應收款項審計的錯弊及解決方法(應收賬款錯弊審計及調整)
應收款項審計的錯弊及解決方法
應收款項審計的錯弊及解決方法
一、應收款項審計中的錯弊
（一）虛增應收款項
應收款項記錄的內容不真實(shí)、不合理、不合法。在實(shí)際工作中，部分企業(yè)為了體現經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)就會(huì )利用年末結賬時(shí)人為的虛列銷(xiāo)售收入，當年的銷(xiāo)售退回不做帳，虛增利潤，帶到下一年再用紅字沖銷(xiāo)，從而虛列銷(xiāo)售收入。
例如，2017年普華嘉信會(huì )計師事務(wù)所3月6日對MDT股份有限公司進(jìn)行2017年度財務(wù)報表。注冊會(huì )計師張江劍在對公司生長(cháng)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行及銷(xiāo)售業(yè)務(wù)情況進(jìn)行分析后，發(fā)現該公司2017年的經(jīng)營(yíng)狀況比2017年度經(jīng)營(yíng)狀況趨勢變差，一、二季度銷(xiāo)售與同期銷(xiāo)售相比下降30%，三、四季度增幅分別達20%、40%，存在較大疑點(diǎn)。經(jīng)檢查三、四季度銷(xiāo)售情況，發(fā)現有交易事項如下
2017年8月12日和9月20日，銷(xiāo)售明細賬記錄分兩批銷(xiāo)售MT產(chǎn)品給長(cháng)江電器制造有限公司，合計金額680萬(wàn)元，核對應收款項―長(cháng)江公司年末余額為188.69萬(wàn)元，檢查合同訂貨單，16日簽定合同約定數量1000臺，售價(jià)6800元，簽發(fā)半年期商業(yè)承兌匯票結算。檢查發(fā)貨情況，無(wú)此發(fā)貨情況。抽查相關(guān)憑證記錄如下：
8∕12―87#憑證：銷(xiāo)售MT產(chǎn)品400臺
借：應收票據―長(cháng)江公司 2 720 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 720 000
附件:發(fā)貨單一份、長(cháng)江公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一份，核對相符
9∕20―91#憑證：銷(xiāo)售MT產(chǎn)品600臺，貨款未付
借：應收票據―長(cháng)江公司 4 080 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 080 000
附件：發(fā)貨單一份、長(cháng)江公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一份，核對相符
應考慮上述交易存在不實(shí)，張建追索檢查了2017年2月末應收票據，長(cháng)江公司賬戶(hù)余額及業(yè)務(wù)憑證，結果如下：
2017年1∕17―89#憑證：長(cháng)江公司退貨
借：應收票據―長(cháng)江公司 2 720 000
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安徽審計職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 720 000
2017年2∕24―127#憑證：長(cháng)江公司退貨
借：應收票據―長(cháng)江公司 4 080 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 080 000
附件：MDT股份有限公司收回單二份，金額相符。
針對上述情況，張建綜合分析后提出質(zhì)詢(xún)，并查詢(xún)了公司背景資料及MDT股份有限公司、長(cháng)江公司相關(guān)人員，核實(shí)長(cháng)江公司為MDT有限公司控股子公司，并核實(shí)來(lái)結賬銷(xiāo)售成本，承認了虛構事實(shí)事物。
（二）應收款項長(cháng)期掛賬
應收款項應該及時(shí)償還，但購貨單位為了長(cháng)期占用應付貨款，銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)人員和財會(huì )人員為從購貨單位謀取利益，而共謀長(cháng)期拖欠貨款及運雜費。部分企業(yè)因為經(jīng)營(yíng)不善而造成企業(yè)破產(chǎn)，導致應收款項無(wú)法收回，從而應收款項長(cháng)期掛賬。購貨方與銷(xiāo)售方可能因為經(jīng)濟糾紛而推遲還款時(shí)間。
(三)通過(guò)隨意改變壞賬的提取比率調節壞賬準備，從而調節利潤
企業(yè)為應收款項提取一定的壞賬準備，在采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準備的計提應按年末應收款項余額乘以一定的比例與壞賬準備貸方余額作比較之后計算提取，有些企業(yè)在不改變應收款項余額的情況下，采取人為提高或降低提取壞賬準備的比率，多提或少提壞賬準備，以調節當期利潤，采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調節盈虧而虛增或虛減管理費用，調增調減應收款項數額的手法，多提或少提壞賬準備金。
例如，審計人員劉華茂在2017年12年終結賬前檢查KW股份有限公司應收款項業(yè)務(wù)時(shí)知，該公司按余額百分比法計提壞賬準備，該公司根據往年情況和債務(wù)單位財務(wù)狀況估計壞賬準備計提比例為10%，按年度計提，并以報準批案。檢查中核實(shí)，該公司應收款項年末余額是265萬(wàn)元，其他應收款余額是164萬(wàn)元，壞賬準備年末余額56.5萬(wàn)元，分析后發(fā)現壞賬準備計提不正確，故進(jìn)一步做了檢查核實(shí)，發(fā)現應收款項明細賬中有貸方余額賬戶(hù)的合計35萬(wàn)元，應收票據―K公司賬戶(hù)余額20萬(wàn)元已經(jīng)超期未收回，年初“壞賬準備”余額15.2萬(wàn)元。本年度已核銷(xiāo)的壞賬損失為10萬(wàn)元，依據充分；該公司12月30日79#憑證計提的壞賬準備金額為51.3萬(wàn)元，分錄為；
