會(huì )計國際協(xié)調—中國視角
會(huì )計國際協(xié)調—中國視角
會(huì )計國際協(xié)調—中國視角
摘 要 在討論會(huì )計國際協(xié)調必要性和總結我國會(huì )計國際協(xié)調成果的基礎上，分析了我國會(huì )計國際協(xié)調的障礙，并提出了幾點(diǎn)看法。
關(guān)鍵詞 會(huì )計準則 會(huì )計實(shí)務(wù) 國際協(xié)調
會(huì )計國際協(xié)調是當今世界會(huì )計的發(fā)展趨勢，是經(jīng)濟全球化的結果，會(huì )計國際協(xié)調的浪潮愈演愈烈。加入WTO后，隨著(zhù)對外貿易擴大，世界范圍內的經(jīng)濟活動(dòng)增加，我國會(huì )計也逐步融入了會(huì )計國際協(xié)調浪潮中。目前，我國會(huì )計界關(guān)于會(huì )計國際協(xié)調問(wèn)題尚存在頗多爭論，筆者擬從中國視角談一些粗淺看法。
1 對會(huì )計國際協(xié)調的認識
首先，會(huì )計國際協(xié)調是資本市場(chǎng)和經(jīng)濟一體化及跨國公司發(fā)展的結果。經(jīng)濟一體化使資本在全球范圍內流動(dòng)，而會(huì )計國際協(xié)調減少了由于會(huì )計差異產(chǎn)生的交流障礙所引起的資本市場(chǎng)運行成本的增加。歐盟、澳大利亞、俄羅斯、日本、韓國等在會(huì )計國際協(xié)調方面取得的重大進(jìn)展，就是旨在降低本國會(huì )計準則的制定成本，以及國際市場(chǎng)的籌資成本和交易成本，從而使本國企業(yè)在全球性經(jīng)濟競爭中處于優(yōu)勢地位。其次，會(huì )計國際協(xié)調不僅僅是技術(shù)層面上的事情，在其背后實(shí)際是經(jīng)濟利益之爭。具有一定經(jīng)濟后果的會(huì )計準則，關(guān)系到各國的資源配置、財富分配和國際影響等。不同國家的利益是不同的，發(fā)達國家總是力圖依靠其經(jīng)濟政治實(shí)力，通過(guò)IASB這一平臺，進(jìn)行爭奪會(huì )計準則制定權的博弈，使會(huì )計準則盡可能有利于本國，以實(shí)現自身利益最大化。對于這一點(diǎn)，我們要有清醒的認識。
2 我國加入會(huì )計國際協(xié)調進(jìn)程的必要性
會(huì )計國際協(xié)調的動(dòng)因，一般認為有四個(gè)方面：國際貿易、國際資本流動(dòng)、跨國公司的發(fā)展和區域經(jīng)濟合作。改革開(kāi)放打破了我國多年閉關(guān)鎖國的歷史，不僅大膽“請進(jìn)來(lái)”，而且大膽“走出去”，積極參與國際經(jīng)濟交流與合作。20多年來(lái)，我國已經(jīng)成為世界進(jìn)出口大國，國際貿易成為我國經(jīng)濟生活中不可缺少的重要內容。引進(jìn)外資是改革開(kāi)放的一個(gè)重要方面，在引進(jìn)外資過(guò)程中，通過(guò)制定各種優(yōu)惠政策、發(fā)布各種向國際慣例接軌的相關(guān)制度(如1986年發(fā)布的《外商投資企業(yè)會(huì )計制度》)，有力地改善了我國投資環(huán)境，合理地保護了外商投資者的合法權益，為外商資本源源不斷地流入我國市場(chǎng)創(chuàng )造了條件。同時(shí)，我們也注重國內資本走出國門(mén)。20世紀90年代以來(lái)，隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立，在大力發(fā)展包括深圳和上海證交所在內的本土證券市場(chǎng)的同時(shí)，挑選一些企業(yè)到香港、紐約、倫敦和新加坡等國際證券市場(chǎng)上市，開(kāi)辟了企業(yè)融資的新路子。現代企業(yè)制度的建立和境外上市，進(jìn)一步造就了一批新興的跨國公司，其中一個(gè)成功典范就是海爾。
20多年的改革開(kāi)放使中國社會(huì )經(jīng)濟取得了巨大成就，資本市場(chǎng)和跨國公司得到了發(fā)展，在全球經(jīng)濟一體化浪潮席卷世界每一個(gè)角落的今天，我國越來(lái)越融入到世界經(jīng)濟一體化進(jìn)程中。會(huì )計必須適應經(jīng)濟發(fā)展的需要并為之服務(wù)，可見(jiàn)，積極推進(jìn)我國會(huì )計國際協(xié)調已經(jīng)是大勢所趨，潮流所向。
3 我國推進(jìn)會(huì )計國際協(xié)調的成果
多年來(lái)，我國一直致力于會(huì )計國際協(xié)調的推進(jìn)。下面分為三個(gè)階段進(jìn)行分析：
3.1 啟動(dòng)階段
