識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表做假賬方法(如何識(shí)破上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表作假)
1.如何識(shí)破上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表作假
如何判斷上市公司是否作假：1. 利用企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，提高經(jīng)營業(yè)績，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。
一般而言，國內(nèi)的上市公司大多屬集團(tuán)型企業(yè)，無論是從公司結(jié)構(gòu)、組織形式、還是經(jīng)營涉足范圍、各個(gè)運(yùn)作環(huán)節(jié)等，大多處于一種復(fù)合形的多元架構(gòu)。其向公眾披露的合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)范圍涵蓋了母公司、子公司、各類合營公司、聯(lián)營公司、及控制、共同控制、有重大影響等各類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。
關(guān)聯(lián)企業(yè)均為獨(dú)立法人，各自獨(dú)立核算，但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往往在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)又相互配套，甚至互為商業(yè)購銷客戶，這些在理論上為上市公司通過內(nèi)部交易調(diào)節(jié)合并數(shù)據(jù)提供了一個(gè)平臺(tái)。在1997年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》發(fā)布之前，由于對(duì)關(guān)聯(lián)方交易缺乏約束，有相當(dāng)一部分上市公司，利用內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系或與控股股東的關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系，通過采取諸如買賣商品、轉(zhuǎn)移價(jià)格、轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)、提供勞務(wù)、代理、租賃、提供資金、轉(zhuǎn)移項(xiàng)目、簽署各種協(xié)議、合約等五花八門的方式，以調(diào)節(jié)收入、利潤數(shù)字為目標(biāo)，尋找各種合乎邏輯的借口，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行非實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移交易，粉飾上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，編造了一個(gè)又一個(gè)的美麗謊言。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》自1997年1月1日起實(shí)施以后，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易起到了一定的約束，但由于上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，如果上市公司或其控制的大股東故意向中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)隱瞞關(guān)系和關(guān)聯(lián)方的交易，加之中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)不深入，過于相信上市公司的一面之詞，利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的情況就難以杜絕。2. 通過“泡沫重組”，或突擊進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方式，追求一種華而不實(shí)的短期逐利行為。
每到年底，各家“T”類或準(zhǔn)“T”類公司為避免停市摘牌厄運(yùn)，挖空心思，利用各種形式的重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等“一錘子買賣生意”方式調(diào)節(jié)報(bào)表，扭虧為盈，涉險(xiǎn)過關(guān)。還有一些本來有較好業(yè)績的企業(yè)，為了給人以高成長的印象或其他目的（如操縱二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格等），“大幅”增長利潤。
實(shí)際上，這種通過債務(wù)重組和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式所獲得的非經(jīng)常性收益并不是總能得到，由于主營業(yè)務(wù)沒有實(shí)際成長，這些企業(yè)在業(yè)績大幅提升一兩年后，往往又出現(xiàn)業(yè)績大幅縮水的情況，投資者則因?yàn)橹豢粗仄髽I(yè)表面收益的增長而投資失敗。3. 賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實(shí)際價(jià)值背離，資產(chǎn)負(fù)債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透。
