政府補(bǔ)助的攤銷方法(政府補(bǔ)助賬務(wù)處理)

1.政府補(bǔ)助賬務(wù)處理

1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收全額計(jì)量，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。不確定的或者在非日?；顒又腥〉玫恼a(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分?jǐn)傔f延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說，這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時，按照到賬的實(shí)際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自相關(guān)長期資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認(rèn)和計(jì)量，如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。

企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先同時確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等）和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時計(jì)入當(dāng)期收益。

2.關(guān)于政府補(bǔ)助項(xiàng)目的會計(jì)處理

關(guān)于政府補(bǔ)助項(xiàng)目的會計(jì)處理（四） 五、政府補(bǔ)助的所得稅處理 鑒于實(shí)務(wù)中遇到的幾種政府補(bǔ)助的情況及稅法的相關(guān)政策，需要做一下梳理分析。

一點(diǎn)思路：見到該類情況處理賬務(wù)時，可分三步走，先分析政府補(bǔ)助的確認(rèn)、再分析相關(guān)費(fèi)用支出的核算，最后研究所得稅的處理，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法要求不要互相混淆。 （一）政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，在會計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

1.根據(jù)以上準(zhǔn)則分析，我們就先把“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”排除在外，那么“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”一般包括什么情況呢？本人認(rèn)為：除了國家作為股東出資外，就是按照文件規(guī)定明確要求計(jì)入“資本公積”的部分，根據(jù)“指南”相關(guān)解釋：政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。也就是說，有時候國家不一定是所有者身份，或者解釋為放棄了所有者身份。

該撥款文件除了企業(yè)收到的具體文件，有時候還要搜集國家部委頒布的一些法規(guī)，以確認(rèn)是否計(jì)入“資本公積”。如果有明確規(guī)定的，視同資本性投入，財(cái)務(wù)上參照“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，如： 《中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理暫行辦法》（財(cái)企[2004]185號）“第十八條企業(yè)收到的無償資助項(xiàng)目專項(xiàng)資金，計(jì)入資本公積，由全體股東共享。

收到的項(xiàng)目銀行貸款財(cái)政貼息資金，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?《節(jié)能技術(shù)改造財(cái)政獎勵資金管理暫行辦法》（財(cái)建[2007]371號）“第二十條 企業(yè)收到財(cái)政獎勵資金后，在財(cái)務(wù)上作資本公積處理。

第二十四條 本辦法自印發(fā)之日起施行，暫行期限到 2010年12月31日。” 《國家重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目國債專項(xiàng)資金管理辦法》“第十五條項(xiàng)目投資補(bǔ)助金計(jì)入企業(yè)資本公積金，貼息資金沖減企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。”

“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算的內(nèi)容： 企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。相關(guān)核算方法如下： （1）將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（2）工程項(xiàng)目完工，形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的部分，將“在建工程”、“研發(fā)支出—資本性支出”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”，同時，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；對未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“在建工程”、“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目。 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財(cái)稅【1995】81號）規(guī)定：企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。

那么，計(jì)入“資本公積”的政府撥款應(yīng)屬于免稅的范圍。 上述資產(chǎn)的折舊或攤銷能否稅前扣除？根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》第二十八條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

2.扣除第1項(xiàng)外，其他我們?nèi)粘＝佑|的政府補(bǔ)助，就是劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助?；诖隧?xiàng)，實(shí)際在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中已比較詳細(xì)，但本人就實(shí)際遇到的情況做一下說明： （1）明確與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助：如與購置資產(chǎn)相關(guān)的貸款貼息、用于排污、減排、降噪等環(huán)保工程的直接撥款等。

由于補(bǔ)助與資產(chǎn)直接相關(guān)，收到時首先確認(rèn)遞延收益，然后與資產(chǎn)使用期限保持一致進(jìn)行分期確認(rèn)收益，如果資產(chǎn)提前處置的，收益也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。個例情況： ① 補(bǔ)貼“遲到”的現(xiàn)象：收到的政府補(bǔ)助應(yīng)該在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)攤銷即可。

只要不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，不得提前確認(rèn)遞延收益。 ② 對應(yīng)多項(xiàng)資產(chǎn)的情況：如政府補(bǔ)助對應(yīng)的資產(chǎn)是多項(xiàng)，其中有建筑物、設(shè)備、車輛等，那么可以依據(jù)主體項(xiàng)目（金額占多數(shù)的部分）的使用期限進(jìn)行分期確認(rèn)遞延收益。

（2）明確與收益相關(guān)的補(bǔ)助：一種是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，主要集中在糧食、化肥行業(yè)，一般作為遞延收益，按照受益期進(jìn)行分期確認(rèn)；還有一種就是非定額標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助了，也就是屬于非經(jīng)常性的那部分，這部分政府補(bǔ)助區(qū)分為補(bǔ)償以前和補(bǔ)償以后。補(bǔ)償以前的主要是稅費(fèi)返還、經(jīng)營性貸款貼息、業(yè)績獎勵等，于收到補(bǔ)償時一次計(jì)入當(dāng)期損益；明確補(bǔ)充后期發(fā)生費(fèi)用的不多見，經(jīng)營性貸款貼息有先貼息后支付利息的，一般也作為遞延收益，按照受益期進(jìn)行分期確認(rèn)。

