進(jìn)招待費能否同時(shí)做視同銷(xiāo)售
1.視同銷(xiāo)售的賬務(wù)及稅務(wù)怎么處理
稅務(wù)處理：
根據財政部和國家稅務(wù)總局2005年11月28日，財稅（2005）165號文件：
（一）納稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當天。
（二）對于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn)180天的當天。
這一規定與會(huì )計處理產(chǎn)生了差異，其意在維護國家稅權、也防止納稅人通過(guò)所謂代銷(xiāo)形式無(wú)限期遞延納稅義務(wù)的產(chǎn)生。所以將貨物交付他人代銷(xiāo)也要視同銷(xiāo)售的原因和理由在此。
視同銷(xiāo)售行為是從會(huì )計和稅法兩個(gè)角度來(lái)說(shuō)的，會(huì )計上認為這些行為由于大多數不符合常規會(huì )計上的收入確認標準。
而從稅法上看，它們與銷(xiāo)售行為類(lèi)似，所以需要繳納增值稅，并對其所獲相關(guān)收益進(jìn)行計量并對其所得繳納所得稅。
會(huì )計處理：
視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì )計賬務(wù)處理方法比較獨特，它們在表面上反映不出涉及稅收的問(wèn)題。
以上所說(shuō)的3類(lèi)業(yè)務(wù)在財會(huì )賬務(wù)中的處理方式是：
業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般作會(huì )計分錄如下：
借：在建工程（用于基建項目）
應付福利費（用于集體福利項目）
營(yíng)業(yè)外支出（用于個(gè)人消費）
生產(chǎn)費用（用于免稅項目，包括生產(chǎn)成本和制造費用，以下同）
貸：產(chǎn)成品
應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅）
擴展資料：
目前稅法中將以下八種行為歸入視同銷(xiāo)售行為：
1、將貨物交付他人代銷(xiāo)；
2、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
3、非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售；
4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；
5、將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
6、將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；
7、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費。
8、將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物無(wú)償贈送他人。
以下是不視同銷(xiāo)售行為，而作為銷(xiāo)售行為處理的：
按照稅法的規定，自產(chǎn)、委托加工或外購的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷(xiāo)售，而是銷(xiāo)售行為，對于這兩項業(yè)務(wù)會(huì )計上也是要確認收入的。
1、用于非貨幣性資產(chǎn)交換：
借：庫存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
應交稅費—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
銀行存款等（或借方）
2、用于債務(wù)重組：
借：應付賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
銷(xiāo)項稅：應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅）
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得
參考資料：
百度百科-視同銷(xiāo)售行為
2.銷(xiāo)售機構發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應計入什么會(huì )計科目核算
管理費用--業(yè)務(wù)招待費 《企業(yè)會(huì )計制度》要求業(yè)務(wù)招待費的會(huì )計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”，但這只是一般性的規定。
為簡(jiǎn)化核算，一般企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)招待費支出都計入“管理費用”科目。員工報銷(xiāo)時(shí)會(huì )計分錄為：借：管理費用———業(yè)務(wù)招待費，貸：現金/銀行存款/其他應收款等。
如果企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費金額比較大，涉及部門(mén)多，應該將銷(xiāo)售部門(mén)的業(yè)務(wù)招待費支出計入“營(yíng)業(yè)費用”科目，其他部門(mén)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入管理費用科目。會(huì )計分錄同上。
業(yè)務(wù)招待費稅前扣除比例： 2008 年 1 月 1 日起施行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）第四十三條規定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰。納稅調整：1、業(yè)務(wù)招待費扣除限額大于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60% 業(yè)務(wù)招待費扣除限額大于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的，納稅調整時(shí)，應調增應納稅所得額=業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額*40%，即企業(yè)已在管理費用中實(shí)際列支的業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的40%部分。
例如：某企業(yè)2012年銷(xiāo)售收入5億元，發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出300萬(wàn)元，則該企業(yè)2012年業(yè)務(wù)招待費扣除限額為250萬(wàn)元（50000萬(wàn)元*5‰），業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的部分是180萬(wàn)元（300*60%），由于250>180，所以，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費應調增應納稅所得額120萬(wàn)元（業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額300*40%）。2、業(yè)務(wù)招待費扣除限額小于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60% 業(yè)務(wù)招待費扣除限額小于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的，納稅調整時(shí)，應調增應納稅所得額=（業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%-業(yè)務(wù)招待費扣除限額）+業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額*40%，即業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%超過(guò)業(yè)務(wù)招待費扣除限額的差額與企業(yè)已在管理費用中實(shí)際列支的業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的40%部分之和。
例如：某企業(yè)2012年銷(xiāo)售收入3億元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出300萬(wàn)元，則該企業(yè)2012年業(yè)務(wù)招待費扣除限額150萬(wàn)元（30000萬(wàn)元*5‰），業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的部分是180萬(wàn)元（300*60%），由于150<180，所以，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費應調增應納稅所得額150萬(wàn)元（180-150+300*40%）。業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]202號）明確，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用的扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應包括《實(shí)施條例》規定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。
作為計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入具體包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入。 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：是扣除其他折扣以及銷(xiāo)售退回后的凈額。
納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣及銷(xiāo)售退回，一律以?xún)纛~反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。 2.其他業(yè)務(wù)收入：包括按照會(huì )計制度核算的其他業(yè)務(wù)收入，以及在資本公積中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據稅收規定應在當期確認的其他業(yè)務(wù)收入。
對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據規定，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是納稅人的申報數，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數。 3.視同銷(xiāo)售收入：視同銷(xiāo)售是指會(huì )計上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售、確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉移行為。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]828號）規定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權屬（非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面）的用途等移送他人的情形，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。 因此，企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應以上述規定的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入之和為基數計算確定。
