財(cái)務(wù)造假(如果懷疑企業(yè)財(cái)務(wù)造假,應(yīng)最先核查哪個(gè)/哪幾個(gè))

1.如果懷疑企業(yè)財(cái)務(wù)造假,應(yīng)最先核查哪個(gè)/哪幾個(gè)會(huì)計(jì)科目

要看是因?yàn)槭裁丛虮徊?，這個(gè)一句兩句也說(shuō)不清。

看到網(wǎng)上有篇文章上面寫(xiě)得蠻好分享你

進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查，首先要解決的問(wèn)題就是為什么要進(jìn)行調(diào)查。這個(gè)問(wèn)題中，發(fā)起調(diào)查的理由是“懷疑企業(yè)財(cái)務(wù)造假”。那么，我們需要了解這個(gè)理由是如何形成的。

舞弊調(diào)查觸發(fā)的原因大致可以分成兩類(lèi)。一類(lèi)是具有指向性的觸發(fā)事件，比如常見(jiàn)的舉報(bào)信、執(zhí)法機(jī)構(gòu)的質(zhì)詢(xún)或者調(diào)查；這一類(lèi)事件都針對(duì)相應(yīng)的環(huán)節(jié)，部分事件甚至更加具體的針對(duì)某個(gè)流程或者某些人。另一類(lèi)則不具有一定的指向性，只是由于一些現(xiàn)象的發(fā)生而引發(fā)疑慮，比如銷(xiāo)售下降、成本急劇上升等。具有指向性的觸發(fā)事件通常可以繼續(xù)細(xì)分為兩類(lèi)：一類(lèi)舉報(bào)包括大量細(xì)節(jié)甚至提供了證據(jù)支持；而另一類(lèi)的舉報(bào)則是泛泛的，只有核心內(nèi)容而缺乏細(xì)節(jié)支持。

接下來(lái)的工作就是通過(guò)收集觸發(fā)事件的相關(guān)資料、了解調(diào)查發(fā)起人的需求（如有），來(lái)進(jìn)一步了解潛在舞弊的相關(guān)信息，包括但不限于：

事件的大致內(nèi)容，即事件的起因、經(jīng)過(guò)和結(jié)果分別是什么。

事件的傳遞過(guò)程。

企業(yè)的跟進(jìn)動(dòng)作。

調(diào)查發(fā)起人或者企業(yè)管理層對(duì)于調(diào)查的態(tài)度和期望。

如果這些調(diào)查存在舉報(bào)人，還要設(shè)法聯(lián)系舉報(bào)人，進(jìn)一步了解情況。準(zhǔn)備工作的另一個(gè)關(guān)鍵就是從第三方了解事件的背景情況。這項(xiàng)工作通常是借助網(wǎng)絡(luò)搜索引擎完成的。[1]

第一步準(zhǔn)備工作完成后，就是第二步設(shè)計(jì)調(diào)查流程。這個(gè)階段要通過(guò)運(yùn)用經(jīng)典的舞弊三要素模型來(lái)判斷潛在的舞弊手法。回答這個(gè)問(wèn)題，需要運(yùn)用到“壓力”和“機(jī)會(huì)”這兩個(gè)要素。

壓力是舞弊的動(dòng)機(jī)，是舞弊發(fā)生的首要條件。這個(gè)壓力主要來(lái)源于個(gè)人財(cái)務(wù)方面的需求無(wú)法通過(guò)合法途徑獲得。這個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題可以是個(gè)人的，比如需要滿(mǎn)足超出平常水平的消費(fèi)需求；也可以是和職業(yè)相關(guān)的，比如業(yè)務(wù)人員受到管理層或股東對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的過(guò)高要求。理解舞弊行為的壓力要素可以更好的幫助我們?cè)谡{(diào)查前期確定調(diào)查的方向。比如，如果是滿(mǎn)足超常的消費(fèi)需求，可能舞弊人員會(huì)盜取公司資產(chǎn)；而如果是因?yàn)闃I(yè)績(jī)壓力，那么可能存在報(bào)表舞弊或者銷(xiāo)售造假的行為。

