無(wú)償贈與股權(企業(yè)接受其他單位的無(wú)償捐贈時(shí),怎樣做會(huì )計分錄)
1.企業(yè)接受其他單位的無(wú)償捐贈時(shí),怎樣做會(huì )計分錄
新會(huì )計準則與原會(huì )計制度及舊會(huì )計準則對此處理有差異，具體如下： （一）《企業(yè)會(huì )計制度》的規定 根據《企業(yè)會(huì )計制度》及財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執行和相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)問(wèn)題解答（三）》的通知的規定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規定確定的入帳價(jià)值，應通過(guò)"待轉資產(chǎn)價(jià)值"科目核算。
企業(yè)應在"待轉資產(chǎn)價(jià)值"科目下設置"接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"和"接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"兩個(gè)明細科目。具體分兩種情形處理：企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按實(shí)際取得的金額，借計"現金"或"銀行存款"等科目，貸記"待轉資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按會(huì )計制度及相關(guān)準則規定確定入帳價(jià)值，借記"庫存商品"、"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"、"長(cháng)期股權投資"等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅，借記"應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按接受捐贈資產(chǎn)根據稅法規定確定的入帳價(jià)值，貸記"待轉資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的金額，貸記"現金"、"銀行存款"等科目。
企業(yè)應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規定確定的入帳價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計算出當期應納稅所得額。企業(yè)應按"待轉資產(chǎn)價(jià)值"科目的賬面余額，借記"待轉資產(chǎn)價(jià)值"科目，按應交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算的應交所得稅），貸記"應交稅金——應交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。
接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后的數額較大，經(jīng)批準可在不超過(guò)5年內的期限內分期平均計入各年度應納稅所得額計交所得稅的，企業(yè)應按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性?xún)r(jià)值部分，借記"待轉資產(chǎn)價(jià)值"科目，按當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性?xún)r(jià)值部分（或抵減虧損后的余額）計算的應交所得稅，貸記"應交稅金——應交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。 "待轉資產(chǎn)價(jià)值"科目期末應為貸方余額，表示企業(yè)尚未結轉的待轉資產(chǎn)的價(jià)值。
從上述情況可以看出，會(huì )計制度及舊會(huì )計準則規定對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價(jià)值的處理方法是，先通過(guò)"待轉資產(chǎn)價(jià)值"科目核算，在計算繳納所得稅后最終轉入"資本公積——其他資本公積"科目。 （二）新準則下的要求及考慮 筆者認為，盡管新會(huì )計準則沒(méi)有對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價(jià)值如何核算作出明確和直接的規定，但我們可以從新會(huì )計準則的有關(guān)規定中分析出新準則對企業(yè)接受非現金資產(chǎn)捐贈的價(jià)值如何核算的答案。
具體可以從以下三個(gè)方面分析： 1、取消科目，改變思路在企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價(jià)值的會(huì )計處理上，新會(huì )計準則不僅取消了"待轉資產(chǎn)價(jià)值"科目，取消了通過(guò)"資本公積——其他資本公積"科目核算的要求，而且整篇準則沒(méi)有出現"待轉資產(chǎn)價(jià)值"、"接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"和"接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"等相關(guān)概念，說(shuō)明新會(huì )計準則不僅取消了對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈價(jià)值"待轉"的概念，而且改變了原《企業(yè)會(huì )計制度》對該問(wèn)題的核算思路。 今后不再對接受捐贈資產(chǎn)區分是否"待轉"的問(wèn)題，不再將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價(jià)值通過(guò)"待轉資產(chǎn)價(jià)值"科目核算。
2、改變去向，計入損益從新會(huì )計準則下"資本公積"科目核算的內容不包含捐贈資產(chǎn)價(jià)值的情況看，說(shuō)明新會(huì )計準則改變了會(huì )計制度將接受捐贈資產(chǎn)價(jià)值最終計入"資本公積"的規定。 再從新會(huì )計準則附錄《會(huì )計科目和主要帳務(wù)處理》對"營(yíng)業(yè)外收入"科目的規定可以看出，該科目下設置了"捐贈利得"的明細科目，說(shuō)明新會(huì )計準則規定將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價(jià)值作為"捐贈利得"直接計入"營(yíng)業(yè)外收入"。
3、所得稅問(wèn)題處理與會(huì )計制度和舊會(huì )計準則不同的是，新會(huì )計準則對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈價(jià)值需計繳所得稅的問(wèn)題沒(méi)有提及。 筆者認為，實(shí)際上無(wú)需提及。
一是因為到目前為此，稅法對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價(jià)值需作為計稅所得額計繳所得稅的規定沒(méi)有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，仍應按照稅法規定計繳所得稅。二是因為將接受捐贈資產(chǎn)的價(jià)值計入"營(yíng)業(yè)外收入"這樣的會(huì )計處理與稅法對此問(wèn)題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無(wú)需再對接受捐贈資產(chǎn)進(jìn)行納稅調整的會(huì )計處理。
另外，對由于企業(yè)取得的捐贈收入較大，經(jīng)批準可在不超過(guò)5年內的期限內分期平均計入企業(yè)應納稅所得稅計交所得稅的問(wèn)題，會(huì )計制度和舊會(huì )計準則規定企業(yè)可以通過(guò)"待轉資產(chǎn)價(jià)值"科目來(lái)核算和體現，但是，由于新會(huì )計準則對此問(wèn)題沒(méi)有明確如何進(jìn)行會(huì )計處理，所以，筆者認為，對于上述問(wèn)題可以通過(guò)"遞延所得稅負債"科目進(jìn)行核算。 具體處理步驟如下： （1）接受時(shí)：按新會(huì )計準則（有企業(yè)直接按稅法規定）確定的價(jià)值，借記"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"、"原材料"等科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入——捐贈利得"科目。
（2）企業(yè)計繳所。
2.公司股東無(wú)償轉讓股份給他人,無(wú)償轉讓股權會(huì )計怎么做
無(wú)償轉讓股權要繳稅嗎？對于該問(wèn)題無(wú)償轉讓股權的稅收問(wèn)題分以下三種情況：
1、對于繼承、遺產(chǎn)處分、直抄系親屬之間（父母、養子女、繼父母、繼子女、兄弟姐妹、岳父母、祖父母、外祖父母及其他近親屬；遺產(chǎn)處分是指股權所有人死亡，依法取得股權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人）無(wú)償贈予股權的情況，對當事雙方不征收個(gè)人所得稅。納稅人需要提供公證機構出具的贈與人和受贈人親屬關(guān)系的公證書(shū)、撫養關(guān)系或贍養關(guān)系公證書(shū)（或鄉鎮政府或街道辦事處出具的撫養關(guān)系或贍養關(guān)系證明）、《繼承公證書(shū)》等相關(guān)證明，并填寫(xiě)提交《個(gè)人股東變動(dòng)情況報告表》，稅務(wù)部門(mén)應認真審核并留存復印件。
2、對于無(wú)償贈與獲取的不征稅的股權再轉讓的，以股權轉讓收入減除受贈、轉讓股權過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個(gè)人所得稅。
3、對于其他情形的自然人股東將股權無(wú)償贈與他人的，受贈人因無(wú)zd償受贈股權取得的受贈所得，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。
