現金流量表的編制方法 一、工作底稿法 工作底稿法編制現金流量表的基本程序。
第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數和期末數過(guò)入工作底稿的期初數欄和期末數欄。第二步，對損益表項目和資產(chǎn)負債表項目本期發(fā)生額進(jìn)行分析并編制調整分錄。
第三步，將調整分錄過(guò)入工作底稿中的相應部分。第四步，對工作底稿法進(jìn)行試算平衡，并編制正式現金流量表。
所謂“調整T形賬戶(hù)法”就是以編制現金流量表的間接法為基礎，根據資產(chǎn)負債表年末數與年初數差額平衡，利潤及利潤分配表的未分配利潤與資產(chǎn)負債表的未分配利潤的差額對應平衡的原理。逐項過(guò)入和調整為現金流量表各項目開(kāi)設的T形賬戶(hù)，最終依據T形賬戶(hù)余額編制準則所規定的按直接法編制的現金流量表。
二、調整T形賬戶(hù)法 調整T形賬戶(hù)法的特點(diǎn)1、由于從平衡關(guān)系出發(fā)，時(shí)刻保持平衡對應，難以出現編制報表技術(shù)錯誤。2、由于是逐項過(guò)入、調整，因此避免了其他方法在編制過(guò)程中易出現的重計、漏計現象。
3、由于是直接編制現金流量表的T形賬戶(hù)，其數據由資產(chǎn)負債表和利潤表調整和過(guò)入，減少了中間環(huán)節，快速、簡(jiǎn)便。4、由于是以間接法為基礎，因此，編制補充資料“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”將更方便、更準確。
5、節省人力和編制成本，克服了其他方法所帶來(lái)的為編制一張報表而全年增加許多工作量的缺點(diǎn)。調整T形賬戶(hù)法的編制程序 第一步，將資產(chǎn)負債表每個(gè)項目增設差額一行，將期初數的差額計入資產(chǎn)負債表相應欄次。
對其差額進(jìn)行復核，即：資產(chǎn)差額=負債差額+所有者權益差額 第二步，開(kāi)設現金流量表各欄次項目的T形賬戶(hù)。如：“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--銷(xiāo)售商品收到的現金”；“ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”。
第三步，從利潤表出發(fā)，將利潤表的各欄次過(guò)入相應T型賬戶(hù)的各方。如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--銷(xiāo)售商品收到的現金”；營(yíng)業(yè)成本全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--購買(mǎi)商品支付的現金”；營(yíng)業(yè)費用全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”；所得稅全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付所得稅”。
第四步，根據資產(chǎn)負債表所有非現金項目的差額，逐個(gè)依據其賬戶(hù)記錄調整計入或過(guò)入重新開(kāi)設現金流量表各項目的 T型賬戶(hù)的借方或貸方。如逐個(gè)將應收賬款、應收票據、預收賬款調整計入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--銷(xiāo)售商品收到的現金”的借方或貸方。
值得注意的是：固定資產(chǎn)及累計折舊、應付工資、應交稅金等可能涉及多個(gè)T型賬戶(hù)，其差額應依據明細賬余額分別調整計入。第五步，依據賬務(wù)記錄在現金流量表 T型賬戶(hù)中調整余額。
如：計提的經(jīng)營(yíng)性職工的工資和福利費以及保險費由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”的借方過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量 --支付職工的現金”的貸方；計入營(yíng)業(yè)費用的各項稅金由“ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”的借方，過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付的其他稅金”的貸方。第六步，根據現金流量表項目T形賬戶(hù)的余額編制正式的現金流量表。
第七步，根據“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”的各個(gè)T形賬戶(hù)發(fā)生情況結合資產(chǎn)負債表的差額，編制補充資料中的“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量”。即：1、凡是T形賬戶(hù)調整“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”項目（資產(chǎn)負債表項目）均應計入補充資料，非調整項目不計入補充資料。
如：其他應付款中有償還的債權，這一部分由于在調整時(shí)已計入了“籌資活動(dòng)現金流量--償還的債權”。因此，在做補充資料時(shí)，予以剔除。
2、凡是利潤表中已列作“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”的項目不再計入補充資料，未列入的即計入補充資料。如：收到的利息如計入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--收到的其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”則在補充資料中不再計入“財務(wù)費用”欄。
需要說(shuō)明的是：上述過(guò)入步驟，可以通過(guò)會(huì )計分錄來(lái)實(shí)現，第四步與第五步亦可結合在一起調整現金流量T形賬戶(hù)。三、分析填列法 分析填列法的邏輯：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：1、銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現金流量 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì )計處理為：借：銀行存款（應收賬款、應收票據、預收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 假定本期收入全部收現，那么項目金額主要反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項目中：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅額。
