政府補貼營(yíng)業(yè)外收入還是其他收益(新準則下政府補助的會(huì )計核算是怎樣的?)
1.新準則下政府補助的會(huì )計核算是怎樣的?
最新《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》，從政府補助的確認條件、計量形式及賬務(wù)處理三個(gè)方面簡(jiǎn)述了對政府補助進(jìn)行會(huì )計核算的認識與做法。
為了規范政府補助的確認、計量和披露，財政部2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》，該準則不涉及債務(wù)豁免與所得稅的減免。 一、政府補助及其確認條件 《企業(yè)會(huì )計準則16號——政府補助》第二條規定，“政府補助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。”
政府補助按其關(guān)聯(lián)情況分類(lèi)，分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(cháng)期資產(chǎn)的政府補助；與收益相關(guān)的政府補助，是指除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。
例如，某些國有糧食企業(yè)實(shí)行商業(yè)化經(jīng)營(yíng)后國家給予的經(jīng)營(yíng)補貼、國家和主管部門(mén)撥給企業(yè)用于工程咨詢(xún)、可行性研究、規劃設計和其他前期工作的前期工作費撥款等國家給予企業(yè)的財務(wù)支持，以扶持其在某一特定時(shí)期的發(fā)展而給予的政府補助。 當然，對于企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不能一概確認為政府補助。
按照《企業(yè)會(huì )計準則16號——政府補助》第五條規定，政府補助在符合政府補助定義的情況下，還要同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件才可予以確認：一是企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補助所附條件；二是企業(yè)能夠收到政府補助。 二、政府補助的計量 （一）初始計量 應根據政府向企業(yè)提供補助的性質(zhì)、補助的公允價(jià)值進(jìn)行計量。
政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如政府撥款等，應按照收到的和應收的金額計量，即按照確認資產(chǎn)的金額借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價(jià)值計量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計量。
即按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(cháng)期投資等的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“遞延收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。 （二）后續計量 1。
企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的后續政府補助。根據準則的規定應當確認為“遞延收益”，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期損益。
2。企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補助。
根據準則規定，應區別情況分別處理：用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用和損失的，應確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用和損失的，直接計入當期損益。 3。
需要返還的政府補助。根據準則規定已確認的政府補助需要返還的，應區別以下兩種情況處理：（1）存在相關(guān)遞延收益的，應沖減相關(guān)收益的賬面余額，超出部分計入當期損益；（2）不存在相關(guān)遞延收益的，應直接計入當期損益。
三、賬務(wù)處理 （一）賬務(wù)處理方法 關(guān)于政府補助的賬務(wù)處理有資本法與收益法兩種。 1。
資本法。它是將政府補貼直接貸記資產(chǎn)負債表中的所有者權益，增加企業(yè)的資本公積。
2。收益法。
它是指將政府補助直接計入利潤表中補助收入，增加企業(yè)收入。 （二）賬務(wù)處理 1。
《企業(yè)會(huì )計準則16號——政府補助》第七條規定，“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期損益。 但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益” 例如：2004年12月31日，甲公司收到省環(huán)境保護局撥付給本公司用以建造環(huán)保項目的款項人民幣451 000 000元，存入開(kāi)戶(hù)銀行。
上述撥付的款項于環(huán)保項目完工時(shí)將無(wú)需償還。2004年12月31日，與撥付款項對應之環(huán)保項目尚未完工；同時(shí)，公司收到環(huán)保部門(mén)從國外進(jìn)口的專(zhuān)用設備一臺，驗收入庫，按名義金額500 000元入賬。
根據進(jìn)賬單，做會(huì )計分錄如下： 借：銀行存款 451000000 貸：遞延收益 451000000 甲公司根據設備入庫驗收單等資料，作會(huì )計分錄： 借：工程物資 500000 貸：補貼收入 500000 2。 《企業(yè)會(huì )計準則16號——政府補助》第八條規定，凡與收益相關(guān)的政府補助，應當分別下列情況處理 （1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。
例如：甲公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務(wù)，于2005年1月2日，從開(kāi)戶(hù)銀行借入商業(yè)貸款10 000 000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。 甲公司直到2006年12月25日，收到財政部門(mén)一次性撥給的全部低息貸款補貼300 000元，已存入銀行。