仔細(xì)閱讀2001年以前的上市公司披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，我們不難看出，在資產(chǎn)負(fù)債表中，列入上市公司資產(chǎn)類項(xiàng)目的待處理財(cái)產(chǎn)損溢、待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用等較直觀的虛資產(chǎn)部分在許多公司中占有較大的數(shù)額，有的公司高達(dá)千萬余元，在某種程度上講這是以往年度不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策造成的后果，同時(shí)也是未來必須用盈利來消化的包袱。這還不算，另外還有一部分只有上市公司本身清楚的東西，即應(yīng)收賬項(xiàng)中有多少收不回的壞賬？存貨中有多少滯銷、貶值、甚至報(bào)廢的部分？固定資產(chǎn)中到底有多少與現(xiàn)實(shí)公允價(jià)值背離較遠(yuǎn)的部分，有多少已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來可預(yù)見的經(jīng)濟(jì)效益但仍反映在賬表上的固定資產(chǎn)，還有無形資產(chǎn)部分等等，實(shí)際上往往只有在企業(yè)最終清算時(shí)虛實(shí)差別才充分顯現(xiàn)出來，這也是為什么很多企業(yè)一遇到清算清盤時(shí)、重組時(shí)、改制時(shí)就會(huì)出現(xiàn)“大窟窿”的原因。
當(dāng)然，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在某種程度上正在通過充分計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備解決這些問題，但是相信有相當(dāng)多的企業(yè)由于歷史、重組、置換、計(jì)提、設(shè)備更新、技術(shù)發(fā)展等諸多原因存在著資產(chǎn)嚴(yán)重脫離其實(shí)際價(jià)值甚至虛擬資產(chǎn)的情況。4. 上市公司控股股東公開或隱形占用其配股資金，風(fēng)險(xiǎn)揭示不明。
由于上市公司改制不徹底，加之監(jiān)管機(jī)制尚不完善，導(dǎo)致控股股東一股獨(dú)大，在某種程度上左右著上市公司的經(jīng)營行為，上市公司成為大股東的提款機(jī)就不足為怪了。實(shí)際上，大股東擠占挪用上市公司的配股資金可以說占了很大的層面，只不過是占用的程度和多寡不同罷了。
在二級(jí)市場(chǎng)的收購戰(zhàn)和上市公司法人股的轉(zhuǎn)讓及各種重組中，本身就不排除有專沖著想通過控股上市公司，旨在利用二級(jí)市場(chǎng)的便利籌資條件進(jìn)行“圈錢”的圖謀行為。在擠占挪用的形式上，有直接的形式如通過內(nèi)部融資、借貸，也有隱形的方式如通過內(nèi)部銀行結(jié)算占用等等形式，上市公司在披露時(shí)往往是回避或含糊其辭。
實(shí)際上，控股股東擠占挪用的資金往往因?yàn)橥顿Y失策或變成其他非貨幣性資產(chǎn)而不能按期歸還或歸還時(shí)大打折扣，可謂“借錢容易還錢難”，往往形成上市公司的一筆長期應(yīng)收賬項(xiàng)，時(shí)間一長，存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)。5. 大肆公開造假，人為編造原始憑證，出具極具欺騙性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
上市公司公然造假的事在中國證券市場(chǎng)時(shí)有發(fā)生，早年間的“瓊民源”、“銀廣夏”事件，使人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性越來越產(chǎn)生懷疑，從而引起“會(huì)計(jì)信息危機(jī)”。一般情況下，純粹弄虛作假、故意編造原始憑證和虛假商業(yè)合同等的情況在上市公司中占極少數(shù)，但筆者認(rèn)為這是會(huì)計(jì)信息造假最惡劣的一種，因?yàn)樗煌诶梅煞ㄒ?guī)的不健全和會(huì)計(jì)規(guī)則的伸縮性在有限的范圍內(nèi)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
譬如少提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備以求虛增利潤等的公然。
2.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假主要手段有哪些
財(cái)務(wù)作假，投資者可通過法律途徑向?qū)徲?jì)所索賠，而相關(guān)審計(jì)人員的從業(yè)資格也可能會(huì)被取消，并處一定罰金。
所有的財(cái)務(wù)造假都與公司高管有關(guān)，只要斷絕了高管的推卸責(zé)任之路，上市公司造假的動(dòng)力就可以消除大半。 上市公司財(cái)務(wù)造假的手段 1、利用企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，提高經(jīng)營業(yè)績，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。