又假設本期確認的收入中有部分是未收現的？可表現為“應收賬款、應收票據”項目增加額或“預收賬款”項目減少額（簡(jiǎn)稱(chēng)“應收增加、預收減少”）。假定應收增加、預收減少全部反映出本期未收現收入。
對應的應收減少、預收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅額+應收增加、預收減少+應收減少、預收增加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅額+（應收賬款年初余額—應收賬款年末余額）+（應收票據年初余額—應收票據期末余額）。但是，在實(shí)務(wù)中應收項目增加并不完全反映本期未收現的收入。
應收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調整的內容有：計提壞賬準備、商業(yè)匯票貼現息以及工程領(lǐng)用。
現金流量表的編制方法一、工作底稿法工作底稿法編制現金流量表的基本程序。
第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數和期末數過(guò)入工作底稿的期初數欄和期末數欄。第二步，對損益表項目和資產(chǎn)負債表項目本期發(fā)生額進(jìn)行分析并編制調整分錄。
第三步，將調整分錄過(guò)入工作底稿中的相應部分。第四步，對工作底稿法進(jìn)行試算平衡，并編制正式現金流量表。
所謂“調整T形賬戶(hù)法”就是以編制現金流量表的間接法為基礎，根據資產(chǎn)負債表年末數與年初數差額平衡，利潤及利潤分配表的未分配利潤與資產(chǎn)負債表的未分配利潤的差額對應平衡的原理。逐項過(guò)入和調整為現金流量表各項目開(kāi)設的T形賬戶(hù)，最終依據T形賬戶(hù)余額編制準則所規定的按直接法編制的現金流量表。
二、調整T形賬戶(hù)法調整T形賬戶(hù)法的特點(diǎn)1、由于從平衡關(guān)系出發(fā)，時(shí)刻保持平衡對應，難以出現編制報表技術(shù)錯誤。2、由于是逐項過(guò)入、調整，因此避免了其他方法在編制過(guò)程中易出現的重計、漏計現象。
3、由于是直接編制現金流量表的T形賬戶(hù)，其數據由資產(chǎn)負債表和利潤表調整和過(guò)入，減少了中間環(huán)節，快速、簡(jiǎn)便。4、由于是以間接法為基礎，因此，編制補充資料“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”將更方便、更準確。
5、節省人力和編制成本，克服了其他方法所帶來(lái)的為編制一張報表而全年增加許多工作量的缺點(diǎn)。調整T形賬戶(hù)法的編制程序第一步，將資產(chǎn)負債表每個(gè)項目增設差額一行，將期初數的差額計入資產(chǎn)負債表相應欄次。
對其差額進(jìn)行復核，即：資產(chǎn)差額=負債差額+所有者權益差額第二步，開(kāi)設現金流量表各欄次項目的T形賬戶(hù)。如：“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--銷(xiāo)售商品收到的現金”；“ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”。
第三步，從利潤表出發(fā)，將利潤表的各欄次過(guò)入相應T型賬戶(hù)的各方。如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--銷(xiāo)售商品收到的現金”；營(yíng)業(yè)成本全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--購買(mǎi)商品支付的現金”；營(yíng)業(yè)費用全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”；所得稅全額過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付所得稅”。
第四步，根據資產(chǎn)負債表所有非現金項目的差額，逐個(gè)依據其賬戶(hù)記錄調整計入或過(guò)入重新開(kāi)設現金流量表各項目的 T型賬戶(hù)的借方或貸方。如逐個(gè)將應收賬款、應收票據、預收賬款調整計入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--銷(xiāo)售商品收到的現金”的借方或貸方。
值得注意的是：固定資產(chǎn)及累計折舊、應付工資、應交稅金等可能涉及多個(gè)T型賬戶(hù)，其差額應依據明細賬余額分別調整計入。第五步，依據賬務(wù)記錄在現金流量表 T型賬戶(hù)中調整余額。
如：計提的經(jīng)營(yíng)性職工的工資和福利費以及保險費由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”的借方過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量 --支付職工的現金”的貸方；計入營(yíng)業(yè)費用的各項稅金由“ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”的借方，過(guò)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--支付的其他稅金”的貸方。第六步，根據現金流量表項目T形賬戶(hù)的余額編制正式的現金流量表。
第七步，根據“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”的各個(gè)T形賬戶(hù)發(fā)生情況結合資產(chǎn)負債表的差額，編制補充資料中的“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量”。即：1、凡是T形賬戶(hù)調整“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”項目（資產(chǎn)負債表項目）均應計入補充資料，非調整項目不計入補充資料。