機(jī)會(huì)是舞弊行為成功的關(guān)鍵要素。舞弊的機(jī)會(huì)一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行上的缺陷，如公司對(duì)資產(chǎn)管理的松懈，或者公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上。機(jī)會(huì)在舞弊調(diào)查中扮演了一個(gè)兩面的角色：一方面，通過(guò)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞可以了解舞弊采用的具體手法；另一方面，內(nèi)部控制漏洞可能導(dǎo)致缺乏相應(yīng)的書(shū)面證據(jù)來(lái)證明舞弊人員犯下了相應(yīng)的舞弊行為。因此，在舞弊調(diào)查完成后，對(duì)涉及的內(nèi)部控制漏洞進(jìn)行彌補(bǔ)和改進(jìn)就是必不可少的一個(gè)步驟，從而可以減少將來(lái)發(fā)生類(lèi)似的舞弊行為。[2]

通過(guò)壓力要素判斷，我們可以判斷舞弊人員的利益述求是什么，決定調(diào)查的大致方向：如果是要提升業(yè)績(jī)，可能會(huì)在收入相關(guān)科目動(dòng)手；如果是要提高利潤(rùn)，可能會(huì)在成本、費(fèi)用相關(guān)科目動(dòng)手。然后經(jīng)由機(jī)會(huì)要素判斷需要重點(diǎn)檢查哪些科目或者交易。以銷(xiāo)售收入為例，現(xiàn)金交易、通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)商產(chǎn)生的銷(xiāo)售、銷(xiāo)售確認(rèn)條件復(fù)雜的交易等都可能成為舞弊對(duì)象。如果是想要提高利潤(rùn)，那些容易做手腳的成本、費(fèi)用科目就是調(diào)查重點(diǎn)。

總而言之，需要首先核查的科目是要根據(jù)實(shí)際情況判斷后才能得出的。 調(diào)查結(jié)果不僅可能是發(fā)現(xiàn)了舞弊行為，也可能是證實(shí)不存在舞弊行為。講一個(gè)有意思的案例，我們?cè)?jīng)有一個(gè)案例是公司的外國(guó)總部懷疑中國(guó)管理層偷盜公司的原材料和產(chǎn)成品，中國(guó)管理層不承認(rèn)但又拿不出切實(shí)的證據(jù)。我們進(jìn)場(chǎng)調(diào)查以后發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理確實(shí)比較粗放，但是基于現(xiàn)有的一些數(shù)據(jù)，通過(guò)測(cè)算原材料、中間產(chǎn)品和產(chǎn)成品中都含有的一種特殊元素含量，我們最終證明了中國(guó)管理層不存在該類(lèi)舞弊行為。我們?cè)O(shè)計(jì)的分析方法得到公司總部的大加贊賞，后來(lái)就被這家企業(yè)用作日常管理的標(biāo)準(zhǔn)流程。

希望有用！！

2.財(cái)務(wù)造假中涉及會(huì)計(jì)科目是什么?

遺憾的是，中國(guó)媒體對(duì)上市公司假賬的報(bào)道大部分還停留在表面層次，很少?gòu)募夹g(shù)層面揭穿上市公司造假的具體手段。

作為普通投資者，如何最大限度的利用自己掌握的信息，識(shí)破某些不法企業(yè)的假賬陰謀？ 其實(shí)，只要具備簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)知識(shí)和投資經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，許多假賬手段都可以被識(shí)破，至少可以引起投資者的警惕。 我們分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，既要有各年度的縱向?qū)Ρ?，又要有同?lèi)公司的橫向?qū)Ρ龋挥性趯?duì)比中我們才能發(fā)現(xiàn)疑問(wèn)和漏洞。