一般而言，國內(nèi)的上市公司大多屬集團(tuán)型企業(yè)，無論是從公司結(jié)構(gòu)、組織形式、還是經(jīng)營涉足范圍、各個(gè)運(yùn)作環(huán)節(jié)等，大多處于一種復(fù)合形的多元架構(gòu)。 其向公眾披露的合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)范圍涵蓋了母公司、子公司、各類合營公司、聯(lián)營公司、及控制、共同控制、有重大影響等各類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。
關(guān)聯(lián)企業(yè)均為獨(dú)立法人，各自獨(dú)立核算，但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往往在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)又相互配套，甚至互為商業(yè)購銷客戶，這些在理論上為上市公司通過內(nèi)部交易調(diào)節(jié)合并數(shù)據(jù)提供了一個(gè)平臺(tái)。 2、通過“泡沫重組”，或突擊進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方式，追求一種華而不實(shí)的短期逐利行為。
這種通過債務(wù)重組和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式所獲得的非經(jīng)常性收益并不是總能得到，由于主營業(yè)務(wù)沒有實(shí)際成長，這些企業(yè)在業(yè)績大幅提升一兩年后，往往又出現(xiàn)業(yè)績大幅縮水的情況，投資者則因?yàn)橹豢粗仄髽I(yè)表面收益的增長而投資失敗。 我國證券市場(chǎng)是政府主導(dǎo)型市場(chǎng)。
上市公司在初次發(fā)行階段，證監(jiān)會(huì)要求公司必須連續(xù)三年盈利，企業(yè)上市后向社會(huì)公開募集資金的主要方式是配股，導(dǎo)致很多企業(yè)為了利益進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源，是由于公司管理者基于自利可能有操縱利潤、虛報(bào)業(yè)績的動(dòng)機(jī)，作為財(cái)產(chǎn)所有者的股東為了保護(hù)自身利益，委托獨(dú)立的審計(jì)人員對(duì)管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況進(jìn)行審查、鑒證和報(bào)告。
但目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，財(cái)務(wù)造假行為不斷出現(xiàn)，其原因主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度本身存在一些問題。
3.如何從財(cái)務(wù)報(bào)表中判斷上市公司做假帳
看財(cái)務(wù)報(bào)表一是要縱向看，即本期內(nèi)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的變化，二是橫向看，要從對(duì)比分析是找問題，這需要和同期數(shù)據(jù)的對(duì)比，比如有些上市公司1-9月份的財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)比數(shù)是上年年末數(shù)，這樣對(duì)比數(shù)不是上年1-9月，因而很難發(fā)現(xiàn)問題。一般企業(yè)做假帳有以下幾種方法：
1、稅項(xiàng)：欠稅很高或很低，與營業(yè)收入不配比，造假手法就是虛開發(fā)票，目地是虛構(gòu)收入和利潤。這種手法一般企業(yè)不用，比較容易看出來。
2、應(yīng)收帳款和存貨：應(yīng)收款項(xiàng)急劇增加，而應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率急劇下降；存貨急劇增加，存貨周轉(zhuǎn)率急劇下降，這還要和往來帳結(jié)合起來看。有些企業(yè)為了提高應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，還會(huì)把應(yīng)收帳款往其它應(yīng)收款、預(yù)付款轉(zhuǎn)移，手法是把資金打出去，再讓客戶把資金做為貨款打回來，確認(rèn)收入；提高存貨周轉(zhuǎn)率的主要手法是延期辦理入庫手續(xù)。上市公司另一種方法是通過壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，間接調(diào)控當(dāng)年管理費(fèi)用，從而調(diào)節(jié)當(dāng)年的凈利潤。由于應(yīng)收帳款壞帳的計(jì)提及其追溯調(diào)整法在操作上存在較大的靈活性，少數(shù)上市公司可能從中尋找新的利潤操縱空間，對(duì)此投資者特別要注意辨別。
3、毛利率：部分上市公司是用提高和降低毛利率造假，如果一家上市公司主營業(yè)務(wù)收益大大高于式低于同行業(yè)水平投資者就要多關(guān)注了。