對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據規定，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是納稅人的申報數，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數。財務(wù)人員在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，一定不可忘記視同銷(xiāo)售收入也屬于業(yè)務(wù)招待費計稅收入基數的范圍。
業(yè)務(wù)招待費的會(huì )計處理 《企業(yè)會(huì )計制度》規定：管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)董事會(huì )和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統一負擔的公司經(jīng)費……業(yè)務(wù)招待費……等。《企業(yè)會(huì )計制度》要求業(yè)務(wù)招待費的會(huì )計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”，但這只是一般性的規定。
根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會(huì )計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按會(huì )計制度應計入“長(cháng)期待攤費用———開(kāi)辦費”。現行企業(yè)會(huì )計制度規定，開(kāi)辦費應當在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集，也就是說(shuō)，開(kāi)辦費應當在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當月一次計入當月的損益。
3.視同銷(xiāo)售的稅務(wù)會(huì )計處理
單位或者個(gè)體工商知戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
（三）設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納道稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構設在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者版委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配權給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人。
4.稅法上視同銷(xiāo)售的8種行為,按會(huì )計準則是否視同銷(xiāo)售
稅法上視同銷(xiāo)售的8種行為，按照會(huì )計準則要求，除第一二項要作銷(xiāo)售收入處理外，其余六項都可以不做銷(xiāo)售處理，只將視同銷(xiāo)售的稅款及成本，結轉到各相關(guān)的科目就行了，第三項只需要做內部調撥處理。
根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》：第四條 單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人。根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》：第五條 當企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，企業(yè)應當在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權時(shí)確認收入：（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“轉讓商品”）相關(guān)的權利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉讓商品相關(guān)的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現金流量的風(fēng)險、時(shí)間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶(hù)轉讓商品而有權取得的對價(jià)很可能收回。
在合同開(kāi)始日即滿(mǎn)足前款條件的合同，企業(yè)在后續期間無(wú)需對其進(jìn)行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。合同開(kāi)始日通常是指合同生效日。
擴展資料：根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》：第七條 企業(yè)與同一客戶(hù)（或該客戶(hù)的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內先后訂立的兩份或多份合同，在滿(mǎn)足下列條件之一時(shí)，應當合并為一份合同進(jìn)行會(huì )計處理：（一）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構成一攬子交易。（二）該兩份或多份合同中的一份合同的對價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況。
（三）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構成本準則第九條規定的單項履約義務(wù)。第八條 企業(yè)應當區分下列三種情形對合同變更分別進(jìn)行會(huì )計處理：（一）合同變更增加了可明確區分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨售價(jià)的，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進(jìn)行會(huì )計處理。
（二）合同變更不屬于本條（一）規定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“已轉讓的商品”）與未轉讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“未轉讓的商品”）之間可明確區分的，應當視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì )計處理。（三）合同變更不屬于本條（一）規定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì )計處理，由此產(chǎn)生的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調整當期收入。
本準則所稱(chēng)合同變更，是指經(jīng)合同各方批準對原合同范圍或價(jià)格作出的變更。第九條 合同開(kāi)始日，企業(yè)應當對合同進(jìn)行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時(shí)段內履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項履約義務(wù)時(shí)分別確認收入。
履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶(hù)轉讓可明確區分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開(kāi)宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時(shí)客戶(hù)合理預期企業(yè)將履行的承諾。
企業(yè)為履行合同而應開(kāi)展的初始活動(dòng)，通常不構成履約義務(wù)，除非該活動(dòng)向客戶(hù)轉讓了承諾的商品。企業(yè)向客戶(hù)轉讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉讓模式相同的、可明確區分商品的承諾，也應當作為單項履約義務(wù)。
轉讓模式相同，是指每一項可明確區分商品均滿(mǎn)足本準則第十一條規定的、在某一時(shí)段內履行履約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定其履約進(jìn)度。參考資料來(lái)源：百度百科-企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入 參考資料來(lái)源：百度百科-增值稅暫行條例實(shí)施細則。
5.視同銷(xiāo)售如何做
視同銷(xiāo)售的會(huì )計與稅務(wù)處理差異分析 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。
（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 對于視同銷(xiāo)售，會(huì )計人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，往往有兩種方法：一種是會(huì )計上不按視同銷(xiāo)售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費用。
例如企業(yè)將外購商品用于市場(chǎng)推廣，直接計入銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費用，不通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算。另一種是會(huì )計上按視同銷(xiāo)售處理。
當業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，計入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)商品出庫，計入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 對于第一種賬務(wù)處理，會(huì )計與稅法上會(huì )產(chǎn)生差異。
按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（國稅發(fā)〔2008〕101號）的規定，在填列企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí)，要進(jìn)行應納稅所得額調整。
6.銷(xiāo)售部發(fā)生的招待費計入那個(gè)會(huì )計科目
銷(xiāo)售部發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費正確的會(huì )計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”或者計入“長(cháng)期待攤費用-開(kāi)辦費”【籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費】。
根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會(huì )計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按會(huì )計制度應計入“長(cháng)期待攤費用-開(kāi)辦費”，現行企業(yè)會(huì )計制度對開(kāi)辦費應當在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集，并應當在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月的損益。
業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應酬費用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必需的費用支出，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必需的一項成本費用。由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定，僅允許按一定標準扣除。
