20%以下股權投資(長(cháng)投抵銷(xiāo)分錄難點(diǎn)是什么?)
1.長(cháng)投抵銷(xiāo)分錄難點(diǎn)是什么?
逆銷(xiāo)例題： 甲企業(yè)于20*7年1月取得乙公司20%有表決權股份。
能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時(shí)，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
20*7年8月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。 至20*7年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。
乙公司20*7年實(shí)現凈利潤為3 200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。
甲企業(yè)在按照權益法確認應享有乙公司20*7年凈損益時(shí)，應進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：長(cháng)期股權投資——損益調整 [（3200-400）*20%]560 貸：投資收益 560 進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中，因該未實(shí)現內部交易損益體現在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當中，應在合并財務(wù)報表中進(jìn)行以下調整： 借：長(cháng)期股權投資 （400*20%）80 貸：存貨 80 在個(gè)別報表中做分錄的時(shí)候是將投資單位和被投資單位看做一個(gè)整體，抵消了內部未實(shí)現的損益，所以少確認了長(cháng)期股權投資，那么在編制合并報表的時(shí)候，是將投資單位和其子公司看做是一個(gè)整體，所以原來(lái)抵消的內部未實(shí)現損益就不應該抵消了，此時(shí)就應該重新確認長(cháng)期股權投資。 這部分存貨并沒(méi)有對外售出，因此這部分損益是體現在投資單位購買(mǎi)的存貨當中的，此時(shí)也應該調減存貨的賬面價(jià)值。
合并報表把銷(xiāo)售方的收入成本抵掉，把購買(mǎi)方的存貨抵掉。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨。
由于銷(xiāo)售方不納入合并范圍，所以只能把損益類(lèi)的收入成本用損益帳戶(hù)投資收益來(lái)代替。 （ 可以這樣理解： 不考慮內部交易損益里的分錄： 借：長(cháng)期股權投資——損益調整 3200*20% 貸：投資收益 640 合并抵銷(xiāo)分錄： 借：投資收益 80 貸：存貨 80 該筆分錄是合并報表中應體現的實(shí)質(zhì)抵消金額及項目。
但是由于在現行準則下個(gè)別報表中已經(jīng)針對未實(shí)現內部損益調減凈利潤，即可以理解為在個(gè)別報表中單獨做了一筆如下分錄： 借：投資收益 30 貸：長(cháng)期股權投資 30 由于上述的分錄，已經(jīng)實(shí)現了調減投資收益的效果，但是同時(shí)調減了長(cháng)投的價(jià)值，故應當將調減長(cháng)投的價(jià)值予以恢復，所以合并報表中分錄即為： 借：長(cháng)期股權投資 30 貸：存貨 30 ） 合并報表就是比如甲公司是母公司，其有子公司，那么甲公司就是需要編制合并報表的。 合并報表（又稱(chēng)合并財務(wù)報表或合并會(huì )計報表）是集團公司中的母公司編制的報表，它將其子公司的會(huì )計報表匯總后，抵消關(guān)聯(lián)交易部分，得出站在整個(gè)集團角度上的報表數據。
也可以說(shuō)，是以母公司及其子公司組成會(huì )計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個(gè)別財務(wù)報表為基礎，由控股公司編制的反映抵消集團內部往來(lái)賬項后的集團合并財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財務(wù)報表，合并報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務(wù)狀況變動(dòng)表等。 原理一：被投資方的凈資產(chǎn)，凈利潤中屬投資方的份額，體現在投資方的長(cháng)投和投資收益里，相當于已把聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財務(wù)成果以壓縮文件的方式計入到了投資方的個(gè)別報表。
也就相應的計入了投資方的合并報表。表面上看只有子公司才納入合并報表，實(shí)際上權益法由于它的走帳，已經(jīng)把聯(lián)營(yíng)，合營(yíng)也納入它的范圍。
只不過(guò)這個(gè)合并顯得簡(jiǎn)陋一些，因為它只體現長(cháng)投和投資收益。 母公司與子公司的內部交易在合并抵銷(xiāo)分錄中作了調整，那么，母公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間的內部交易也應予以剔除。
順?shù)N例題： 甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。 20*7年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。
至20*7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時(shí)，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內部交易。
乙公司20*7年凈利潤為2 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。