4、現(xiàn)金流：如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，說明已經(jīng)確認(rèn)利潤相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額極為強(qiáng)烈或待續(xù)時(shí)間長，說明有關(guān)利潤項(xiàng)目可能存在掛帳利潤或虛擬利潤跡象。如果每股收益很高，而每股經(jīng)營性現(xiàn)金流量是負(fù)的，有可能公司造假。
總之，投資者在分析應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)注意辨別以下幾點(diǎn)：
一是關(guān)注公司對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的合理性；
二是注意對(duì)以前年度損益的調(diào)整，尤其是各年間利潤波動(dòng)的走勢(shì)；
三是對(duì)年報(bào)的關(guān)注，不能僅僅局限于當(dāng)期每股收益、凈資產(chǎn)收益率幾個(gè)指標(biāo)，數(shù)字背后的隱情不可不察；
四是對(duì)現(xiàn)金流加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，畢竟，多提準(zhǔn)備不會(huì)減少現(xiàn)金，沖回準(zhǔn)備也不會(huì)增加現(xiàn)金，有時(shí)候現(xiàn)金流量表更能說明問題。
4.如何快速識(shí)破上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假
即是快速，便是一眼望去，一目了然。
是否存貸雙高。存，就是銀行存款，貸，就是銀行貸款，具體的貸款，就是短期借款。
你有現(xiàn)金，為什么還要向銀行借錢。銀行的錢要利息的。
這有反常，不能解釋，必有妖孽。收入、凈利潤、扣除非經(jīng)常損益凈利潤和經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額。
三者同增同減視為優(yōu)良，三者有一項(xiàng)跟不上。找到解釋看為什么，解釋不了。
反常必有妖。應(yīng)收賬款的同步性。
應(yīng)收賬款是個(gè)核心指標(biāo)，他有沒有季節(jié)性？他是否增長快于收入？上市公司是否通過延長賬期也就是讓人多欠錢的方式來搞銷售。對(duì)于投資人很容易觀察，你只要將收入和應(yīng)收賬款之間的比值進(jìn)行觀察。
當(dāng)然，有條件的投資人觀察應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。結(jié)合你了解的行業(yè)狀況，你覺得他的壞賬是否提夠了。
造假的企業(yè)，往往將應(yīng)收賬款做大，從而導(dǎo)致經(jīng)營現(xiàn)金流減少，而當(dāng)應(yīng)收賬款積累幾年之后，一次性暴雷解決問題。筆者分享一個(gè)不錯(cuò)的股票杠桿平臺(tái)，曜鑫科技，實(shí)盤交易，無資金門檻。
存貨真實(shí)性和金額有沒有異常擴(kuò)大。存貨真實(shí)性投資人只能簡(jiǎn)單的想象一下存貨點(diǎn)算的難度。
個(gè)人不建議投資獐子島和東方金鈺，原因在于個(gè)人覺得自己可能沒有能力去明確這些企業(yè)存貨的真實(shí)性。想象一下都覺得很難，比如獐子島的扇貝至少需要潛水吧，比如東方金鈺的翡翠，人說“翡翠無價(jià)”。
所以這些我想象一下都覺得搞不清楚的存貨，就不參與了。另外要觀察存貨周轉(zhuǎn)率。
存貨周轉(zhuǎn)率不是觀察大小，而是觀察變動(dòng)趨勢(shì)。比如茅臺(tái)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)都是上千天。
原因在于茅臺(tái)的存貨要存五年，今天賣的是五年前的酒，他的存貨周轉(zhuǎn)率肯定不高，但是不要緊，他只賣一年的酒即可。但是阿膠最近幾年就不同了，雖然藥中阿膠，但是其存貨周轉(zhuǎn)率從1以下連續(xù)3年越走越低。
這么看，說明阿膠漲價(jià)策略影響了銷量，而如果阿膠下跌，那些不在使用的女士是否還會(huì)回頭購買，未知數(shù)。當(dāng)然這并非造假，從投資人角度，快速的看出上市公司是否流水順暢。
我們不愛重資產(chǎn)，如果有技術(shù)專利，我們寧愿他每件專利只計(jì)算1元的無形資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)我們不喜歡，但是對(duì)于企業(yè)，這部分不可或缺，沒有機(jī)器設(shè)備和廠房的確不能算一家企業(yè)。
但是我們希望一家企業(yè)資產(chǎn)輕一點(diǎn)。在舞弊方面關(guān)注商譽(yù)和無形資產(chǎn)的變動(dòng)。
費(fèi)用資本化，是操縱利潤的好途徑。毛利率。
毛利率橫向?qū)Ρ韧袠I(yè)，縱向?qū)Ρ葰v史，看是否符合你的理解，反常的高，反常必有妖?？纯磮?bào)表，然后仰望星空思考幾小時(shí)。
很簡(jiǎn)單，想想他的業(yè)務(wù)是否符合你的理解，他吹的天花亂墜的時(shí)候，你用你對(duì)社會(huì)行業(yè)的觀察，有自己判斷，或是否定，或是肯定。綜上，一切的財(cái)務(wù)分析都是從業(yè)務(wù)出發(fā)結(jié)合財(cái)務(wù)觀察。
不要奢望于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，有時(shí)候一本負(fù)責(zé)任的財(cái)務(wù)分析書籍會(huì)給你介紹業(yè)務(wù)，而很少涉及會(huì)計(jì)表格。投資人穩(wěn)健的，盡量規(guī)避復(fù)雜業(yè)務(wù)的企業(yè)。
總之，多大的胃，多大的碗，不可暴飲暴食。