如：其他應付款中有償還的債權，這一部分由于在調整時(shí)已計入了“籌資活動(dòng)現金流量--償還的債權”。因此，在做補充資料時(shí)，予以剔除。
2、凡是利潤表中已列作“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”的項目不再計入補充資料，未列入的即計入補充資料。如：收到的利息如計入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量--收到的其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現金”則在補充資料中不再計入“財務(wù)費用”欄。
需要說(shuō)明的是：上述過(guò)入步驟，可以通過(guò)會(huì )計分錄來(lái)實(shí)現，第四步與第五步亦可結合在一起調整現金流量T形賬戶(hù)。三、分析填列法分析填列法的邏輯：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：1、銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現金流量業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì )計處理為：借：銀行存款（應收賬款、應收票據、預收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）假定本期收入全部收現，那么項目金額主要反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項目中：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅額。
又假設本期確認的收入中有部分是未收現的？可表現為“應收賬款、應收票據”項目增加額或“預收賬款”項目減少額（簡(jiǎn)稱(chēng)“應收增加、預收減少”）。假定應收增加、預收減少全部反映出本期未收現收入。
對應的應收減少、預收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅額+應收增加、預收減少+應收減少、預收增加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項稅額+（應收賬款年初余額—應收賬款年末余額）+（應收票據年初余額—應收票據期末余額）。但是，在實(shí)務(wù)中應收項目增加并不完全反映本期未收現的收入。
應收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調整的內容有：計提壞賬準備、商業(yè)匯票貼現息以及工程領(lǐng)用產(chǎn)品產(chǎn)。
現金流量表編制方法
直接法和間接法
由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量是一項非常重要的指標，而其列示方法又分為直接法和間接法，故現金流量表的編制方法也可以分為直接法和間接法兩種，其主要區別就在于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的列示方法不同。
在我國，企業(yè)會(huì )計準則規定，現金流量表采用直接法編制，但在現金流量表的補充資料中，還須單獨反映將凈利潤調整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的過(guò)程，即在補充資料中采用間接法計算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量，其計算的現金流入量?jì)纛~應與直接計算的現金流入量?jì)纛~相等。
現金流量表編制的技術(shù)方法
在具體編制現金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T形賬戶(hù)法等技術(shù)方法來(lái)編制。
原發(fā)布者：liaohaoguang
現金流量表的編制方法和計算公式一、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~” 1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金 =利潤表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*（1+17%）+利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+（應收票據期初余額-應收票據期末余額）+（應收賬款期初余額-應收賬款期末余額）+（預收賬款期末余額-預收賬款期初余額）-計提的應收賬款壞賬準備期末余額 2、收到的稅費返還 =（應收補貼款期初余額-應收補貼款期末余額）+補貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計數 3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 =營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他應收款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他應付款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入（公式一） 具體操作中，由于是根據兩大主表和部分明細賬簿編制現金流量表，數據很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是： 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金（公式二） =補充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”-{（1+2）-(4+5+6+7)} 公式二倒擠產(chǎn)生的數據，與公式一計算的結果懸殊不會(huì )太大。 4.購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金 =〔利潤表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+（存貨期末余額-存貨期初余額）〕*（1+17%）+其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）+（應付票據期初余額-應付票據期末余額）+（應付賬款期初余額-應付賬款期末余額）+（預付賬款期末余額-預付賬款期初余額） 5.支付給職工以及為職工支付的現金 =“應付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數+“應付福利
