)公司管理，注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。
其次，營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各個(gè)方面，尤其涉及到法律、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等重要方面，因此，建筑企業(yè)應(yīng)在各方面廣納專(zhuān)業(yè)人才，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。 企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)稅務(wù)人員，做好稅收籌劃；法律顧問(wèn)應(yīng)當(dāng)深入研究相關(guān)稅收法律法規(guī)、稅收政策；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理核算工作。
在必要時(shí)還要配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，充分享受稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的稅收紅利，并努力實(shí)現(xiàn)涉稅收零風(fēng)險(xiǎn)。 營(yíng)改增后企業(yè)應(yīng)采取應(yīng)對(duì)措施： 1.重新評(píng)估供應(yīng)商 營(yíng)改增之后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍增大，對(duì)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)需要考慮抵扣增值稅后重新評(píng)估是否采納供應(yīng)商的報(bào)價(jià)。
選擇供應(yīng)商時(shí)財(cái)務(wù)部不妨和采購(gòu)部一起合計(jì)一下，計(jì)算清楚到底哪家便宜。一般而言，在選擇供應(yīng)商時(shí)，盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商，爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣最大化。
2.修改合同模板 營(yíng)改增之后企業(yè)的稅率變化了，公司有必要組織一下財(cái)務(wù)、商務(wù)、法務(wù)等幾個(gè)部門(mén)的人員重新修改一下合同模板。營(yíng)改增之后企業(yè)的毛利水平、納稅情況都有了重大變化。
今后合同的訂立要更為細(xì)致，必須寫(xiě)明是否包含稅款，以免在合同條款上與客戶(hù)發(fā)生爭(zhēng)議。 3.了解并積極申請(qǐng)稅收優(yōu)惠 要了解相關(guān)文件中稅收優(yōu)惠政策哪些符合自己的企業(yè)。
營(yíng)改增后，企業(yè)銀行貸款利息、購(gòu)置房產(chǎn)、租賃房產(chǎn)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣可以節(jié)省一筆不小的成本。準(zhǔn)備投資建廠或者開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)租賃辦公場(chǎng)所等情況時(shí)，如。