5.財(cái)務(wù)報(bào)表造假的方式以及識(shí)別方法
要做到表賬相符，賬“實(shí)”相符，假表的話要有假賬支持，假賬還得有假單據(jù)來支撐。
想要辨別的話也不難，關(guān)鍵看這是報(bào)給哪里的報(bào)表，如果報(bào)稅務(wù)，看看有沒有隱藏收入，利潤；報(bào)銀行貸款，看看有沒有虛報(bào)資產(chǎn)；報(bào)上級(jí)主管部門，有沒有虛增利潤等等。關(guān)鍵看一些經(jīng)常用來調(diào)整利潤的科目余額，比如其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款，預(yù)收賬款，預(yù)付賬款等等；還有銷售，采購的一些基礎(chǔ)單據(jù)，以及連續(xù)性和可比性，總之，想辨別假報(bào)表是要靠經(jīng)驗(yàn)和意識(shí)的，還要看造假的水平怎么樣，瞎話還有人能編圓不是？希望能幫到你，祝您工作順利。
6.有哪“三招識(shí)別上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表造假
1。
第一招：看現(xiàn)金流量。目前，不少上市公司在政策的推動(dòng)下進(jìn)行了大量的分紅派現(xiàn)，但是不少上市公司分紅的現(xiàn)金只能用“蜻蜓點(diǎn)水”來形容，即每股僅派幾分錢。
這主要是因?yàn)樯鲜泄镜睦麧櫞蠖囿w現(xiàn)在應(yīng)收賬款上，而不是體現(xiàn)在現(xiàn)金流量上。如果應(yīng)收賬款增多，則表明該上市公司管理不力，因?yàn)閼?yīng)收賬款極易發(fā)生壞賬，增加上市公司未來的財(cái)務(wù)費(fèi)用，這將給上市公司帶來極為不利的影響。
從目前不少12、32上市公司的經(jīng)歷來看，此類個(gè)股之所以淪落到如此地步，與其應(yīng)收賬款的增多有著必然的聯(lián)系。 2。
第二招：看利潤構(gòu)成。上市公司的利潤一般由以下幾部分構(gòu)成：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益等。
主營業(yè)務(wù)收入直接涉及上市公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，如果上市公司的利潤來源不是主營業(yè)務(wù)收入，那么就意味著其缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，沒有持續(xù)發(fā)展的空間。 所以，當(dāng)一個(gè)上市公司的績優(yōu)年報(bào)出臺(tái)時(shí)，假使此年報(bào)的績優(yōu)主要體現(xiàn)在投資收益或其他業(yè)務(wù)收入（包括政府補(bǔ)貼）上，則該上市公司就不值得投資。
3。第三招：看上市公司的重大事項(xiàng)與或有事項(xiàng)。
上市公司在年報(bào)中會(huì)按照規(guī)定詳細(xì)披露許多重大事項(xiàng)。其中，投資者需要特別關(guān)注的是：重大訴訟、仲裁事項(xiàng)；公司控股股東變更情況；公司收購及出售資產(chǎn)、吸收合并事項(xiàng)；重大關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)；上市公司與控股股東在人員、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)上的“三分開”情況；其他重大合同（含擔(dān)保等）及其履行情況。
另外，投資者要留心上市公司是否有巨額的對(duì)外擔(dān)保責(zé)任，如果有，則應(yīng)降低對(duì)該上市公司業(yè)績的評(píng)價(jià)。
7.如何識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)表 詳細(xì)
人為編造的財(cái)務(wù)報(bào)表， 往往是根據(jù)所報(bào)送對(duì)象的要求， 人為編造有利于企業(yè)本身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成報(bào)表。
這種形式手段較為低級(jí)， 或虛減、虛增資產(chǎn)， 或虛減、虛增費(fèi)用， 或虛減、虛增利潤等， 但往往報(bào)表不平衡（子項(xiàng)之和不等于總數(shù)） 、帳表不相符、報(bào)表與報(bào)表之間勾稽關(guān)系 不符、前后期報(bào)表數(shù)據(jù)不銜接等。 利用會(huì)計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表， 手段較為隱蔽， 技術(shù)更為高級(jí)， 更難以識(shí)別，常見的手段有： （1） 調(diào)整收入確認(rèn)方式， 使利潤虛增或虛減。
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以采取三種收入確定方式： A、銷售行為完成（商品已銷售， 商品發(fā)出， 取得權(quán)利； 勞務(wù)已提供） ， 無論貨款是否收到， 即可視為收入實(shí)現(xiàn)； B、按生產(chǎn)進(jìn)度確認(rèn)（完工程度或工程進(jìn)度） ； C、按合同約定確認(rèn)， 主要指分期付款銷售方式。 同時(shí)規(guī)定， 在確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)， 還應(yīng)扣除折扣、折讓、銷售退回 。