原文來自 (3)綜合補(bǔ)助：該項(xiàng)可能是遇到問題最多的情況，因?yàn)閲夜膭罴夹g(shù)更新、產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)產(chǎn)業(yè)化等，很多政府補(bǔ)助與研發(fā)有關(guān)，而研發(fā)最終往往屬于資產(chǎn)和費(fèi)用的混合體。 準(zhǔn)則講解：企業(yè)對于綜合性。

3.事業(yè)單位的無形資產(chǎn)的攤銷方法是什么

關(guān)于無形資產(chǎn)的新舊會計(jì)準(zhǔn)則比較分析 一、關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 新舊準(zhǔn)則對不同渠道取得的無形資產(chǎn)的初始計(jì)量均作出了規(guī)定，但是，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，具體概括如下： （一）外購的無形資產(chǎn) 舊準(zhǔn)則指出，購入的無形資產(chǎn)以實(shí)際支付的價款作為入賬價值。

新準(zhǔn)則規(guī)定更全面。首先，規(guī)定了外購無形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括的內(nèi)容。

指出外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其次，新準(zhǔn)則又進(jìn)一步規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。

實(shí)際支付的價款與確認(rèn)的成本之間的差額除了按借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予以資本化以外，應(yīng)在信用期內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。很顯然，根據(jù)新準(zhǔn)則，實(shí)際支付的價款并不一定全部作為無形資產(chǎn)的成本。

（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 根據(jù)舊準(zhǔn)則，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)的成本只包括依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用。 根據(jù)新準(zhǔn)則，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)的三個條件和追加的確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。

（三）投資者投入的無形資產(chǎn) 根據(jù)舊準(zhǔn)則，投資者投入的無形資產(chǎn)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。 根據(jù)新準(zhǔn)則，投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

（四）其他渠道取得的無形資產(chǎn) 除上述三個渠道取得的無形資產(chǎn)外，舊準(zhǔn)則中規(guī)定了非貨幣性交易換入的、通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)和接受捐贈的無形資產(chǎn)的計(jì)量。 新準(zhǔn)則規(guī)定了除上述的方式取得無形資產(chǎn)的計(jì)量外，同時還規(guī)定了企業(yè)合并取得的和政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)的計(jì)量。

但新準(zhǔn)則沒有規(guī)定接受捐贈的無形資產(chǎn)如何計(jì)量。 二、關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 舊準(zhǔn)則中，對于無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定了攤銷方法為直線法；同時對攤銷期限作了一些原則上的規(guī)定。

新準(zhǔn)則中，對于無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定變動較大，體現(xiàn)在以下幾個方面： 1.措辭上，“使用壽命”替代“攤銷年限” 新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)使用壽命分為兩種情形：（1）使用壽命是有限的；（2）使用壽命是不確定的。

2.攤銷方法的變動 新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

3.確定應(yīng)攤銷金額時需考慮殘值 根據(jù)新準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額=入賬價值-殘值-已提減值準(zhǔn)備。企業(yè)一般應(yīng)假定殘值為零，但存在兩個例外： （1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)； （2）可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

4.攤銷期限和攤銷方法的復(fù)核 根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)于期末對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命以及未來經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式進(jìn)行復(fù)核，如果預(yù)計(jì)使用壽命以及未來經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式與以前的估計(jì)不同，應(yīng)改變攤銷期限和攤銷方法。 新準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每個會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。

如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)估計(jì)其使用壽命，并按規(guī)定進(jìn)行攤銷。 三、關(guān)于披露 舊準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容主要有：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限、各類無形資產(chǎn)賬面余額及其變動情況、當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和有關(guān)土地使用權(quán)的詳細(xì)信息的披露。

與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則取消了有關(guān)土地使用權(quán)的詳細(xì)信息的披露要求，主要增加了對以下 內(nèi)容的披露要求： 1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的判斷依據(jù)； 2.無形資產(chǎn)的攤銷方法； 3.作為抵押的無形資產(chǎn)的賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況； 4.當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開發(fā)支出總額。

4.關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)核算

如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購建的長期資產(chǎn)，總額法下應(yīng)當(dāng)在開始對相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價值。

如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。

5.關(guān)于政府補(bǔ)助,會計(jì)處理分錄

《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金財(cái)管理暫行條例辦法的通知》通知：

我記得第二十條中：有效地安排和使用創(chuàng)新基金撥款，保證?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁截留、挪用。其中：形成資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)入企業(yè)“資本公積”。

經(jīng)財(cái)政部門審核合理費(fèi)用后剩余專款部分返還財(cái)政。

是真正政府補(bǔ)助要繳納所得稅，

收到企業(yè)未發(fā)生政府補(bǔ)助相關(guān)費(fèi)用分錄

“借”銀行存款

“貸”遞延收益-政府補(bǔ)助款

收到企業(yè)已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用后政府補(bǔ)助相關(guān)費(fèi)用一次性分錄