現金流量表編制方法直接法和間接法 由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量是一項非常重要的指標，而其列示方法又分為直接法和間接法，故現金流量表的編制方法也可以分為直接法和間接法兩種，其主要區別就在于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的列示方法不同。
在我國，企業(yè)會(huì )計準則規定，現金流量表采用直接法編制，但在現金流量表的補充資料中，還須單獨反映將凈利潤調整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的過(guò)程，即在補充資料中采用間接法計算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量，其計算的現金流入量?jì)纛~應與直接計算的現金流入量?jì)纛~相等。現金流量表編制的技術(shù)方法 在具體編制現金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T形賬戶(hù)法等技術(shù)方法來(lái)編制。
現金流量表的編制方法主要是針對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量的編制而言的。
編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的方法有兩種，一種是直接法，另一種是間接法。 所謂直接法，即通過(guò)現金收入和現金支出的總括分類(lèi)反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量。
采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量時(shí)，有關(guān)企業(yè)現金收入和現金支出的資料可以從企業(yè)會(huì )計記錄直接獲得，也可以在利潤表中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費用等數據的基礎上，通過(guò)調整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項目有關(guān)的增減變動(dòng)，即通過(guò)調整以下項目獲得： 第一，本期存貨及經(jīng)營(yíng)性應收和應付項目的變動(dòng)； 第二，固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等其他非現金支出項目； 第三，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的其他項目。 具體運用直接法時(shí)，又有工作底稿法和直接計算法兩種。
所謂間接法，即通過(guò)將企業(yè)非現金交易、過(guò)去或者未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金收入或支出的遞延或應計項目，以及與投資或籌資現金流量相關(guān)的收益或費用項目對凈損益的影響進(jìn)行調整來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的現金流量。間接法以利潤表上的凈利潤為起點(diǎn)，通過(guò)調整某些相關(guān)項目后得出經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現金流量。
這些需要調整的項目可以分為三類(lèi)： 第一類(lèi)：計入凈利潤但對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益、投資損失等； 第二類(lèi)：影響凈利潤但與現金收支無(wú)關(guān)的項目，如固定資產(chǎn)折舊、計提預提費用等； 第三類(lèi)：與凈利潤無(wú)關(guān)但與現金有關(guān)的項目，如購買(mǎi)存貨、支付前欠貨款、收到押金等。 直接法的主要優(yōu)點(diǎn)是顯示了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的各項目流入流出的具體內容，與間接法相比較，它更能全面地反映企業(yè)一定時(shí)期的現金收支全貌，其所提供的信息有助于預測企業(yè)未來(lái)現金流量，有助于揭示企業(yè)的償債能力、投資能力和支付股利的能力。
間接法的優(yōu)點(diǎn)是通過(guò)對企業(yè)凈利潤與現金凈流量的差異的揭示，有助于分析影響現金流量的原因，進(jìn)而從現金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。所以，我國頒布的《企業(yè)會(huì )計制度》一方面要求企業(yè)按直接法編制現金流量表，另一方面又要求在現金流量表“補充資料”中提供按間接法將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點(diǎn)。
現金流量表的編制方法主要是針對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量的編制而言的。
編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的方法有兩種，一種是直接法，另一種是間接法。所謂直接法，即通過(guò)現金收入和現金支出的總括分類(lèi)反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量。
采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量時(shí)，有關(guān)企業(yè)現金收入和現金支出的資料可以從企業(yè)會(huì )計記錄直接獲得，也可以在利潤表中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費用等數據的基礎上，通過(guò)調整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項目有關(guān)的增減變動(dòng)，即通過(guò)調整以下項目獲得：第一，本期存貨及經(jīng)營(yíng)性應收和應付項目的變動(dòng)；第二，固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等其他非現金支出項目；第三，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的其他項目。具體運用直接法時(shí)，又有工作底稿法和直接計算法兩種。
