營改增以后的變化(“營改增”后增值稅會計處理,都有哪些變化)

1.“營改增”后增值稅會計處理,都有哪些變化

2016年7月4日，財政部為進一步規(guī)范增值稅會計處理，促進《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實，起草并發(fā)布了關(guān)于征求《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（征求意見稿）》意見的函，我們就其中主要的變化點進行總結(jié)如下：

1、增設4個二級科目

應交稅費二級科目增置了“預繳增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”。

預繳增值稅

核算內(nèi)容：

一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額

設置目的：

方便日后直接查詢預繳增值稅稅款。

待抵扣進項稅額

核算內(nèi)容：

一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

設置目的：

方便日后直接查詢分次抵扣進項稅額第13個月應結(jié)轉(zhuǎn)的進項稅額。

待認證進項稅額

核算內(nèi)容：

一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關(guān)認證的進項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

設置目的：

該科目可較完善地核算企業(yè)涉及未抵扣進項稅而對應的負債。

待轉(zhuǎn)銷項稅額

核算內(nèi)容：

一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

設置目的：

該明細科目主要核算滿足會計上確認收入條件但不滿足增值稅納稅義務發(fā)生時間的情況。

2、增設2個三級科目

應交稅費-應交增值稅三級科目增置了“銷項稅額抵減”、“簡易計稅”明細科目。

銷項稅額抵減

核算內(nèi)容：

一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額，通過此科目核算。

簡易計稅

核算內(nèi)容：

一般納稅人采用簡易計稅方法應交納的增值稅額。常見于房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)的老項目選擇簡易計稅方法時，應通過此科目核算。

但由于簡易計稅方法不能抵扣進項稅，所以本明細科目必須單獨核算，但筆者覺得該明細科目設置成應交稅費二級科目可能會更實用些。

2.營改增后增值稅應有哪些會計科目

一般納稅人增值稅會計明細科目設置 剛剛下發(fā)的《國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報明細表》和《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》等。

要滿足上述填報要求、做好稅負分析和籌劃，同時避免大量的重復統(tǒng)計工作量，需要做好會計明細科目設置。 根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》、財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知，可以按如下設置增值稅相關(guān)會計科目： 具體明細設置及有關(guān)說明如下： （一）“應交稅費——01應交增值稅”明細科目設置及說明 二、三、四級明細如下表（建立四級明細的目的，是為了滿足《進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》填報要求等）。

另外，還可以根據(jù)不同的事業(yè)部、工程項目（含購銷不動產(chǎn)、在建工程項目）建立項目輔助核算，滿足不同項目增值稅分別預征的要求。 說明： 1、上述對進項稅額設置四級明細，其便利性為：有助于分析當期增值稅真實稅負，特別是當期應交稅額較少時，分析當期設備購進、投資所產(chǎn)生的影響； 2、銷項稅額按不同稅率設置三級明細，便于與增值稅納稅申報表核對，且便于分析營改增之后產(chǎn)生的稅負影響； 3、進項稅額轉(zhuǎn)出設置三級明細，可以清晰知道所認證的進項稅額取得來源及使用去向，也便于與納稅申報表附表核對，并準確分析當期稅負。

4、設置“進項稅額轉(zhuǎn)入”借方二級科目，主要便利性： （1）為了滿足營改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡易計稅、集體福利的按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額 的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）*適用稅率 （2）便于將轉(zhuǎn)出掛賬的期初留抵稅額轉(zhuǎn)入，之所以不使用進項稅額科目，是為了使進項稅額發(fā)生額與所認證的專用發(fā)票進項稅額保持一致。 在填寫增值稅納稅申報表時，將其作為“進項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項“與”進項稅額轉(zhuǎn)出“計算填列，余額允許為負。

注：此處增加的“進項稅額轉(zhuǎn)入”借方二級科目，書中沒有，是實踐中需要、貼近本次營改增、滿足新的納稅申報和稅負分析的需要，也是筆者自創(chuàng)進項稅額轉(zhuǎn)入明顯科目的原因：避免重復。 5、設置“營改增抵減的銷項稅額”明細科目，系核算差額征稅的試點納稅人本期從銷售額中扣減的、購進應稅服務按適用稅率計算的銷項稅額；如果原一般納稅人未兼營該應稅服務的，可以不設此明細科目。

（二）設置“應交稅費——02未交增值稅”二級明細科目及說明 下設兩個二級明細科目，一個為01一般計稅，另一個為02簡易計稅。 1、一般計稅是核算月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅、本期應交的增值稅； 2、簡易計稅：核算一般納稅人選擇簡易計稅方法下的應交稅費及已交稅費明細。