現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)很發(fā)達(dá)，上市公司歷年的年度報(bào)表、季度報(bào)表很容易就能找到，麻煩的是如何確定“同類(lèi)公司”。“同類(lèi)公司”除了必須與我們分析的公司有相同的主營(yíng)業(yè)務(wù)之外，資產(chǎn)規(guī)模、股本結(jié)構(gòu)、歷史背景也是越相似越好；對(duì)比越多，識(shí)破假賬的概率就越大。

一、最大的假賬來(lái)源：“應(yīng)收賬款”與“其他應(yīng)收款” 每一家現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)都會(huì)有大量的“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”，應(yīng)收賬款主要是指貨款，而其他應(yīng)收款是指其他往來(lái)款項(xiàng)，這是做假賬最方便快捷的途徑。 為了抬高當(dāng)年利潤(rùn)，上市公司可以與關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)進(jìn)行賒賬交易（所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與上市公司有股權(quán)關(guān)系的企業(yè)，如母公司、子公司等；關(guān)系企業(yè)是指雖然沒(méi)有股權(quán)關(guān)系，但關(guān)系非常親密的企業(yè)）。

顧名思義，既然是賒賬交易，就絕不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流，它只會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，決不會(huì)體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上。因此，當(dāng)我們看到上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)大量“應(yīng)收賬款”，損益表上出現(xiàn)巨額利潤(rùn)增加，但現(xiàn)金流量表卻沒(méi)有出現(xiàn)大量現(xiàn)金凈流入時(shí)，就應(yīng)該開(kāi)始警覺(jué)：這家公司是不是在利用賒賬交易操縱利潤(rùn)？ 賒賬交易的生命周期不會(huì)很長(zhǎng)，一般工業(yè)企業(yè)回收貨款的周期都在一年以下，時(shí)間太長(zhǎng)的賬款會(huì)被列入壞賬行列，影響公司利潤(rùn)，因此上市公司一般都會(huì)在下一個(gè)年度把賒賬交易解決掉。

解決的方法很簡(jiǎn)單——讓關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)把貨物退回來(lái)，填寫(xiě)一個(gè)退貨單據(jù)，這筆交易就相當(dāng)于沒(méi)有發(fā)生，上一年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表都要重新修正，但是這對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)已經(jīng)太晚了。 打個(gè)比方說(shuō)，某家汽車(chē)公司聲稱(chēng)自己在某年度賣(mài)出了1萬(wàn)臺(tái)汽車(chē)，賺取了1000萬(wàn)美圓利潤(rùn)（當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表會(huì)注明是賒賬銷(xiāo)售），這使得它的股價(jià)一路攀升；到了第二年年底，這家汽車(chē)公司突然又聲稱(chēng)上一年度銷(xiāo)售的1萬(wàn)輛汽車(chē)都被退貨了，此前宣布的1000萬(wàn)美圓利潤(rùn)都要取消，股價(jià)肯定會(huì)一落千丈，缺乏警惕的投資者必然損失慘重。

在西方，投資者的經(jīng)驗(yàn)都比較豐富，這種小把戲騙不過(guò)市場(chǎng)；但是在中國(guó)，不但普通投資者缺乏經(jīng)驗(yàn)，機(jī)構(gòu)投資者、分析機(jī)構(gòu)和證券媒體都缺乏相應(yīng)的水平，類(lèi)似的假賬陷阱還真的騙過(guò)了不少人。 更嚴(yán)重的違規(guī)操作則是虛構(gòu)應(yīng)收賬款，偽造根本不存在的銷(xiāo)售記錄，這已經(jīng)超出了普通的“操縱利潤(rùn)”范疇，是徹頭徹尾的造假。

當(dāng)年的“銀廣夏”和“鄭百文”就曾經(jīng)因?yàn)樘摌?gòu)應(yīng)收賬款被處以重罰。在“達(dá)爾曼”重大假賬事件中，“虛構(gòu)應(yīng)收賬款”同樣扮演了一個(gè)重要的角色。