1992年以前，主要是學(xué)術(shù)界、政府機構參與國際交流，統一思想，并奠定理論基礎。例如，自1981年開(kāi)始在《會(huì )計研究》上翻譯、介紹IASC頒布的各項會(huì )計準則;自1982年聯(lián)合國“國際會(huì )計和報告準則政府專(zhuān)家工作組”成立以來(lái)，始終以成員國身份參加歷次會(huì )議;派人到
IASC、FASB、國際各大會(huì )計公司及英美等國著(zhù)名大學(xué)進(jìn)行學(xué)習、培訓和工作，為中國會(huì )計國際化作了大量人員儲備工作。財政部于1986年發(fā)布的《外商投資企業(yè)會(huì )計制度》，也在許多方面吸收了國際會(huì )計的通行做法，為吸引外資、擴大對外開(kāi)放奠定了基礎，這是我國會(huì )計國際協(xié)調的首次實(shí)質(zhì)性突破，但實(shí)施范圍顯得較為狹窄。
3.2 模式轉換階段
1992年，財政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》、13項行業(yè)會(huì )計制度和10項行業(yè)財務(wù)制度(即“兩則兩制”)，結束了計劃經(jīng)濟的會(huì )計模式，確立了與市場(chǎng)經(jīng)濟相適應、并與國際慣例初步協(xié)調的會(huì )計模式;1993年，在進(jìn)行“兩則兩制”改革的同時(shí)，財政部與國家體改委聯(lián)合發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì )計制度》，1998年又進(jìn)行了修訂，形成《股份有限公司會(huì )計制度》，適應了我國企業(yè)改組上市以及在境內外發(fā)行A股、B股、H股對外籌資的要求，對國有企業(yè)改革、推行現代企業(yè)制度，建立和發(fā)展我國的資本市場(chǎng)起了重要作用。在這一階段，會(huì )計準則的制定和發(fā)布采取了“以需求為導向”的方式，正如馮淑萍所言：“會(huì )計準則應像救火隊員”，哪里問(wèn)題突出，哪里就優(yōu)先制定會(huì )計準則。
3.3 會(huì )計準則體系建設階段
隨著(zhù)改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化和經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì )計國際協(xié)調進(jìn)程加快。1998年，財政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，此后，又陸續發(fā)布了投資、收入、債務(wù)重組等16項具體會(huì )計準則，另有14項具體會(huì )計準則(草案)正在廣泛征求意見(jiàn)。
可以說(shuō)，過(guò)去20多年來(lái)我國推進(jìn)會(huì )計國際協(xié)調的努力主要是會(huì )計準則的國際化，無(wú)論是會(huì )計準則的發(fā)布、會(huì )計政策的選擇，還是圍繞會(huì )計改革進(jìn)行人才培訓、理論研究、對外宣傳、國際交流等，也都是圍繞著(zhù)這一點(diǎn)展開(kāi)。而且，從準則內容看，我國已發(fā)布的具體準則的國際化程度還是比較高的。因為我國會(huì )計準則制定的參考依據主要就是美國、英國、加拿大、澳大利亞等國的準則和國際會(huì )計準則，通過(guò)比較以上準則，找出其共有特點(diǎn)，再結合我國具體情況來(lái)確定我國準則中的定義以及確認計量標準。我國已經(jīng)發(fā)布實(shí)施的具體準則中的內容大部分都可以找到其國際出處。
進(jìn)一步說(shuō)，會(huì )計準則的國際化，并不等于我國會(huì )計就實(shí)現了國際化，關(guān)鍵還在于會(huì )計實(shí)務(wù)國際化的實(shí)現。從現實(shí)情況來(lái)看，我國會(huì )計實(shí)務(wù)的國際化還顯得任重而道遠。在我國，會(huì )計準則及制度的實(shí)施結果并不理想。企業(yè)仍堅持這樣的原則，即怎樣有利怎么做，怎樣簡(jiǎn)單怎么做，許多符合國際慣例的會(huì )計程序和方法難以在我國會(huì )計實(shí)務(wù)中得到體現;而由于會(huì )計準則執行質(zhì)量低，造成了我國會(huì )計信息透明度與發(fā)達國家相比，明顯偏低，我國目前證券市場(chǎng)上此起彼伏的會(huì )計造假案件可見(jiàn)一斑。會(huì )計信息的嚴重失實(shí)，自然也談不上國際可比性。會(huì )計實(shí)務(wù)的低質(zhì)量抵消了我們?yōu)闀?huì )計準則國際化所作的努力，影響了我國會(huì )計和企業(yè)的國際信譽(yù)，也影響了我國的投資環(huán)境。更為重要的是，會(huì )計信息的失實(shí)將會(huì )嚴重影響整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟的預警機制，使金融危機的風(fēng)險性加大。會(huì )計的國際協(xié)調除了準則的國際化，關(guān)鍵還在于這些國際化了的準則的執行，即會(huì )計實(shí)務(wù)的國際化也應得到充分的重視。
