應收款項審計的錯弊及解決方法(應收賬款錯弊審計及調整)
應收款項審計的錯弊及解決方法
應收款項審計的錯弊及解決方法
一、應收款項審計中的錯弊
（一）虛增應收款項
應收款項記錄的內容不真實、不合理、不合法。在實際工作中，部分企業(yè)為了體現經營業(yè)績就會利用年末結賬時人為的虛列銷售收入，當年的銷售退回不做帳，虛增利潤，帶到下一年再用紅字沖銷，從而虛列銷售收入。
例如，2017年普華嘉信會計師事務所3月6日對MDT股份有限公司進行2017年度財務報表。注冊會計師張江劍在對公司生長經營情況進行及銷售業(yè)務情況進行分析后，發(fā)現該公司2017年的經營狀況比2017年度經營狀況趨勢變差，一、二季度銷售與同期銷售相比下降30%，三、四季度增幅分別達20%、40%，存在較大疑點。經檢查三、四季度銷售情況，發(fā)現有交易事項如下
2017年8月12日和9月20日，銷售明細賬記錄分兩批銷售MT產品給長江電器制造有限公司，合計金額680萬元，核對應收款項―長江公司年末余額為188.69萬元，檢查合同訂貨單，16日簽定合同約定數量1000臺，售價6800元，簽發(fā)半年期商業(yè)承兌匯票結算。檢查發(fā)貨情況，無此發(fā)貨情況。抽查相關憑證記錄如下：
8∕12―87#憑證：銷售MT產品400臺
借：應收票據―長江公司 2 720 000
貸：主營業(yè)務收入 2 720 000
附件:發(fā)貨單一份、長江公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一份，核對相符
9∕20―91#憑證：銷售MT產品600臺，貨款未付
借：應收票據―長江公司 4 080 000
貸：主營業(yè)務收入 4 080 000
附件：發(fā)貨單一份、長江公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一份，核對相符
應考慮上述交易存在不實，張建追索檢查了2017年2月末應收票據，長江公司賬戶余額及業(yè)務憑證，結果如下：
2017年1∕17―89#憑證：長江公司退貨
借：應收票據―長江公司 2 720 000
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安徽審計職業(yè)學院畢業(yè)論文
貸：主營業(yè)務收入 2 720 000
2017年2∕24―127#憑證：長江公司退貨
借：應收票據―長江公司 4 080 000
貸：主營業(yè)務收入 4 080 000
附件：MDT股份有限公司收回單二份，金額相符。
針對上述情況，張建綜合分析后提出質詢，并查詢了公司背景資料及MDT股份有限公司、長江公司相關人員，核實長江公司為MDT有限公司控股子公司，并核實來結賬銷售成本，承認了虛構事實事物。
（二）應收款項長期掛賬
應收款項應該及時償還，但購貨單位為了長期占用應付貨款，銷售企業(yè)經銷人員和財會人員為從購貨單位謀取利益，而共謀長期拖欠貨款及運雜費。部分企業(yè)因為經營不善而造成企業(yè)破產，導致應收款項無法收回，從而應收款項長期掛賬。購貨方與銷售方可能因為經濟糾紛而推遲還款時間。
(三)通過隨意改變壞賬的提取比率調節(jié)壞賬準備，從而調節(jié)利潤
企業(yè)為應收款項提取一定的壞賬準備，在采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準備的計提應按年末應收款項余額乘以一定的比例與壞賬準備貸方余額作比較之后計算提取，有些企業(yè)在不改變應收款項余額的情況下，采取人為提高或降低提取壞賬準備的比率，多提或少提壞賬準備，以調節(jié)當期利潤，采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費用，調增調減應收款項數額的手法，多提或少提壞賬準備金。
例如，審計人員劉華茂在2017年12年終結賬前檢查KW股份有限公司應收款項業(yè)務時知，該公司按余額百分比法計提壞賬準備，該公司根據往年情況和債務單位財務狀況估計壞賬準備計提比例為10%，按年度計提，并以報準批案。檢查中核實，該公司應收款項年末余額是265萬元，其他應收款余額是164萬元，壞賬準備年末余額56.5萬元，分析后發(fā)現壞賬準備計提不正確，故進一步做了檢查核實，發(fā)現應收款項明細賬中有貸方余額賬戶的合計35萬元，應收票據―K公司賬戶余額20萬元已經超期未收回，年初“壞賬準備”余額15.2萬元。本年度已核銷的壞賬損失為10萬元，依據充分；該公司12月30日79#憑證計提的壞賬準備金額為51.3萬元，分錄為；