應(yīng)收賬款主要是指貨款，而其他應(yīng)收款是指其他往來(lái)款項(xiàng)，可以是委托理財(cái)，可以是某種短期借款，也可以是使用某種無(wú)形資產(chǎn)的款項(xiàng)等等。 讓我們站在做假賬的企業(yè)的角度來(lái)看問(wèn)題，“其他應(yīng)收款”的操縱難度顯然比“應(yīng)收賬款”要低，因?yàn)椤皯?yīng)收賬款”畢竟是貨款，需要實(shí)物，實(shí)物銷(xiāo)售單據(jù)被發(fā)現(xiàn)造假的可能性比較大。

而其他應(yīng)收款，在造假方面比較容易，而且估價(jià)的隨意性比較大，不容易露出馬腳。 有了銀廣夏和鄭百文虛構(gòu)銷(xiāo)售記錄被發(fā)現(xiàn)的前車(chē)之鑒，后來(lái)的造假者傾向于更安全的造假手段；“其他應(yīng)收款”則來(lái)無(wú)影去無(wú)蹤，除非派出專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，很難抓到確實(shí)證據(jù)。

對(duì)于服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)講，由于銷(xiāo)售的不是產(chǎn)品，當(dāng)然不可能有“應(yīng)收賬款”，如果要做假賬，只能在“其他應(yīng)收款”上做手腳。 在中國(guó)股市，“其他應(yīng)收款”居高不下的公司很多，真的被查明做假賬的卻少之又少。

換一個(gè)角度思考，許多公司的高額“其他應(yīng)收款”不完全是虛構(gòu)利潤(rùn)的結(jié)果，而是大股東占用公司資金的結(jié)果。早在2001年，中國(guó)上市公司就進(jìn)行了大規(guī)模清理欠款的努力，大部分欠款都是大股東挪用資金的結(jié)果，而且大部分以“其他應(yīng)收款”的名義進(jìn)入會(huì)計(jì)賬目。

雖然大股東挪用上市公司資金早已被視為中國(guó)股市的頑癥，并被監(jiān)管部門(mén)三令五申進(jìn)行清查，但至今仍沒(méi)有根治的跡象。在目前中國(guó)的公司治理模式下，大股東想企業(yè)資金簡(jiǎn)直是易如反掌；這不是嚴(yán)格意義上的做假賬，但肯定是一種違規(guī)行為。

二、與“應(yīng)收賬款”相連的“壞賬準(zhǔn)備金” 與應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵詞是“壞賬準(zhǔn)備金”，通俗的說(shuō)，壞賬準(zhǔn)備金就是假設(shè)應(yīng)收賬款中有一定比例無(wú)法收回，對(duì)方有可能賴(lài)帳，必須提前把這部分賴(lài)帳金額扣掉。 對(duì)于應(yīng)收賬款數(shù)額巨大的企業(yè)，壞賬準(zhǔn)備金一個(gè)百分點(diǎn)的變化都可能造成凈利潤(rùn)的急劇變化。

舉個(gè)例子，波音公司每年銷(xiāo)售的客運(yùn)飛機(jī)價(jià)值是以十億美圓計(jì)算的，這些飛機(jī)都是分期付款，只要壞賬準(zhǔn)備金變化一個(gè)百分點(diǎn)，波音公司的凈利潤(rùn)就會(huì)出現(xiàn)上千萬(wàn)美圓的變化，對(duì)股價(jià)產(chǎn)生戲劇性影響。 理論上講，上市公司的壞賬準(zhǔn)備金比例。

3.記賬憑證會(huì)計(jì)造假的常見(jiàn)形式有

記賬憑證中會(huì)計(jì)造假的常見(jiàn)形式主要有： ①“假賬真做”，即指無(wú)原始憑證而以行為人的意志憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時(shí)，讓其金額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。