4 我國會(huì )計國際協(xié)調進(jìn)程中的障礙
同其他國家一樣，我國在會(huì )計國際協(xié)調中所遇到的最大障礙是本國的環(huán)境問(wèn)題。國際財務(wù)報告準則(包括原來(lái)的國際會(huì )計準則)主要是以發(fā)達的市場(chǎng)經(jīng)濟國家為基礎制定，而我國作為一個(gè)經(jīng)濟轉軌國家，在市場(chǎng)發(fā)育、法律制度等環(huán)境方面與發(fā)達國家還存在較大差距，因此國際財務(wù)報告準則在我國的應用，不可避免地存在一定的障礙，這也決定了我國不能直接照搬國際財務(wù)報告準則。
首先，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟尚不成熟，企業(yè)間交易行為并不規范，市場(chǎng)競爭很不充分，難以形成比較可靠的公允價(jià)值。
其次，從企業(yè)監管和業(yè)績(jì)評價(jià)體系來(lái)看，我國對公司進(jìn)行監管和評價(jià)的主要指標是利潤而不是未來(lái)的現金流量，強調的是過(guò)去的會(huì )計信息。例如，公司上市必須在最近3年內連續盈利;公司上市后申請增發(fā)新股，必須最近3個(gè)會(huì )計年度加權平均凈資產(chǎn)收益不低于10%，且最近一個(gè)會(huì )計年度加權平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%(證監會(huì )2002年55號文件《關(guān)于上市公司增發(fā)新股有關(guān)條件的通知》)。這樣，利潤成為最重要的業(yè)績(jì)評價(jià)指標時(shí)，上市公司會(huì )很自然地將注意力轉向利潤指標。而我國現行會(huì )計準則規范的重點(diǎn)也自然會(huì )傾向利潤表，對利潤指標較為重視。而國際財務(wù)報告準則規范的重點(diǎn)是資產(chǎn)負債表，按其提供的會(huì )計信息側重于預測企業(yè)未來(lái)的現金流量。這使得我國會(huì )計準則在會(huì )計要素的`確認、計量、披露等方面很難實(shí)現與國際財務(wù)報告準則的完全一致。
第三，在我國，國家是企業(yè)最大的股東，國有股一股獨大且國家股不能流通，“內部人控制”是我國國有企業(yè)公司治理的典型特征，內部人控制導致企業(yè)的治理結構失效，會(huì )計監管體系不健全，會(huì )計準則的執行質(zhì)量無(wú)法得到充分的保證。
第四，我國盡管擁有1 200萬(wàn)會(huì )計人員，但仍缺乏通曉國際會(huì )計慣例的高素質(zhì)人才，整個(gè)會(huì )計隊伍的人員素質(zhì)也參差不齊，掌握新準則新制度的能力受到限制。正如馮淑萍所言，2001年發(fā)布的中期財務(wù)報告準則，可以說(shuō)與國際會(huì )計準則基本一致，結果卻出現了執行不下去的尷尬局面，國家法規的嚴肅性被破壞了。
5 對我國會(huì )計國際協(xié)調的幾點(diǎn)看法
5.1 重視會(huì )計國際協(xié)調的成本效益問(wèn)題
與國際接軌是要付出巨大代價(jià)的，從我國多年會(huì )計國際協(xié)調進(jìn)程中，不難看到這一過(guò)程本身也是需要投入巨大的人力、財力、物力，其成本不容忽視，成本效益問(wèn)題不容回避。如果我國在會(huì )計國際協(xié)調過(guò)程中，片面地向美國的會(huì )計標準或國際會(huì )計準則靠攏，就可能意味著(zhù)我國企業(yè)需要花費大量的編制成本以使其編制的財務(wù)報告符合美國會(huì )計標準或者國際會(huì )計準則的要求，我國財務(wù)報告使用者也需要花費大量的學(xué)習成本來(lái)讀懂這些會(huì )計信息，而美國的會(huì )計信息提供者和使用者卻不會(huì )發(fā)生這些成本。另一方面，美國的注冊會(huì )計師也可以憑借其對美國會(huì )計標準應用上的專(zhuān)業(yè)特長(cháng)和職業(yè)技能在全球范圍執業(yè)，而其他國家(包括我國)的會(huì )計信息使用者或者注冊會(huì )計師則要為此付出較大代價(jià)。此外，我國尚處于經(jīng)濟轉軌時(shí)期，市場(chǎng)尚未成熟，監管機制尚未完善，如果我們操之過(guò)急，片面追求國際化，盡管可以在一定程度上降低我國企業(yè)對外融資的成本或對外貿易的成本，但是有可能會(huì )出現與我國轉軌經(jīng)濟環(huán)境不相適應的情況，導致會(huì )計信息出現混亂或失控，由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險將是驚人的。
