不動(dòng)產(chǎn)增值稅抵扣的(不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額60%和40%抵扣的會(huì )計分錄)
1.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額60%和40%抵扣的會(huì )計分錄
借：應交稅費---應交增值稅----待抵扣稅金
貸：應交稅費----應交增值稅----進(jìn)項稅金
為了方便查詢(xún)，設置了工程抵扣稅金與工程待抵扣稅金科目，你可以酌情處理
當月入賬：
借：在建工程應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅）應交稅費--應交增值稅（待抵扣稅金）
貸：應付賬款
擴展資料：
準予抵扣
根據稅法規定，準予從銷(xiāo)項稅額當中抵扣的進(jìn)項稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款和按規定的扣除率計算的進(jìn)項稅額：
1、納稅人購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)，從銷(xiāo)貨方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅稅款。
2、納稅人購進(jìn)免稅農產(chǎn)品所支付給農業(yè)生產(chǎn)者或小規模納稅人的價(jià)款，取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價(jià)款按10%抵扣進(jìn)項稅額。
3、購進(jìn)中國糧食購銷(xiāo)企業(yè)的免稅糧食，可以按取得的普通發(fā)票金額按10%抵扣進(jìn)項稅額。
4、納稅人外購貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運費（不包括裝卸費、保險費等其他雜費），按運費結算單據（普通發(fā)票）所列運費和基金金額按7%抵扣進(jìn)項稅額。
5、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的有稅務(wù)機關(guān)監制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。
6、企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統專(zhuān)用設備和通用設備，可憑借購貨所取得的專(zhuān)用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣。
不得抵扣
1、納稅人購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)，沒(méi)有按照規定取得并且保存增值稅抵扣憑證或增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額計其它有關(guān)事項的；
2、一般納稅人有下列情形之一者，應按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用專(zhuān)用發(fā)票：
會(huì )計核算不健全、或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；
符合一般納稅人條件，但不申請一般納稅人認定手續的。
參考資料來(lái)源：搜狗百科--進(jìn)項稅額
參考資料來(lái)源：搜狗百科--應交增值稅
2.營(yíng)改增后不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅,分期抵扣如何做賬
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36 號，以下稱(chēng)36 號文件）的附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》中“（四）進(jìn)項稅額”部分第1 條明確規定：適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016 年5 月1 日后取得并在會(huì )計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016 年5 月1 日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應自取得之日起分2 年從銷(xiāo)項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買(mǎi)、接收捐贈、接收投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2 年抵扣的規定。接著(zhù)國家稅務(wù)總局又以15 號公告的形式發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），專(zhuān)門(mén)對不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分2 年抵扣政策，在實(shí)際操作層面上，區分不同情況，做出進(jìn)一步的明確和細化，也進(jìn)一步落實(shí)和體現現行政策對不動(dòng)產(chǎn)抵扣政策的時(shí)間性差異特征。
3.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票會(huì )計分錄怎樣做
1.將要出售的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行清理時(shí)：
借：累計折舊
借：固定資產(chǎn)清理
貸：固定資產(chǎn)
因為出售計算稅額時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額
收到銷(xiāo)售款時(shí)：
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
結轉因出售產(chǎn)生的收益時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
結轉因出售產(chǎn)生的損失時(shí)時(shí)
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
4.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣的賬務(wù)如何處理
在全面“營(yíng)改增”試點(diǎn)的綱領(lǐng)性文件《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）發(fā)布以后，國家稅務(wù)總局發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》，財政部發(fā)布了《增值稅會(huì )計處理規定》。
這些辦法和規定對企業(yè)增值稅會(huì )計核算產(chǎn)生了重要影響。 2016年4月8日，國家稅務(wù)總局制定了《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）。