因簡易計稅應交稅費不能用其他的進項稅額抵減，故不能在上述應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）中核算。本科目適用于一般納稅人同時選擇簡易計稅時的應納增值稅額。

（三）設置“應交稅費——03增值稅留抵稅額”二級明細科目及說明 根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會[2012]13號），應交稅費——增值稅留抵稅額， 核算不能用于兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣 的，應在應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。 開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

需要注意的是： 待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)入）”科目。 之所以未按文件規(guī)定轉(zhuǎn)入“進項稅額”明細，是為了保證進項稅額與當期進項發(fā)票的保持一致，否則本年累計進項稅額會比可以抵扣的扣稅憑證進項稅額多出。

增值稅納稅申報表中將“進項稅額轉(zhuǎn)入”作為“進項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項計算填列。 （四）設置“應交稅費——04待抵扣進項稅額”及說明 下設三個三級明細科目： ——01未認證或已認證未申報抵扣進項稅額 ——02營改增待抵減的銷項稅額 ——03新增不動產(chǎn)購進相關(guān)進項稅額 說明： 1、“未認證”三級明細用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認證；或者輔導期一般納稅人已認證、但根據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項稅額的進項稅額。

2、增設“營改增待抵減的銷項稅額”是便于差額征稅的試點納稅人，及時核算本期購進應稅服務可扣除項目折抵的銷項稅額。而應交稅費——應交增值稅—— “營改增抵減的銷項稅額”系本期實際抵減的銷項稅額，該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵。

3.營改增會計處理有哪些變化

1增設4個二級科目應交稅費二級科目增置了“預繳增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”。

預繳增值稅核算內(nèi)容：一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額設置目的：方便日后直接查詢預繳增值稅稅款。待抵扣進項稅額核算內(nèi)容：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。設置目的：方便日后直接查詢分次抵扣進項稅額第13個月應結(jié)轉(zhuǎn)的進項稅額待認證進項稅額核算內(nèi)容：一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關(guān)認證的進項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。設置目的：該科目可較完善地核算企業(yè)涉及未抵扣進項稅而對應的負債。

待轉(zhuǎn)銷項稅額核算內(nèi)容：一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。設置目的：該明細科目主要核算滿足會計上確認收入條件但不滿足增值稅納稅義務發(fā)生時間的情況。

2增設2個三級科目應交稅費-應交增值稅三級科目增置了“銷項稅額抵減”、“簡易計稅”明細科目。銷項稅額抵減核算內(nèi)容：一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額，通過此科目核算。

簡易計稅核算內(nèi)容：一般納稅人采用簡易計稅方法應交納的增值稅額。常見于房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)的老項目選擇簡易計稅方法時，應通過此科目核算。

但由于簡易計稅方法不能抵扣進項稅，所以本明細科目必須單獨核算，但筆者覺得該明細科目設置成應交稅費二級科目可能會更實用些。

4.會計營改增是怎么變動的

會計營改增變動的會計處理方法 （一）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務：取得專用發(fā)票、購進農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得的增值稅扣稅憑證， 按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應計入相關(guān)項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的 金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務中止，作相反的會計分錄。 1.取得專用發(fā)票一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進行核算。

2.購進農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額進行會計核算。 （二）一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務：進口貨物或服務、接受鐵路運輸服務1.進口貨物或服務一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進行會計核算。

Ⅰ?？劾U增值稅稅款時的會計處理： 2.接受鐵路運輸服務 （三）一般納稅人輔導期一般納稅人（輔導期）國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，已經(jīng)取得的增 值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料 采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或?qū)?際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

收到稅務機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”。 （四）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應稅服務的原增值稅一般納稅人，應在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當月月初將不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細科目，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。 （五）一般納稅人提供應稅服務一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬 款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收 入”、“其他業(yè)務收入”等科目。

發(fā)生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。 一般納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形，視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

（六）一般納稅人出口應稅服務一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算應稅服務銷售額應繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務機關(guān)申報辦理該項出口服務的免抵退稅。

1.按稅務機關(guān)批準的免抵稅額借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）”，按應退稅額借記“其他應收款——應收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。 2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——應收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。

3.辦理退稅后發(fā)生服務中止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。 （七）非正常損失發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

（八）免征增值稅收入納稅人提供應稅服務取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。 （九）當月繳納本月增值稅當月繳納本月增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