5.2 積極參與國際會(huì )計準則的制定，維護國家利益
會(huì )計標準國際化的實(shí)質(zhì)是各國利益之爭。所以，我們既要看到會(huì )計標準國際化的趨勢和好處并投身于這個(gè)潮流中，又要保持清醒的認識和冷靜的頭腦，不能盲目和被動(dòng)地接受發(fā)達國家基于他們各自利益制定出來(lái)的準則，而是應積極地參與各種國際協(xié)調活動(dòng)，學(xué)習各國的先進(jìn)經(jīng)驗和成功方法，并利用國際講壇向世界介紹中國。在國際會(huì )計準則制定過(guò)程中的博弈，我們也要積極參與，爭取在國際會(huì )計準則制定過(guò)程中有一席之地。當然，由于我們的經(jīng)濟發(fā)展水平現在還遠落后于發(fā)達國家，在這一博弈中的聲音還不可能很大，但我們可以從這一過(guò)程中學(xué)到經(jīng)驗和教訓，并盡可能地保護我國的自身利益。
5.3 摒棄在借鑒國外經(jīng)驗和國際會(huì )計慣例方面存在的片面傾向
在我國，往往存在這樣一些傾向：一是只重視經(jīng)濟發(fā)達國家的經(jīng)驗，而忽視發(fā)展中國家尤其是新興國家的經(jīng)驗，實(shí)際上后者與我們有更多的相似之處;二是在發(fā)達國家中只重視英語(yǔ)國家，而忽視其他發(fā)達國家如德、日、法等國，實(shí)際上這些國家有許多經(jīng)驗是值得我們認真研究和學(xué)習的;三是只注重企業(yè)會(huì )計方面，而忽視宏觀(guān)會(huì )計、政府和非營(yíng)利組織會(huì )計。所有這些片面傾向都不利于我國會(huì )計國際協(xié)調的發(fā)展。
5.4 加快高質(zhì)量會(huì )計準則的制定
高質(zhì)量是會(huì )計準則走向國際化的共同要求。在經(jīng)濟一體化環(huán)境中，資本流動(dòng)的全球化要求在全球具有可比和透明的高質(zhì)量的財務(wù)報告。而要實(shí)現高質(zhì)量的財務(wù)報告，高質(zhì)量的會(huì )計準則是其重要的基礎條件。制定高質(zhì)量的會(huì )計準則，要以我國自己的財務(wù)報告概念框架為基礎，以建立一套發(fā)展會(huì )計準則的內在嚴密、協(xié)調一致的方法體系，從技術(shù)上保證具體準則的連貫性，此外，要完善我國會(huì )計準則的制定程序，確保每一項會(huì )計準則都能經(jīng)過(guò)充分的博弈和協(xié)調。
5.5 加強我國有關(guān)法律體系的建設
會(huì )計協(xié)調不是一個(gè)單純的技術(shù)問(wèn)題，而是一個(gè)系統工程，涉及方方面面，法律則是其中最重要的一個(gè)方面。以法律規范來(lái)約束企業(yè)會(huì )計行為，是促使本國會(huì )計實(shí)務(wù)實(shí)現國際化的一條有效途徑，而以健全法律為后盾的會(huì )計國際協(xié)調力度也更強。
5.6 改革和完善會(huì )計教育，提高會(huì )計人員素質(zhì)，進(jìn)一步推動(dòng)我國會(huì )計國際協(xié)調的進(jìn)程
要有效地推進(jìn)我國會(huì )計國際協(xié)調，人的因素不可忽視。建立一支高水平高素質(zhì)的會(huì )計隊伍，又依賴(lài)于會(huì )計教育的改革和教育水平的提高。這個(gè)問(wèn)題解決好了，有了一支訓練有素、道德水平高尚的職業(yè)隊伍，有關(guān)會(huì )計國際協(xié)調許多問(wèn)題的處理就能收到事半功倍之效。
參考文獻
1 曲曉輝.我國會(huì )計國際化進(jìn)程芻議[J].會(huì )計研究，2001(9)
2 財政部會(huì )計司.我國會(huì )計的國際化進(jìn)程[J].財務(wù)與會(huì )計，2002(1)
3 馮淑萍.關(guān)于中國會(huì )計標準的國際化問(wèn)題[J].會(huì )計研究，2001(2)
4 馮淑萍.關(guān)于中國會(huì )計國際協(xié)調問(wèn)題的思考[J].會(huì )計研究，2002(11)
