如何選擇體系(怎樣梳理體系和記賬規則)
1.怎樣梳理會(huì )計科目體系和記賬規則
一、會(huì )計科目
1. 概念：會(huì )計科目是對會(huì )計要素的具體內容進(jìn)行分類(lèi)核算的項目。
2. 2.分類(lèi)：
3. (1)按其歸屬的會(huì )計要素分類(lèi)：
4. 1）資產(chǎn)類(lèi)：貨幣資金、應收賬款、周轉材料、存貨
5. 2）負債類(lèi)：短期借款、應付/預收賬款、預提費用
6. 3）所有者權益類(lèi)：實(shí)收資本、資本公積、留存收益
7. 4）成本類(lèi)：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本
8. 5）損益類(lèi)：收入、費用
9. 3.按提供信息的詳細程度及其統馭關(guān)系：
10. (1)總分類(lèi)科目：也稱(chēng)一級科目或總賬科目。由財政部參照《會(huì )計準則—應用指南》統一規定的。
11. (2)明細分類(lèi)科目：可以由會(huì )計人員根據經(jīng)濟業(yè)務(wù)狀況自行設置。
12. (3)總分類(lèi)科目與明細分類(lèi)科目的關(guān)系：
13. 總賬科目對其所屬的明細科目具有統馭和控制的作用，明細科目是對其所歸屬的總賬科目的補充和說(shuō)明。
14. 二、賬戶(hù)
15. 1.概念：賬戶(hù)是根據會(huì )計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類(lèi)反映會(huì )計要素增減變動(dòng)情況及其結果的載體。
16. 2.賬戶(hù)的基本結構包括：
17. (1)賬戶(hù)名稱(chēng)（即會(huì )計科目）
18. (2)日期和摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內容
19. (3)憑證號數，即賬戶(hù)記錄的來(lái)源和依據
20. (4)增加和減少的金額。
21. 3.會(huì )計科目與賬戶(hù)的聯(lián)系：
22. 會(huì )計科目和賬戶(hù)都是對會(huì )計對象具體內容的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì )計科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設置賬戶(hù)的依據；賬戶(hù)則是根據會(huì )計科目來(lái)設置的，賬戶(hù)是會(huì )計科目的具體運用。會(huì )計科目所反映的經(jīng)濟內容，就是賬戶(hù)所要登記的內容，兩者反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容相同。
23. 4.會(huì )計科目與賬戶(hù)的區別：
24. 會(huì )計科目只是對會(huì )計要素具體分類(lèi)的項目名稱(chēng)，說(shuō)明一定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容， 本身沒(méi)有結構，不能直接記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容的增減 變化情況；賬戶(hù)則具有一定的結構，能具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內容，提供詳細的數據資料。兩者所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容的詳細承擔不同。
25. 三、復式記賬法
26. 1.概念：
27. 根據會(huì )計等式的平衡原理，當經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，以相等的金額，在相關(guān)聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的科目上進(jìn)行記錄，這種雙重記錄的方法就是復式記賬法。復式記賬法的依據是會(huì )計等式。
28. 2.與膽識記賬法相比，復式記賬法的優(yōu)點(diǎn)：
29. (1)對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中相互聯(lián)系的進(jìn)行分類(lèi)記錄，可以清晰地反映每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，全面地、系統地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過(guò)程和結果。
30. (2)由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶(hù)中登記，可以利用試算平衡公式，檢查科目記錄是否正確。
31. 4.分類(lèi)：
32. 復式記賬按記賬符號，記賬規則、試算平衡方法的不同，可分為借貸記賬、增減記賬法和收付記賬法。目前普遍采用的復式記賬方法是借貸記賬法。
33. 四、借貸記賬法
34. 1.概念：
35. 借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號 ，反映各項會(huì )計要素增減變動(dòng)情況的一種復式記賬方法。
36. 2.借貸記賬法的會(huì )計科目結構：
37. (1)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結構是：
38. 借方記增加，記減少，余額在借方。
39. (2)負債和所有者權益賬戶(hù)的結構是：
40. 借方記減少，貸方記增加，余額在貸方。
41. (3)費用成本賬戶(hù)的結構是：
42. 借方記增加，貸方記減少，一般沒(méi)有期末余額。
43. (4)收入類(lèi)賬戶(hù)的結構是：
44. 借方記減少，貸方記增加，一般沒(méi)有期末余額。
45. 基本是這樣了！
2.構建新的會(huì )計科目體系主要哪幾個(gè)方面?