例如某企業(yè)為了騙取上市資格，將堆壓在倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)品虛列為銷(xiāo)售，并授意財(cái)務(wù)部門(mén)憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬(wàn)元的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”登記入賬，借以虛增利潤(rùn)。 ②“真賬假做”，即造假者故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來(lái)混淆記賬憑證對(duì)應(yīng)關(guān)系，打亂查閱人的視線(xiàn)。

例如某企業(yè)財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)李某，利用外幣匯率頻繁變動(dòng)，將企業(yè)需要兌出的5 000美元（當(dāng)時(shí)匯率為1∶8）先折為日元，匯率為1∶100，然后再將500 000(5 000*100)日元折為人民幣50 000元（匯率為1∶10），李某做賬時(shí)“真賬假做”，將美元兌換成日元，日元兌換成人民幣的兩次折換，記作美元兌換成人民幣的一次性?xún)稉Q，兩者的差額成為李某的私人收入。 ③“障眼法”，就是對(duì)記賬憑證的摘要欄進(jìn)行略寫(xiě)或錯(cuò)寫(xiě)，使人看不清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面目。

造假者采用這種手法使記賬憑證的摘要往往與原始憑證所反映的真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符，或讓摘要空出不寫(xiě)，或者粗粗寫(xiě)上讓人不得要領(lǐng)的幾個(gè)字，以達(dá)到掩飾和弄虛作假的目的。例如某企業(yè)因私設(shè)小金庫(kù)而被查處，該廠(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)吸取“經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)”，認(rèn)為以貨幣形式設(shè)置“小金庫(kù)”容易引起審查人員的注意，而實(shí)物形式存在的“小金庫(kù)”則不那么引人注目，于是自2005年始以購(gòu)買(mǎi)材料的名義，以亂計(jì)成本費(fèi)用等方式，購(gòu)買(mǎi)金卡、金幣、郵票等有保值和增值潛力的商品70余萬(wàn)元，并將之置于賬外。

其具體操作過(guò)程是：原始憑證不開(kāi)品名，在填制記賬憑證時(shí)統(tǒng)稱(chēng)為購(gòu)料，購(gòu)買(mǎi)辦公用品后計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用等科目。此類(lèi)記賬憑證，在實(shí)際操作中時(shí)有發(fā)生，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)高度警惕。

4.記賬憑證會(huì)計(jì)造假的常見(jiàn)形式有

記賬憑證中會(huì)計(jì)造假的常見(jiàn)形式主要有：

①“假賬真做”，即指無(wú)原始憑證而以行為人的意志憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時(shí)，讓其金額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如某企業(yè)為了騙取上市資格，將堆壓在倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)品虛列為銷(xiāo)售，并授意財(cái)務(wù)部門(mén)憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬(wàn)元的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”登記入賬，借以虛增利潤(rùn)。

②“真賬假做”，即造假者故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來(lái)混淆記賬憑證對(duì)應(yīng)關(guān)系，打亂查閱人的視線(xiàn)。例如某企業(yè)財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)李某，利用外幣匯率頻繁變動(dòng)，將企業(yè)需要兌出的5 000美元（當(dāng)時(shí)匯率為1∶8）先折為日元，匯率為1∶100，然后再將500 000(5 000*100)日元折為人民幣50 000元（匯率為1∶10），李某做賬時(shí)“真賬假做”，將美元兌換成日元，日元兌換成人民幣的兩次折換，記作美元兌換成人民幣的一次性?xún)稉Q，兩者的差額成為李某的私人收入。