甲公司根據進(jìn)賬單，做會(huì )計分錄如下： 借：銀行存款 300000 貸：遞延收益 100000 補貼收入 200000 (2)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。 例如：甲公司于2005年12月21日，收到財政部門(mén)撥給的減免增值稅600 000元，已存入銀行。
根據進(jìn)賬單，做會(huì )計分錄如下： 借：銀行存款 600000 貸：補貼收入 600000 3。需要注意的是：已確認的政府補助收入需要返還的，應當分別以下情況處理 （1）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。
例如：2005年7月5日，某高速公路股份公司收到政府因車(chē)流量達不到設計要求給予的全年政府補助12 000 000元，存入開(kāi)戶(hù)銀行。2005年12月31日，。
2.政府補助如何做帳務(wù)處理我們因為是軟件行業(yè),經(jīng)理又是留學(xué)生,所以
1、政府補助，按照原企業(yè)會(huì )計制度計入“補貼收入”科目，按照新會(huì )計準則，計入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
2、以政府給予的補助款，要交所得稅。 2009-01-14 09:54 補充問(wèn)題 撥款轉入是指企業(yè)收到國家撥入的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規定轉入資本公積的部分。
是否可以計入資本公積呢？這撥款轉入到底是什么意思呢？ 這筆款是中關(guān)村科技園區管委會(huì )資助資金評審的款項，不知道這筆款該如何界定是否屬于補助？ 1、如果屬于國家撥入的具有專(zhuān)門(mén)用途的撥款，如專(zhuān)項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等來(lái)源取得的款項。 應該通過(guò)“專(zhuān)項應付款”科目核算。
2、帳務(wù)處理 （1）企業(yè)收到或應收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專(zhuān)項應付款”科目。將專(zhuān)項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
（2）工程項目完工形成長(cháng)期資產(chǎn)的部分，借記“專(zhuān)項應付款”科目，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目；對未形成長(cháng)期資產(chǎn)需要核銷(xiāo)的部分，借記“專(zhuān)項應付款”科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結余需要返還的，借記“專(zhuān)項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。 。
3.政府補助會(huì )計處理與稅務(wù)處理的差異
政府補助會(huì )計處理與稅務(wù)處理的差異分別為：
一、政府補助的會(huì )計處理
政府補助的會(huì )計處理分為收益法和資本法。收益法指收到政府補助的當期直接貸記收益。具體分為總額法和凈額法。
《企業(yè)會(huì )計準則》的規定
（一）記賬方法
《企業(yè)會(huì )計準則第十六號——政府補助》規定的會(huì )計處理是采用收益法中的總額法。
（二）補助形式
準則規定政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(cháng)期資產(chǎn)的政府補助。收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期收益，而是應先確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預定的可使用狀態(tài)后，在該資產(chǎn)的使用壽命期內平均分攤計入各期收益。
（三）計量
政府補助第六條規定，政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到的金額或應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價(jià)值計量，若公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額一元計量。
二、企業(yè)所得稅法規定
企業(yè)所得稅法中沒(méi)有政府補助的概念，但第六條規定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為當期收入總額，政府補助屬于其他收入。第七條規定第一款規定，財政撥款收入為不征稅收入。
什么是其他收入？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例細則第二十二條規定，其他收入指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項收入外的其他收入，包括企業(yè)的補貼收入等。
什么是財政撥款？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例細則第二十六條規定，財政撥款指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定除外。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕87號）對財政性資金作出如下補充規定：
企業(yè)在2008年1月1日~2010年12月31日期間，從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入中減除：
1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專(zhuān)項用途；
2.財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該項資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或其具體管理要求；
3.企業(yè)對該項資金以及該項資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕70號）重申了上述規定，且取消了執行時(shí)間的限制。
從上述文件可以看出，稅收對“不征稅收入”的范圍作出了嚴格的規定，按照準則確認的政府補助，不僅完全被稅收的規定排除在“不征稅收入”之外 ，而且要求全額納入收益，計算當期應納稅所得額。