“借”銀行存款

“貸”營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助款

購非經(jīng)營性固定資產(chǎn)貨到同時付款分錄

“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)

“貸”銀行存款

購非經(jīng)營性固定資產(chǎn)先貨到后付款分錄

“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)

“貸”應(yīng)付賬款-供貨全稱

購非經(jīng)營性固定資產(chǎn)先付款后貨到分錄

“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)

“貸”應(yīng)收賬款-供貨全稱

購經(jīng)營性固定資產(chǎn)貨到同時付款分錄

“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)

“借”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（17%進(jìn)項(xiàng)稅額）

“貸”銀行存款

購經(jīng)營性固定資產(chǎn)先貨到后付款分錄

“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)

“借”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（17%進(jìn)項(xiàng)稅額）

“貸”應(yīng)付賬款-供貨方全稱

購非經(jīng)營性固定資產(chǎn)先付款后貨到分錄

“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)

“借”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（17%進(jìn)項(xiàng)稅額）

“貸”應(yīng)收賬款-供貨全稱

支付撥款前研發(fā)設(shè)計(jì)相關(guān)費(fèi)用分錄

“借”研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

“貸”銀行存款或庫存現(xiàn)金

支付撥款后研發(fā)設(shè)計(jì)相關(guān)費(fèi)用分錄

“借”研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

“貸”銀行存款或庫存現(xiàn)金

同時：

“借”遞延收益-政府補(bǔ)助款

“貸”營業(yè)外收入-遞延收益補(bǔ)助款

補(bǔ)助前購固定資產(chǎn)年均攤銷時分錄

“借”制造費(fèi)用或管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用-折舊費(fèi)

“貸”累計(jì)折舊-XX固定資產(chǎn)

補(bǔ)助后購固定資產(chǎn)年均攤銷時分錄

“借”制造費(fèi)用或管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用-折舊費(fèi)

“貸”累計(jì)折舊-XX固定資產(chǎn)

同時

“借”遞延收益-政府補(bǔ)助款

“貸”營業(yè)外收入-遞延收益補(bǔ)助款

6.政府補(bǔ)助賬務(wù)處理

政府補(bǔ)助有兩種會計(jì)處理方法：收益法與資本法。

收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。收益法政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算。

“遞延收益”科目就是專為核算不能一次而應(yīng)分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助直接計(jì)入“營業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計(jì)入“遞延收益”科目，然后分期計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。

以補(bǔ)助金額為定額的為例：1、確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款借：其他應(yīng)收款 貸：遞延收益2、實(shí)際收到款項(xiàng)借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款3、計(jì)入當(dāng)期收益借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入資本法與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在實(shí)際工作中較為少見，如用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財(cái)政貼息等，一般應(yīng)當(dāng)分步處理：第一步，企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時，按照到賬的實(shí)際金額計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)（銀行存款）和遞延收益。第二步，企業(yè)將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)。

該長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。第三步，該長期資產(chǎn)交付使用。

自長期資產(chǎn)可供使用時起，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（1）遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點(diǎn)。

（2）遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時（孰早）”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

舉例如下：（1）實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助 借：銀行存款 貸：遞延收益 （2）購入設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 （3）自設(shè)備購入第2月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益①計(jì)提折舊 借：研發(fā)支出 貸；累計(jì)折舊 ②分?jǐn)傔f延收益 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 （3）出售設(shè)備同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額①出售設(shè)備 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入 ②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 對于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

7.政府財(cái)政補(bǔ)貼該如何賬務(wù)處理

記“專項(xiàng)應(yīng)付款”。

下面摘錄會計(jì)制度和財(cái)政部下發(fā)的兩個關(guān)于企業(yè)涉稅財(cái)政收入的處理文件供參考?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》（會計(jì)科目和會計(jì)報表）三、會計(jì)科目使用說明：2331 專項(xiàng)應(yīng)付款 一、本科目核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項(xiàng)。

二、企業(yè)應(yīng)于實(shí)際收到專項(xiàng)撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時，借記本科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目。未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記有關(guān)科目；撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種專項(xiàng)應(yīng)付款。

5203 補(bǔ)貼收入 一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。二、企業(yè)實(shí)際收到先征后返增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記本科目；實(shí)際收到補(bǔ)貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。如屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)于收到時，計(jì)入補(bǔ)貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按補(bǔ)貼收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額 《關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》： …… 一、財(cái)政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) （一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》：…… 一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

8.政府補(bǔ)助的會計(jì)處理與核算內(nèi)容有哪些

一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（1）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；②用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的取得時直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

（2）企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。（3）不確定的或者在非日常活動中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。

涉及按期分?jǐn)傔f延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。企業(yè)取得針對綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說，這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時，按照到賬的實(shí)際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

自相關(guān)長期資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認(rèn)和計(jì)量，如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。

企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先同時確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等）和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時計(jì)入當(dāng)期損益。