根據《暫行辦法》，納稅人于2016年5月1日后取得并在會(huì )計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應按照本辦法有關(guān)規定分兩年從銷(xiāo)項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 2016年12月3日，財政部發(fā)布《增值稅會(huì )計處理規定》（財會(huì )〔2016〕22號），對增值稅的會(huì )計核算進(jìn)行了規范。
在本文中，筆者結合上述辦法和規定，對企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額如何進(jìn)行賬務(wù)處理進(jìn)行探討。 新增不動(dòng)產(chǎn)增值稅 根據《暫行辦法》規定，新增不動(dòng)產(chǎn)增值稅根據不同情形，有不同的處理方法。
圖1列示了新增不動(dòng)產(chǎn)增值稅賬務(wù)處理的分類(lèi)情況。 需要特別指出的是，納稅人2016年5月1日后購進(jìn)的貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項稅額依照有關(guān)規定分兩年從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
購進(jìn)貨物包括構成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設備，如建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。然而，工廠(chǎng)購買(mǎi)的廠(chǎng)房和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)的樓盤(pán)雖同屬于不動(dòng)產(chǎn)，但前者屬于為企業(yè)長(cháng)期創(chuàng )造價(jià)值、長(cháng)期保持原有形態(tài)的實(shí)物資產(chǎn)，應分兩年扣除，后者實(shí)質(zhì)為企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)用于銷(xiāo)售的產(chǎn)品，應當一次性抵扣；融資租入的不動(dòng)產(chǎn)的購置成本已分期支出并分期抵扣，如果再對每期取得的租金進(jìn)項分兩年抵扣，核算會(huì )非常復雜，因此可一次性全額抵扣；施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物存續時(shí)間短，施工結束后即要拆除清理，其性質(zhì)與生產(chǎn)過(guò)程中的中間投入物更為接近，其一次性抵扣進(jìn)項稅。
納稅人購進(jìn)材料直接耗用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程項目，按照如下情況分別處理：（1）該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項目屬于新建不動(dòng)產(chǎn)：該項購進(jìn)材料進(jìn)項稅額中的60%于當期抵扣，剩余40%于取得扣稅憑證的當月起第13個(gè)月抵扣。（2）該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項目屬于改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)：若該部分材料成本未計入不動(dòng)產(chǎn)原值，則該購進(jìn)材料進(jìn)項稅額可于當期全部抵扣；若購進(jìn)的該部分材料成本計入不動(dòng)產(chǎn)原值，只有當該部分材料成本達到或超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50%，該項購進(jìn)材料進(jìn)項稅額中的60%于當期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13個(gè)月抵扣，否則該項購進(jìn)材料的進(jìn)項稅額可于當期全部抵扣。
納稅人購進(jìn)其他服務(wù)，如設計、建筑服務(wù)等，直接耗用于自建不動(dòng)產(chǎn)的，按上述購進(jìn)材料直接用于自建不動(dòng)產(chǎn)情況處理。 案例解析：2016年5月，一般納稅人A購入一處辦公樓，價(jià)稅合計金額111萬(wàn)元，當月用銀行存款支付了款項，辦妥了相關(guān)產(chǎn)權轉移手續，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認證相符。
預計凈殘值11萬(wàn)元，分50年按平均年限法計提折舊。假設年收入100萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后適用稅率為11%，不含稅價(jià)款為100萬(wàn)元[111÷（1+11%）]，當月可抵扣的進(jìn)項稅額為6。
6萬(wàn)元（100*11%*60%），待抵扣的進(jìn)項稅額為4。4萬(wàn)元（100*11%* 40%）。
“營(yíng)改增”前后增值稅賬務(wù)處理變化詳見(jiàn)表1。 不動(dòng)產(chǎn)變更后續進(jìn)項稅 已抵扣進(jìn)項稅額的轉出。
根據《暫行辦法》，已抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。 不得抵扣的進(jìn)項稅額=（已抵扣進(jìn)項稅額+待抵扣進(jìn)項稅額）*不動(dòng)產(chǎn)凈值率，不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）*100%不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減；不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。
不動(dòng)產(chǎn)在建工程 發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣。 案例解析：2016年5月，一般納稅人B購入一處辦公樓，價(jià)稅合計金額111萬(wàn)元，當月用銀行存款支付了款項，辦妥了相關(guān)產(chǎn)權轉移手續，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認證相符，試用稅率11%。
納稅人于2017年4月將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利。假設2017年4月不動(dòng)產(chǎn)凈值分別為80萬(wàn)元、50萬(wàn)元兩種情況，其他條件沿用上例。
（詳見(jiàn)表2）此外，若不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失，包括因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形，進(jìn)項稅額也需轉出。 如自行拆除，非違反法規情況造成，則。