借：資產(chǎn)減值損失 513 000
貸：壞賬準備 513 000
根據上述檢查結果，審計人員柳華茂認定的理由如下：
（1）依據上述核實(shí)結果，按會(huì )計準則等規定，KW公司本年度末“壞賬準備”賬戶(hù)應提留的余額為：（265+164+35+20）*10%=484*10=48.4（萬(wàn)元），但該公司“壞賬準備”年末實(shí)際余額為：56.5萬(wàn)元，多計提了8.1萬(wàn)元，及本年度實(shí)際應計提壞賬準備額為：48.4-15.2=43.2（萬(wàn)元），多計提了51.3-43.2=8.1（萬(wàn)元）
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因此，該公司存在多提壞賬準備、虛減利潤行為，違背了會(huì )計準則等規定。此外，到期未收回到款項的應收票據賬項轉為應收款項。
二、應收款項解決錯弊的方法
（一）查閱原始憑證，函證應收款項
對于虛列收入的應收款項，審計人員應查閱“應收款項”明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細賬，則可能虛列收入。同時(shí)應函證與被審計單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的單位，看其“應付賬款”賬戶(hù)的數額與被審計單位“應收款項”的數額是否一致；如果將其反應在其他賬戶(hù)的業(yè)務(wù)反映在應收款項賬戶(hù)，必要時(shí)還需查閱相關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證。對于上述案例中審計人員采用積極函證的審計方法，但發(fā)現在規定的時(shí)間內沒(méi)有回函，審計人員再次函證。二次函證發(fā)出后仍一直不回復，審計人員做出了具體分析與調查，通過(guò)審查銷(xiāo)售合同和發(fā)運單發(fā)現企業(yè)并沒(méi)有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，從而證實(shí)企業(yè)虛列收入。
（二）定期進(jìn)行對賬催賬，審批購貨方信用
對于應收款項長(cháng)期掛賬，查賬人員應該審查企業(yè)是否建立定期檢查應收款項明細賬和催收貨款的制度。由銷(xiāo)售人員定期對應收款項進(jìn)行對賬和催賬。在購貨時(shí)，企業(yè)的信用部門(mén)應該對購貨企業(yè)進(jìn)行信用審批，從而審查企業(yè)的償債能力。查明應收款項拖欠時(shí)間在一年以上款項，查明其原因，是否存在應收款項收回后，某些人員通過(guò)不正當的手段私設小金庫或利用貨款進(jìn)行其他投資。
（三) 獲取或編制壞賬準備分析表
取得或編制壞賬準備分析表，復核并加計其正確性，與壞賬準備總數額、明細賬合計數核對相符。對于應收款項準備的計提，根據《企業(yè)會(huì )計準則》的規定有三種，但我國普遍采用了應收款項余額百分比法。因此，審查時(shí)要審查壞賬準備的計提依據方法和相關(guān)的的文件記錄，復核應收款項審批是否報經(jīng)股東大會(huì )或董事會(huì )批準的既定方法和比例。審核應收款項和其他應收款賬戶(hù)余額是否正確，計提比例是否在3‰-5‰，計提時(shí)是否考慮了壞賬準備賬戶(hù)的余額，審查計提壞賬準備的會(huì )計處理是否正確，從而證實(shí)是否調節利潤。上述案例中通過(guò)審查壞賬準備的計提比例發(fā)現計提比例不對，從而審查了應收款項明細賬發(fā)現有貸方余額，證實(shí)了企業(yè)多計提壞賬準備。
應向財會(huì )部門(mén)獲取或編制應收款項賬齡分析表，除了查看應收款項占用的資金外，還要審查應收款項收回和不能收回的情況，對于賬齡較長(cháng)的'，超過(guò)一定時(shí)間的，應建議被審單位一方面要加以催收，另一方面經(jīng)確認無(wú)法收回的賬款應及時(shí)轉做壞賬處理，將本年相同客戶(hù)的應收款項賬賬齡與以前相比看是否存在重大變化，防止人為改變賬齡，進(jìn)行其他業(yè)務(wù)。對于應收款項的賬齡我們應測算其周轉率，應收款項的周轉率越高說(shuō)明企業(yè)的償債能力強，應收款項收回的可能性大
結束語(yǔ)
應收款項是企業(yè)的一項債權，在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占著(zhù)重大地位。如果一個(gè)企業(yè)應收款項長(cháng)期收不回，那么企業(yè)缺乏資金周轉，不便于企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至會(huì )導致企業(yè)的破產(chǎn)。對于應收款項可以收回，但收回期過(guò)長(cháng)，應收款項周轉率低，資金流動(dòng)性差，從而償債能力低。因此，我們應該加大對應收款項的審計，解決其弊端，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟更好更快的發(fā)展，從而壯大企業(yè)的規模。
應收賬款錯弊審計及調整
應收賬款錯弊審計及調整
應收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，但由于其沒(méi)有實(shí)物形式，很容易成為某些單位或個(gè)人虛構業(yè)務(wù)從而進(jìn)行各種舞弊活動(dòng)的`工具。這就需要審計人員運用相關(guān)方法對企業(yè)會(huì )計信息及相關(guān)資料進(jìn)行審查，確定其經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法，并分析違法違規的原因，將錯賬、假賬進(jìn)行更正和調整。