③“障眼法”，就是對(duì)記賬憑證的摘要欄進(jìn)行略寫(xiě)或錯(cuò)寫(xiě)，使人看不清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面目。造假者采用這種手法使記賬憑證的摘要往往與原始憑證所反映的真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符，或讓摘要空出不寫(xiě)，或者粗粗寫(xiě)上讓人不得要領(lǐng)的幾個(gè)字，以達(dá)到掩飾和弄虛作假的目的。例如某企業(yè)因私設(shè)小金庫(kù)而被查處，該廠(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)吸取“經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)”，認(rèn)為以貨幣形式設(shè)置“小金庫(kù)”容易引起審查人員的注意，而實(shí)物形式存在的“小金庫(kù)”則不那么引人注目，于是自2005年始以購(gòu)買(mǎi)材料的名義，以亂計(jì)成本費(fèi)用等方式，購(gòu)買(mǎi)金卡、金幣、郵票等有保值和增值潛力的商品70余萬(wàn)元，并將之置于賬外。其具體操作過(guò)程是：原始憑證不開(kāi)品名，在填制記賬憑證時(shí)統(tǒng)稱(chēng)為購(gòu)料，購(gòu)買(mǎi)辦公用品后計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用等科目。此類(lèi)記賬憑證，在實(shí)際操作中時(shí)有發(fā)生，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)高度警惕。

5.常見(jiàn)的會(huì)計(jì)作假手段有哪些

一、偽造、篡改、不如實(shí)填寫(xiě)原始憑證指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來(lái)制造證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

如：某廠(chǎng)職工利用一張字跡模糊，只有小寫(xiě)金額沒(méi)有大寫(xiě)金額的發(fā)票，在金額"50.12"元前添寫(xiě)"1"，改為"150.12"元，同時(shí)按150.12元添加大寫(xiě)金額，在財(cái)務(wù)科順利報(bào)銷(xiāo)。二、白條頂庫(kù)所謂白條，是指行為人開(kāi)具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。

主要手法有：1、打白條子，即以個(gè)人或單位的名義，在白紙上書(shū)寫(xiě)證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來(lái)充當(dāng)原始憑證。2、以收據(jù)代替發(fā)票這種手法經(jīng)常用來(lái)偷逃稅款，一些個(gè)體私營(yíng)業(yè)主，當(dāng)面對(duì)消費(fèi)者為個(gè)人時(shí)，只開(kāi)具收據(jù)來(lái)證明此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開(kāi)發(fā)票，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。

3、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來(lái)代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。4、不按發(fā)票規(guī)定要求開(kāi)具發(fā)票。

三、取得虛假發(fā)票這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國(guó)家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用，但近年來(lái)假發(fā)票卻是風(fēng)行天下，十分猖獗的。

單位之間相互開(kāi)具假發(fā)票，甚至有人專(zhuān)門(mén)以開(kāi)具假發(fā)票牟利。如：不加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章，有關(guān)人員不簽字等。

四、自制假單據(jù)、虛開(kāi)發(fā)票虛開(kāi)發(fā)票是指行為人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，除在金額上采用陰陽(yáng)術(shù)外，還開(kāi)列虛假品名、價(jià)格、數(shù)量、日期等，以蒙混過(guò)關(guān)，便于報(bào)銷(xiāo)。具體手法：1、虛假品名用便于報(bào)銷(xiāo)的物品名稱(chēng)代替不符合報(bào)銷(xiāo)要求的實(shí)物名稱(chēng)。

如購(gòu)買(mǎi)化妝品開(kāi)列為勞保用品，購(gòu)買(mǎi)保健品開(kāi)列為藥品等。2、虛假價(jià)格按需要開(kāi)列價(jià)格或按照虛假貨物品名開(kāi)列相符的價(jià)格。

根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價(jià)格具有高開(kāi)、低開(kāi)、平開(kāi)三種方式。3、虛假數(shù)量按需要開(kāi)列數(shù)量或配合虛假貨物價(jià)格開(kāi)列數(shù)量，根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計(jì)、少計(jì)、等計(jì)三種方式。