造假時(shí)， 企業(yè)可根據(jù)需 要隨時(shí)調(diào) 整收入確 認(rèn)方式 ， 或調(diào) 整扣 除項(xiàng)目 。 （2） 調(diào)整存貨等計(jì)價(jià)方法， 從而虛增、虛減資產(chǎn)和費(fèi)用。
如通過選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法 、加權(quán)平均法等，使帳面資產(chǎn)或產(chǎn)品成本費(fèi)用虛增、虛減。 （3） 調(diào)整折舊計(jì)提方法， 延長或縮短折舊年限， 虛增、虛減成本費(fèi)用， 從而調(diào)整利潤的高低 。
（4） 利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤。 資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)， 調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)， 完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。
但目前資產(chǎn)重組被利用來做假帳， 典型做法有： A、借助關(guān)聯(lián)交易， 由非上市的企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)； B、由非上市的企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司； C、由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售 給非上市公司的企業(yè)。 這些做法的特點(diǎn)一是利用時(shí)間差， 如在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束前進(jìn)行重大資產(chǎn)買賣， 確認(rèn)暴利；一是不等價(jià)交換， 即借助關(guān)聯(lián)交易， 在上市公司和非上市母公司之間進(jìn)行“以垃圾換黃金” 的利潤轉(zhuǎn)移。
（5） 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。 主要方式有： A、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益； B、利用遠(yuǎn)高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式， 進(jìn)行購銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換； C、以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營， 抬高上市公司的經(jīng)營業(yè)績； D、以低息或高息發(fā)生資金往來， 調(diào) 節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用 。
E 、以 收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐?費(fèi)用 調(diào)節(jié)利潤。 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的最大特點(diǎn)： 一是虧損大戶可在一夜之間變成盈利大戶， 且關(guān)聯(lián)交易的利潤大都體現(xiàn)為“其他業(yè)務(wù)利潤” 、“投資收益” 或“營業(yè)外收入” ， 但上市公司利用關(guān)聯(lián)交易賺取的“橫財(cái)” ， 往往帶有間發(fā)性； 另一個(gè)特點(diǎn)是非上市公司企業(yè)的利潤大量轉(zhuǎn)移 到上市公司，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。
（6） 利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧。 按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和謹(jǐn)慎原則， 企業(yè)的潛虧應(yīng)當(dāng)依照法定程序， 通過利潤表予以體現(xiàn)。
然而許多企業(yè)， 特別是國有企業(yè)， 往往在股份制改組、對(duì)外投資、租賃、抵押時(shí)， 通過資產(chǎn)評(píng)估， 將壞帳、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值， 沖抵“資本公積” ， 從而達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表， 虛增利潤 的目的。 （7） 利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。
根據(jù)國際慣例， 資產(chǎn)是指能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目， 即使符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求列入了資產(chǎn)負(fù)債表， 嚴(yán)格的說， 也不是真正意義上的資產(chǎn)， 由此產(chǎn)生了虛擬資產(chǎn)的概念。