借：資產減值損失 513 000
貸：壞賬準備 513 000
根據上述檢查結果，審計人員柳華茂認定的理由如下：
（1）依據上述核實結果，按會計準則等規(guī)定，KW公司本年度末“壞賬準備”賬戶應提留的余額為：（265+164+35+20）*10%=484*10=48.4（萬元），但該公司“壞賬準備”年末實際余額為：56.5萬元，多計提了8.1萬元，及本年度實際應計提壞賬準備額為：48.4-15.2=43.2（萬元），多計提了51.3-43.2=8.1（萬元）
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因此，該公司存在多提壞賬準備、虛減利潤行為，違背了會計準則等規(guī)定。此外，到期未收回到款項的應收票據賬項轉為應收款項。
二、應收款項解決錯弊的方法
（一）查閱原始憑證，函證應收款項
對于虛列收入的應收款項，審計人員應查閱“應收款項”明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細賬，則可能虛列收入。同時應函證與被審計單位有業(yè)務往來的單位，看其“應付賬款”賬戶的數額與被審計單位“應收款項”的數額是否一致；如果將其反應在其他賬戶的業(yè)務反映在應收款項賬戶，必要時還需查閱相關業(yè)務的原始憑證。對于上述案例中審計人員采用積極函證的審計方法，但發(fā)現在規(guī)定的時間內沒有回函，審計人員再次函證。二次函證發(fā)出后仍一直不回復，審計人員做出了具體分析與調查，通過審查銷售合同和發(fā)運單發(fā)現企業(yè)并沒有銷售業(yè)務，從而證實企業(yè)虛列收入。
（二）定期進行對賬催賬，審批購貨方信用
對于應收款項長期掛賬，查賬人員應該審查企業(yè)是否建立定期檢查應收款項明細賬和催收貨款的制度。由銷售人員定期對應收款項進行對賬和催賬。在購貨時，企業(yè)的信用部門應該對購貨企業(yè)進行信用審批，從而審查企業(yè)的償債能力。查明應收款項拖欠時間在一年以上款項，查明其原因，是否存在應收款項收回后，某些人員通過不正當的手段私設小金庫或利用貨款進行其他投資。
（三) 獲取或編制壞賬準備分析表
取得或編制壞賬準備分析表，復核并加計其正確性，與壞賬準備總數額、明細賬合計數核對相符。對于應收款項準備的計提，根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定有三種，但我國普遍采用了應收款項余額百分比法。因此，審查時要審查壞賬準備的計提依據方法和相關的的文件記錄，復核應收款項審批是否報經股東大會或董事會批準的既定方法和比例。審核應收款項和其他應收款賬戶余額是否正確，計提比例是否在3‰-5‰，計提時是否考慮了壞賬準備賬戶的余額，審查計提壞賬準備的會計處理是否正確，從而證實是否調節(jié)利潤。上述案例中通過審查壞賬準備的計提比例發(fā)現計提比例不對，從而審查了應收款項明細賬發(fā)現有貸方余額，證實了企業(yè)多計提壞賬準備。
應向財會部門獲取或編制應收款項賬齡分析表，除了查看應收款項占用的資金外，還要審查應收款項收回和不能收回的情況，對于賬齡較長的'，超過一定時間的，應建議被審單位一方面要加以催收，另一方面經確認無法收回的賬款應及時轉做壞賬處理，將本年相同客戶的應收款項賬賬齡與以前相比看是否存在重大變化，防止人為改變賬齡，進行其他業(yè)務。對于應收款項的賬齡我們應測算其周轉率，應收款項的周轉率越高說明企業(yè)的償債能力強，應收款項收回的可能性大
結束語
應收款項是企業(yè)的一項債權，在企業(yè)流動資產中占著重大地位。如果一個企業(yè)應收款項長期收不回，那么企業(yè)缺乏資金周轉，不便于企業(yè)的的生產經營，甚至會導致企業(yè)的破產。對于應收款項可以收回，但收回期過長，應收款項周轉率低，資金流動性差，從而償債能力低。因此，我們應該加大對應收款項的審計，解決其弊端，促進企業(yè)經濟更好更快的發(fā)展，從而壯大企業(yè)的規(guī)模。
應收賬款錯弊審計及調整
應收賬款錯弊審計及調整
應收賬款是企業(yè)流動資產的重要組成部分，但由于其沒有實物形式，很容易成為某些單位或個人虛構業(yè)務從而進行各種舞弊活動的`工具。這就需要審計人員運用相關方法對企業(yè)會計信息及相關資料進行審查，確定其經濟業(yè)務是否合法，并分析違法違規(guī)的原因，將錯賬、假賬進行更正和調整。