4、假票真開(kāi)用假發(fā)票開(kāi)具真實(shí)業(yè)務(wù)。一個(gè)單位的假單據(jù)有時(shí)并不全是外單位開(kāi)具的，也有本單位業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)自制假單據(jù)報(bào)賬的情況。

有的單位通過(guò)開(kāi)具不真實(shí)的銷(xiāo)貨發(fā)票，虛減庫(kù)存，將真實(shí)的貨物銷(xiāo)售后將收入不入賬，作為本單位的"小金庫(kù)"來(lái)源，以用來(lái)掩蓋各種不合法的支出；還有的單位自制假的支出單據(jù)，開(kāi)支一些正常業(yè)務(wù)無(wú)法報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用；還有的單位用自行印制的專(zhuān)用收據(jù)隱瞞收入。如現(xiàn)在的一些職稱(chēng)、執(zhí)業(yè)資格考試，有些主辦單位就在報(bào)名、售書(shū)上大做文章，考務(wù)費(fèi)、報(bào)名費(fèi)開(kāi)國(guó)家統(tǒng)一的行政事業(yè)專(zhuān)用收費(fèi)收據(jù)，而教賬、涂卡則開(kāi)自制收據(jù)（白條），以用來(lái)搞創(chuàng)收，偷逃稅款。

五、證證不符所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說(shuō)是普遍性的，有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會(huì)計(jì)科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實(shí)際所附張數(shù)不符等。

如審查某企業(yè)憑證時(shí)，就發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為粉飾財(cái)務(wù)狀況，虛構(gòu)產(chǎn)品銷(xiāo)售，授意財(cái)務(wù)會(huì)員設(shè)法增加150萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入，財(cái)會(huì)人員即直接編制記賬憑證，摘要填寫(xiě)銷(xiāo)售商品給某公司，并據(jù)以記賬，后無(wú)附任何原始憑證。又如審查某企業(yè)收款憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，開(kāi)出發(fā)票日與編制現(xiàn)金收款憑證并據(jù)以記賬日期應(yīng)相符或者比較相近，經(jīng)詳查，發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出納員收款后未及時(shí)入賬而挪用公款"炒股"，一年后才予以歸還。

六、賬證不符在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)人員的疏忽大意造成賬證不符的問(wèn)題是有的，但如果出納人員利用了這種粗心大意，便為假賬提供了方便之門(mén)。如某企業(yè)1998年6月份銷(xiāo)售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入共有305筆，總價(jià)值為457500元，其中同為1200元的現(xiàn)金銷(xiāo)貨發(fā)票就多達(dá)80張，會(huì)計(jì)人員在匯總收入時(shí)，少加了3張1200元的發(fā)票（計(jì)3600元），使記賬憑證上的現(xiàn)金收入成為453900元。

出納人員在月末清點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)月長(zhǎng)款3600元，于是便將這部分長(zhǎng)款裝入了自己的腰包。七、記賬憑證上賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系不正常單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，記賬憑證上所使用的會(huì)計(jì)科目和其所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但有些單位卻經(jīng)常使用一些往來(lái)科目來(lái)偷逃稅款，隱瞞收入。

八、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編造虛假記賬憑證有的單位為了享受?chē)?guó)家稅法規(guī)定的可用稅前利潤(rùn)連續(xù)三年補(bǔ)虧的稅收政策，而編造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)體現(xiàn)虧損，也有的單位為了體現(xiàn)業(yè)績(jī)而虛構(gòu)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)為大眾呈現(xiàn)一種"虛盈實(shí)虧"的表現(xiàn)繁華景象。九、假賬真做無(wú)原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時(shí)，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。

例如，某企業(yè)為了騙取"百?gòu)?qiáng)企業(yè)"稱(chēng)號(hào)，將堆壓在倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)品虛列為銷(xiāo)售，并授意財(cái)會(huì)部門(mén)憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬(wàn)元的"銷(xiāo)售"收入登記入賬，借以虛。