（十）購入稅控系統(tǒng)專用設備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（。

5.營改增后的幾個會計分錄是什么

1。

一般納稅人采購貨物或接受的應稅勞務和應稅服務【情形】 取得專用發(fā)票、完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書【案例】 C銀行5月對其可視化操作系統(tǒng)進行改造，接受美國B公司技術(shù)指導，合同總價為20萬元。 當月改造完成，美國B公司在中國境內(nèi)無代理機構(gòu)，A公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給B公司。

書面合同、付款證明和B公司的對賬單齊全。 【分錄】 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11320。

75貸：銀行存款11320。 75 借：在建工程 188679。

25 貸：銀行存款 188679。25 【提示】 借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應計入相關(guān)項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的 金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務中止，作相反的會計分錄。 2。

一般納稅人提供應稅服務 【案例】 2016年6月，北京H餐飲企業(yè)，本月提供餐飲服務收入100萬元，將其閑置房屋出租收入5萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。 【分錄】 取得運輸收入的會計處理： 借：銀行存款 1060000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）60000 取得出租房屋收入的會計處理： 借：銀行存款 55000 貸：其他業(yè)務收入 50000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5500 【提示】 按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增 值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。

發(fā)生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。 3。

一般納稅人輔導期內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務【案例】 2016年5月，北京H餐飲企業(yè)，購進一批辦公電腦，取得增值稅專用發(fā)票價款3萬元，增值稅額0。51萬元。

當月處于一般納稅人輔導期內(nèi)。 【分錄】 借：固定資產(chǎn) 30000 應交稅費——待抵扣進項稅額 5100 貸：銀行存款 35100 次月允許抵扣時： 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100 貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 5100 【提示】 已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的 金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科 目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

收到稅務機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”。 4。

一般納稅人提供視同銷售應稅服務 【案例】 2016年5月3日，南京M美容院安排兩名美容師參加某女企業(yè)家論壇，現(xiàn)場免費為3位女性化妝。 2016年重陽節(jié)，該美容院安排三名美發(fā)師參加“夕陽紅”日活動，在社區(qū)為老人進行免費理發(fā)60人。

（該美容院化妝服務價格為每人1000元/人次，理發(fā)20元/人次）免費為3位女性化妝，按最近時期提供同類應稅服務的平均價格計算銷項稅額： （3*1000）÷（1+6%）*6%=169。 81（元） 【分錄】 借：營業(yè)外支出 169。

81 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 169。812016年重陽節(jié)的免費理發(fā)活動，以社會公眾為對象的服務活動，不屬于視同提供應稅服務。

5。一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備【案例】 2016年5月，上海N房地產(chǎn)開發(fā)公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款2000元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術(shù)維護費500元。

當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額2500元。 【分錄】 首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備 借：固定資產(chǎn)——稅控設備 2000 貸：銀行存款 2000 發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術(shù)維護費 借：管理費用 500 貸：銀行存款 500 抵減當月增值稅應納稅額 借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）2500 貸：管理費用 500 遞延收益 2000 以后各月計提折舊時（按3年，殘值10%舉例） 借：管理費用 50 貸：累計折舊 50 借：遞延收益 50 貸：管理費用 50 【提示】 購入稅控系統(tǒng)專用設備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益” 科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付。

6.建筑安裝企業(yè)營改增后應設置哪些會計科目

樓主你好！ 目前建筑安裝還沒有納入營改增范圍，不過最近這個問題成了熱點話題，當初上海試點的時候建筑業(yè)也曾經(jīng)是候選的大熱門，但最終沒有入選。

其原因除了上海市的意愿之外，更重要的建筑業(yè)納入營改增存在三大難點。 首先是納稅地的變更對地方財政利益影響比較大。

當前建筑業(yè)繳納營業(yè)稅是按照勞務發(fā)生地納稅，工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅卻要求在機構(gòu)所在地納稅。

比如北京的建筑企業(yè)在上海有工程，營業(yè)稅是在上海交，而增值稅則要回到北京交。 其次，由于建筑業(yè)競爭非常激烈，企業(yè)良莠不齊，很多企業(yè)達不到增值稅一般納稅人的要求，這也造成了稅收征管的難度。

此外，沙石土料等很難拿到增值稅抵扣發(fā)票，建筑業(yè)也存在抵扣不充分的問題。 “這些難點都需要相關(guān)部門進行進一步的制度設計?！?/p>

王駿說，根據(jù)財政部營改增的文件，留給建筑業(yè)的營改增的稅率窗口是11%，而建筑業(yè)的營業(yè)稅率僅為3%，因此很多建筑企業(yè)主擔心改革之后會像交通運輸業(yè)一樣出現(xiàn)稅負上升。