所謂虛擬資產(chǎn)， 是指已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失， 但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處 理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項(xiàng)目。 企業(yè)通過不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失， 從而達(dá)到減少費(fèi)用， 虛增利潤 的目的。
（ 8 ）利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤 根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)而支付的利息費(fèi)用， 在這些長期資產(chǎn)投入使用前， 可予以資本化， 計(jì)入這些長期資產(chǎn)的成本。 投入使用后則必須將利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
但有些企業(yè)在長期資產(chǎn)投入使用后仍將利息費(fèi)用予以資本化， 明顯濫 用配比原則和區(qū)分資本性支出與經(jīng)營性支出原則，虛增了利潤。 利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤的更隱秘的做法是， 利用自有資金和借入資金難以界定的事實(shí)，通過人為 劃定資 金來源和 資 金用 途， 將用 于非資 本性支出 的利息資 本化 。
（ 9 ）利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤 主要做法是在對(duì)外投資中， 企業(yè)根據(jù)需要通過選擇權(quán)益法或成本法來進(jìn)行對(duì)外投資核算，從而增大投資收益， 達(dá)到虛增利潤的目的。 如： 對(duì)于盈利的被投資企業(yè)， 采用權(quán)益法核算，對(duì)于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過 20% ，仍采用成本法核算。
另外， 根據(jù)財(cái)政部有關(guān)規(guī)定， 如果上市公司以實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對(duì)外投資， 必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估， 并將評(píng)估增值部分計(jì)入資本公積， 但規(guī)定公司將對(duì)外投資轉(zhuǎn)讓時(shí)， 必須借記與這項(xiàng)投資的資本公積， 同時(shí)貸記營業(yè)外收入。 這一規(guī)定無疑給企業(yè)虛增利潤提供了借口。
如公司通過與其他企業(yè)協(xié)議相互以實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資， 評(píng)估資產(chǎn)時(shí)彼此將對(duì)方資產(chǎn)價(jià)值高估， 再將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給對(duì)方的關(guān)聯(lián)企業(yè)， 從而將高估的資產(chǎn)價(jià)值。
8.如何識(shí)別上市公司制造的虛假財(cái)務(wù)信息
立信CPA注會(huì)小編整理網(wǎng)友分享，上市公司造假手段再高明，也會(huì)露出蛛絲馬跡。
人類智慧的結(jié)晶———復(fù)式記賬法，使會(huì)計(jì)各個(gè)賬戶存在著很嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，三大會(huì)計(jì)報(bào)表的金額也存在相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系。造假只能是無中生有，或拆東墻補(bǔ)西墻，必有破綻可尋。
在上市公司年報(bào)正式公布之際，筆者對(duì)上市公司可能采取的不正當(dāng)手段來掩蓋其業(yè)績的方式方法做了小小的總結(jié)，在此提供給讀者，以幫助大家來識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)信息的真?zhèn)?。一、上市公司?cái)務(wù)信息造假的具體表現(xiàn)上市公司會(huì)計(jì)造假表現(xiàn)為公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確反映上市公司真實(shí)的經(jīng)營情況，即信息失真。
具體包括以下幾方面：（1）違反法律的惡意造假行為。如偽造會(huì)計(jì)原始憑證、偽造合同，虛增銷售收入。
這種造假行為是十分惡劣的，純粹是子烏虛有。（2）利用虛假包裝、關(guān)聯(lián)交易或報(bào)表性重組所形成的業(yè)績虛胖。
上市公司為了首次發(fā)行股票、再融資、扭虧，造假手段無所不用其極。首次上市發(fā)行的公司多數(shù)是非整體改制上市，通過剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)，讓最優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)上市，但又先天發(fā)育不良，生產(chǎn)經(jīng)營往往是通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行的；關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生是非市場(chǎng)化的，產(chǎn)品定價(jià)的調(diào)控性較強(qiáng)，這種交易形成的業(yè)績往往是不可信的；報(bào)表性重組所形成的業(yè)績只能解燃眉之急，不具有可持續(xù)性，這種業(yè)績也是虛假的。