所謂間接法，即通過(guò)將企業(yè)非現金交易、過(guò)去或者未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金收入或支出的遞延或應計項目，以及與投資或籌資現金流量相關(guān)的收益或費用項目對凈損益的影響進(jìn)行調整來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的現金流量。間接法以利潤表上的凈利潤為起點(diǎn)，通過(guò)調整某些相關(guān)項目后得出經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現金流量。
這些需要調整的項目可以分為三類(lèi)：第一類(lèi)：計入凈利潤但對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益、投資損失等；第二類(lèi)：影響凈利潤但與現金收支無(wú)關(guān)的項目，如固定資產(chǎn)折舊、計提預提費用等；第三類(lèi)：與凈利潤無(wú)關(guān)但與現金有關(guān)的項目，如購買(mǎi)存貨、支付前欠貨款、收到押金等。
現金流量表這份表格可以說(shuō)是完全照搬西方而來(lái)的，西方會(huì )計核算的重點(diǎn)體現在現金流的核算上，這點(diǎn)和我國以前會(huì )計核算不太一樣。
在之前的會(huì )計報表中，我們只能簡(jiǎn)單的看到企業(yè)的盈虧情況，但是這種盈虧的數字是否真實(shí)、合理？確不得而知。現金流量表的出現可以彌補這個(gè)缺陷，通過(guò)現金流量表和利潤表、資產(chǎn)負債表的簡(jiǎn)單對比，就可以知道企業(yè)當期盈利或者虧損是否合理。
這也正是現金流量表的作用和意義所在。1、現金流量表的結構項目 現金流量表嚴格來(lái)說(shuō)，是兩張表格。
第一張是計算企業(yè)活動(dòng)中現金流量變動(dòng)的主表，包含經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、匯率變動(dòng)對現金的影響、現金及現金等價(jià)物凈增加額五大部分的核算；第二張屬于附注，采用的是當期利潤推導的現金凈流量，這個(gè)就是現金流量表編制的難點(diǎn)。2、編制方法 我們一般來(lái)說(shuō)編制表1采用直接法，編制表2采用間接法。
2-1、直接法編制現金流量表主表 直接法就是“根據當期發(fā)生的所有現金及其等價(jià)物的增減憑證分類(lèi)匯總來(lái)編制”，簡(jiǎn)單講就是你當期所有憑證中凡是涉及現金、銀行存款變動(dòng)的，全部清理出來(lái)。然后按照現金流量表的5個(gè)分類(lèi)，進(jìn)行匯總填寫(xiě)。
增加的填增加，減少填如減少。我舉個(gè)簡(jiǎn)單例子大家看下：例如：a企業(yè)根據經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生做了以下幾個(gè)憑證：a01 采購員甲借支差旅費1000元 借 其他應收款---甲 1000 貸 現金 1000 a02 辦公室乙報銷(xiāo)辦公用品一批 借 管理費用 500 貸 現金 500 a03 銷(xiāo)售給b企業(yè)電機一批，貨已運出，發(fā)票隨貨開(kāi)出，貨款尚未收到 借 應收賬款---b企業(yè) 11700 貸 商品銷(xiāo)售收入---電機 10000 貸 應交稅金---增值稅-銷(xiāo)項稅金 1700 a04 采購原材料一批，貨票均已到，款未付。
借 原材料 2000 應交稅金---增值稅--進(jìn)項稅金 340 貸 應付賬款--s企業(yè) 2340 a05 收到b企業(yè)購買(mǎi)電機貨款 借 銀行存款 11700 貸 應收賬款 11700 a06 收到銀行一季度利息 借 銀行存款 523.14 貸 財務(wù)費用--利息收入 523.14 a07 提取當月銷(xiāo)售稅金附加 借 商品銷(xiāo)售稅金及附加 2377.98 貸 應交稅金---城建稅 1822.99 應交稅金---教育費附加 554.99 a08 繳納稅金 借 應繳稅金---增值稅---已交稅金 36459.80---城建稅 1822.99---教育費附加 554.99 貸 現金 38837.78 a09 結轉當期成本費用 借 本年利潤 236459.80 貸 商品銷(xiāo)售成本 150000.00 商品銷(xiāo)售費用 40000.00 商品銷(xiāo)售稅金及附加 36459.80 管理費用 15000.00 財務(wù)費用 -5000.00 a10 結轉當期收入 借 商品銷(xiāo)售收入 500000 營(yíng)業(yè)外收入 5000 貸 本年利潤 505000 我們現在就對上述的10個(gè)憑證進(jìn)行一下分析，這些憑證分錄因為時(shí)間原因，分錄金額之間勾稽關(guān)系不一定符合，大家也別較真了。呵呵 首先我們看下10個(gè)憑證，其中a03、a04、a07、a09、a10五個(gè)憑證先排除，因為它們借貸都不涉及任何現金、銀行存款開(kāi)支，還有現金等價(jià)物一般企業(yè)都沒(méi)有核算，所以我們就以現金、銀行存款為準。
然后我們再看剩下的憑證，準備一份草稿紙。劃好上面說(shuō)的五大項目的丁字帳。
a01 簡(jiǎn)單的個(gè)人借款。 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流出，明細項目可以放入“其他流出” a02 報銷(xiāo)辦公費用。
歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流出，明細項目可以放入“其他流出” a05 收回貨款。 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流入，明細項目可以放入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金” a06 收銀行利息 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流入，明細項目可以放入“其他流入” a08 支付稅金 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流出，明細項目可以放入“支付的各項稅費”========================== 根據以上憑證的匯總，我們就可以得出了經(jīng)營(yíng)性現金流量的凈增加額，這個(gè)數據就是考核企業(yè)利潤合理和真實(shí)性的關(guān)鍵。
后面其他4個(gè)項目我就簡(jiǎn)單的講下了，方法和上面類(lèi)似，只是判定標準不一樣。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量：大家簡(jiǎn)單理解下就是企業(yè)發(fā)生投資行為而產(chǎn)生的現金流入、流出。
最簡(jiǎn)單例子，企業(yè)以現金購買(mǎi)固定資產(chǎn)或者處理報廢固定資產(chǎn)收到現金。這兩種行為都屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流入和流出。
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量：就是企業(yè)獲取外部資金投入而產(chǎn)生的現金增減。簡(jiǎn)單例子，如銀行貸款到賬屬于籌資活動(dòng)收入；支付貸款利息屬于籌資活動(dòng)支出。
匯率變動(dòng)對于現金影響：這個(gè)主要針對有外幣存款的企業(yè)，例如a企業(yè)用人民幣作為記賬本位幣，但有一個(gè)外幣存款戶(hù)，期末因為匯率影響，而造成外幣戶(hù)的銀行存款余額發(fā)生的變化。現金及其等價(jià)物的凈增加額： 現金等價(jià)物這個(gè)企業(yè)一般都沒(méi)有核算，它指得是企業(yè)持有的可以隨時(shí)變現流動(dòng)資產(chǎn)。
不過(guò)要注意一點(diǎn)，如果企業(yè)存在“其他貨幣資金”，如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金和信用卡存款等，則其增減凈額必須反應在此項中。以上5大項的分析歸類(lèi)就大致如此了，大家一時(shí)間如無(wú)法理解，就簡(jiǎn)單的先記住一個(gè)原則“凡是涉及現金及銀行存款、其他貨幣資金的憑證進(jìn)行分類(lèi)匯總”，這個(gè)就是現金流量表主表的編制基本原則。
至于分類(lèi)的問(wèn)題，大家多做一些自然就明白了。現金流量表的平衡公式=5大項的現金凈增加額合計=期末科目余額表中現金、銀行存款、其他貨幣資金的期末余額減去期初余額（凈增加數）。
這個(gè)得數可能。
一、現金流量表主表項目 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 ※1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 +應交稅金（應交增值稅-銷(xiāo)項稅額） +（應收帳款期初數-應收帳款期末數） +（應收票據期初數應收票據期末數） +（預收帳款期末數-預收帳款期初數） -當期計提的壞帳準備 -支付的應收票據貼現利息 -庫存商品改變用途應支付的銷(xiāo)項額 ±特殊調整事項 特殊調整事項的處理（不含三個(gè)帳戶(hù)內部轉帳業(yè)務(wù)），如果借：應收帳款、應收票據、預收帳款等，貸方不是“收入及銷(xiāo)項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據、預收帳款等，借方不是“現金類(lèi)”科目，則減去。
※①與收回壞帳無(wú)關(guān) ②客戶(hù)用商品抵債的進(jìn)項稅不在此反映。 2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加）等 3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 =除上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 ※4、購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金 =[主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出） +存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）] +應交稅金（應交增值稅-進(jìn)項稅額） +（應付帳款期初數-應付帳款期末數） +（應付票據期初數-應付票據期末數） +（預付帳款期末數-預付帳款期初數） +庫存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用） +庫存商品盤(pán)虧損失 -當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費 -當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷(xiāo)的大修理費 -庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費用、生產(chǎn)工人工資 ±特殊調整事項 特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據、預付帳款等（存貸類(lèi)），貸方不是“現金類(lèi)”科目，則減去，如果貸：應付帳款數、應付票據、預付帳款等，借方不是“銷(xiāo)售成本或進(jìn)項稅”科目，則加上。
5、支付給職工及為職工支付的現金 =生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費 +（應付工資期初數-期末數）+（應付福利費期初數-期末數） 附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時(shí)，注意期初、期末及計提數中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關(guān)系。 本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數） +（計提總額-包含的在建工程計提數） -（期末總額-包含的在建工程期末數） 當題目只?