(1)增加“待攤費用”和“預提費用”科目，以便按照權責發(fā)生制的原則。
正確劃分當期和其他期間費用的界限，從而實(shí)現本期收入和成本配比。 （2）增加“應收賬款”和“其他應收款”科目，取消“應收及暫付款”科目。
按照現行《高等學(xué)校會(huì )計制度（試行）》的規定，應收及暫付款項是高等學(xué)校應收未收、暫時(shí)墊付或預付給有關(guān)單位或個(gè)人而形成的一種停留在結算過(guò)程中的資金，屬于債權性資產(chǎn)。 在收付實(shí)現制會(huì )計基礎下，應收未收的學(xué)費、住宿費等并未納入“應收及暫付款”科目核算。
因此，有必要將應收款項和暫付款項按權責發(fā)生制原則分開(kāi)核算。設置“應收賬款”科目，核算高校應收未收的學(xué)雜費、住宿費、各種賠款、經(jīng)營(yíng)收入、科研收入及學(xué)生尚未歸還的貸學(xué)金等；設置“其他應收款”科目，核算學(xué)校暫時(shí)墊付給其他有關(guān)單位或個(gè)人的各種款項。
同時(shí)取消“應收及暫付款”科目。 （3）增設“短期借款”和“長(cháng)期借款”科目，并按借款用途設置明細科目，同時(shí)取消“借入款項”科目。
（4）增加“累計折舊”及“固定資產(chǎn)清理”科目。取消“固定基金”及“專(zhuān)用基金——修購基金”科目。
購入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。 計提折舊時(shí)可參照企業(yè)會(huì )計準則，采用直線(xiàn)法和加速折舊法，或按固定資產(chǎn)的類(lèi)別分別測算出綜合折舊率，借記“教育事業(yè)支出——折舊費”、“科研事業(yè)支出——折舊費”、“經(jīng)營(yíng)支出——折舊費”等科目，貸記“累計折舊”科目。
并在資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)科目下增設“累計折舊”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，用于核算固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗。 “固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類(lèi)科目，用來(lái)核算因出售、報廢和毀損等原因轉人清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和清理收入，借方登記固定資產(chǎn)轉入清理的凈值和清理過(guò)程中發(fā)生的費用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入，清理完畢后應將其貸方或借方余額轉入“事業(yè)基金”科目。
（5）增加“在建工程”科目，取消“結轉自籌基建”科目。根據高校基建工程、安裝工程、大修理工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“材料”等會(huì )計科目，工程完工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
（6）增設“實(shí)收投資”等科目，在遵守客觀(guān)性原則的基礎上，結合高等學(xué)校的特點(diǎn)，增設“實(shí)收投資”科目，用來(lái)核算外單位及個(gè)人投入的貨幣資金、材料、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。“實(shí)收投資”科目貨方登記外來(lái)投資數，借方登記外單位投資撤回數和清算轉銷(xiāo)數，貸方余額表示接受外單位實(shí)際投資數。
收到投資時(shí)，借記“銀行存款”、“材料”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等，貸記“實(shí)收投資”，給予投資回報時(shí)，因為是凈資產(chǎn)的減少，可在結余分配中直接反映，借記“結余分配”，貸記“銀行存款”。由于投入單位投入的目的只是為了得到收益，并無(wú)參與管理高校事務(wù)的要求權，因而投資者的其他剩余權益沒(méi)有必要像企業(yè)會(huì )計般詳細反映。
投資單位撤走投資時(shí)，借記“實(shí)收投資”，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等。
3.如何選擇會(huì )計制度
目前《小企業(yè)會(huì )計制度》、《企業(yè)會(huì )計制度》、《企業(yè)會(huì )計準則》都有效的情況下，作為企業(yè)的財務(wù)人員，如何選擇使用，需要明確知道三種制度的適用范圍。
根據《小企業(yè)會(huì )計制度》的規定，其適用于在中國境內設立的不對外籌集資金，經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)。 這里的“不對外籌集資金”是指不公開(kāi)發(fā)行股票和債券：“經(jīng)營(yíng)規模較小”則是《中小企業(yè)標準暫行規定》（國經(jīng)貿中小企（2003）43號文件）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。
小企業(yè)的標準具體為： 1、工業(yè)。職工數300人以下，銷(xiāo)售額3000萬(wàn)元以下，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元以下。
2、建筑業(yè)。職工數600人以下，銷(xiāo)售額3000萬(wàn)元以下，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元以下。
3、批發(fā)和零售業(yè)。零售業(yè)小型企業(yè)職工數100人以下，銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元以下，批發(fā)業(yè)小型企業(yè)職工人數100人以下，銷(xiāo)售額3000萬(wàn)元以下。
4、交通運輸和郵政業(yè)。 交通運輸小型企業(yè)職工人數500人以下，銷(xiāo)售額3000萬(wàn)元以下。
郵政業(yè)小型企業(yè)職工人數400人以下，銷(xiāo)售額3000萬(wàn)元以下。 5、住宿和餐飲業(yè)。
職工數400人以下，銷(xiāo)售額3000萬(wàn)元以下。 根據《企業(yè)會(huì )計制度》規定，除不對外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內設立的企業(yè)（含公司，下同），執行本制度。
根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則 》規定，本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業(yè)（包括公司，下同）。企業(yè)會(huì )計準則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業(yè)執行。
從2008年1月1日起，企業(yè)會(huì )計準則擴大了實(shí)施范圍，包括中央國有企業(yè)、城市商業(yè)銀行等非上市銀行業(yè)金融機構，非上市保險公司，以及部分地方國有企業(yè)等，2009年至2010年，還將進(jìn)一步擴大準則實(shí)施范圍。 預計3至5年時(shí)間，企業(yè)會(huì )計準則將在我國大中型企業(yè)全面實(shí)施。
財務(wù)人員可以根據本公司的情況，參照上述的規定選擇一種制度執行。只能選擇一種，不能混用。
但是并不是說(shuō)小企業(yè)只能選擇《小企業(yè)會(huì )計制度》。根據《小企業(yè)會(huì )計制度》規定，符合本制度規定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執行《企業(yè)會(huì )計制度》。
1。按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執行本制度的同時(shí)，選擇執行《企業(yè)會(huì )計制度》的有關(guān)規定；選擇執行《企業(yè)會(huì )計制度》的小企業(yè)，不能在執行《企業(yè)會(huì )計制度》的同時(shí)，選擇執行本制度的有關(guān)規定。
2。集團公司內部母子公司分屬不同規模的情況下，為統一會(huì )計政策及合并報表等目的，集團內小企業(yè)應執行《企業(yè)會(huì )計制度》。
3。按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開(kāi)發(fā)行股票或債券等，應轉為執行《企業(yè)會(huì )計制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規模的變化導致連續三年不符合小企業(yè)標準的，應轉為執行《企業(yè)會(huì )計制度》。