這種業(yè)績虛胖往往來年就會(huì)露出丑陋的嘴臉。（3）利用非經(jīng)常損益來粉飾業(yè)績。
非經(jīng)常損益其性質(zhì)上屬于一次性收益，穩(wěn)定性、可靠性都較差。（4）利用會(huì)計(jì)政策手段來操控利潤。
這種手段的運(yùn)用有時(shí)候還是屬于合法的范圍之內(nèi)，并且影響金額并不是很大。但在關(guān)鍵的時(shí)候也能起到立竿見影的成效。
二、上市公司財(cái)務(wù)信息失真的識(shí)別無論會(huì)計(jì)人員造假手段如何高超，但他不會(huì)完全脫離實(shí)際，因此依靠上市公司的三大會(huì)計(jì)報(bào)表，再結(jié)合上市公司行業(yè)的基本面，我們可從以下方面初步判斷上市公司是否有做假賬的可能。（1）用毛利率或主營業(yè)務(wù)利潤率判斷上市公司利潤真實(shí)性。
一個(gè)公司要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，主營業(yè)務(wù)利潤率或毛利率保持一個(gè)穩(wěn)定的數(shù)值是至關(guān)重要的，并且要在同行業(yè)中保持前列。在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，要想長期保持在行業(yè)前列又是困難的。
假若一個(gè)企業(yè)的該項(xiàng)指標(biāo)異乎尋常地高于同行業(yè)的平均水平，我們就應(yīng)該抱著懷疑、謹(jǐn)慎的態(tài)度來看待。以藍(lán)田股份為例，2000年年報(bào)以及2001年中報(bào)顯示，藍(lán)田股份水產(chǎn)品的平均毛利率約為32%，飲料的平均毛利率達(dá)46%左右，而身處同行的深深寶的毛利率約20%，馳名品牌承德露露毛利率不足30%。
從公司銷售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來看，相關(guān)產(chǎn)品都應(yīng)是低附加值商品，出奇高的毛利率的確很難令人置信。（2）判斷應(yīng)收賬款增長幅度是否大幅超過銷售收入的增長幅度。
對(duì)于處于競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)保持一定的賒銷以擴(kuò)大銷售范圍是很正常的，各個(gè)行業(yè)的特性、競(jìng)爭(zhēng)程度不同，也導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款的比值（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）有所差異，如商業(yè)企業(yè)一般采取現(xiàn)銷，周轉(zhuǎn)率就應(yīng)該較高。但如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度慢，或者應(yīng)收賬款增長幅度驚人，那么對(duì)于該公司主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性就應(yīng)有所懷疑，有可能是關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的虛假銷售收入，應(yīng)收賬款長期掛賬。
如北大科技2000年主營業(yè)務(wù)收入大幅減少的同時(shí)，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款卻大幅增長，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款余額總計(jì)比上年末增加25984.35萬元，增長率為181.96%。(3)判斷公司支付的所得稅多少，并與利潤總額進(jìn)行比較。
目前上市公司所得稅采取先征后返的政策，所得稅率現(xiàn)在一般是33%，所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額是從利潤總額調(diào)整而來，但總的來說相差不大。若支付的所得稅與利潤總額的比例與公司的所得稅率相比小很多，那說明公司的利潤總額虛假成分可能性較大。
財(cái)經(jīng)記者對(duì)銀廣夏的懷疑之一也是該公司的上交所得稅較少。（4）判斷公司利潤是否來自于主營利潤總額的構(gòu)成。
主要有三大層次：利潤總額Κ營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支+補(bǔ)貼收入，對(duì)于一個(gè)非投資管理型的企業(yè)，營業(yè)利潤表明了公司主營業(yè)務(wù)盈利額的大小，這也是公司利潤總額的主要來源。目前卻存在著一部分上市公司是“投資收益挑大梁”的現(xiàn)象，說明利用投資收益來操縱利潤比較普遍。
上市公司的投資收益大多屬于一次性，用非經(jīng)常性損益撐起的業(yè)績只能是“曇花一現(xiàn)”。綜上所述，我們看到上市公司的造假也并非無懈可擊，只要投資者能夠認(rèn)真閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，采取縱向和橫向的比較方法，我們是可以從中發(fā)現(xiàn)一些問題的，以避免自己遭受較大的損失。