借：長(cháng)期股權投資——損益調整 3 200 000[(2 000萬(wàn)元-400萬(wàn)元)*20%] 貸：投資收益 3 200 000 甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實(shí)現內部交易損益應在個(gè)別報表已確認投資損益的基礎上進(jìn)行以下調整： 借：營(yíng)業(yè)收入 2 000 000(1 000萬(wàn)元*20%) 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 200 000(600萬(wàn)元*20%) 投資收益 800 000 順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。 這是在投資方有其他的子公司時(shí)，編制合并財務(wù)報表時(shí)對其與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間的順逆流交易的調整，要與母子公司之間的內部交易在編制合并報表中的抵銷(xiāo)分錄相區分。
逆流交易，即被投資單位處置給投資單位，這里是被投資單位實(shí)現的凈利潤是包含未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤的，所以是投資單位調整凈利潤時(shí)是扣除了的，但是抵銷(xiāo)后，說(shuō)明投資單位確認的長(cháng)期股權投資調整額少了，所以是調增長(cháng)期股權投資——損益調整； 借：長(cháng)期股權投資――損益調整 【（ 售價(jià)-成本）*未出售部分*投資比例】 貸：存貨 順流交易，說(shuō)明被投資單位的凈利潤不包含未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤，但是投資單位為了將自己實(shí)現的凈利潤。
2.長(cháng)期股權投資的會(huì )計分錄
一、采用成本法核算的長(cháng)期股權投資 （一）長(cháng)期股權投資初始投資成本的確定 計算初始投資成本：股票成交金額 加：相關(guān)稅費 減：已宣告分派的現金股利 （二）取得長(cháng)期股權投資1、借：長(cháng)期股權投資 應收股利 貸：銀行存款2、收到購買(mǎi)該股票時(shí)已宣告分派的股利 借：銀行存款 貸：應收股利 （三）發(fā)生股利時(shí)1、長(cháng)期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤：借：應收股利 貸：投資收盜2、屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現凈利潤的分配額：借：應收股利 貸：長(cháng)期股權投資 （四）長(cháng)期股權投資的處置 借：銀行存款 長(cháng)期股權投資減值準備 貸：長(cháng)期股權投資 投資收益（或借記） 二、采用權益法核算的長(cháng)期股權投資 （一）取得長(cháng)期股權投資 借：長(cháng)期股權投資-成本 貸：銀行存款 注：長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，借“長(cháng)期股權投資-成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
（二）持有長(cháng)期股權投資期間被投資單位實(shí)現凈利潤或發(fā)生凈虧損1、1）根據投資單位實(shí)現的凈利潤計算應享有的份額，借：長(cháng)期股權投資-損益調整 貸：投資收益2）發(fā)生凈虧損，借：投資收益 貸：長(cháng)期股權投資-損益調整2、被投資單位以后宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)，借：應收股利 貸：長(cháng)期股權投資-損益調整3、收到被投資單位宣告發(fā)放的現金股利時(shí)，借：銀行存款 貸：應收股利 （三）持有長(cháng)期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動(dòng) 借：長(cháng)期股權投資-其他權益變動(dòng) 貸：其他綜合收益 （四）長(cháng)期股權投資的處置 借：銀行存款 貸：長(cháng)期股權投資-成本-損益調整-其他權益變動(dòng) 投資收益 同時(shí)：借：其他綜合收益 貸：投資收益。擴展資料 會(huì )計分錄亦稱(chēng)“記帳公式”。
簡(jiǎn)稱(chēng)“分錄”。它根據復式記帳原理的要求，對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)列出相對應的雙方帳戶(hù)及其金額的一種記錄。
在登記帳戶(hù)前，通過(guò)記帳憑證編制會(huì )計分錄，能夠清楚地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的歸類(lèi)情況，有利于保證帳戶(hù)記錄的正確和便于事后檢查。每項會(huì )計分錄主要包括記帳符號，有關(guān)帳戶(hù)名稱(chēng)、摘要和金額。
會(huì )計分錄分為簡(jiǎn)單分錄和復合分錄兩種。簡(jiǎn)單分錄也稱(chēng)“單項分錄”。
是指以一個(gè)帳戶(hù)的借方和另一個(gè)帳戶(hù)的貸方相對應的會(huì )計分錄。復合分錄亦稱(chēng)“多項分錄”。
是指以一個(gè)帳戶(hù)的借方與幾個(gè)帳戶(hù)的貸方，或者以一個(gè)帳戶(hù)的貸方與幾個(gè)帳戶(hù)的借方相對應的會(huì )計分錄。為了保證帳戶(hù)對應關(guān)系的正確、清晰、便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內容，會(huì )計分錄必須嚴格掌握一借多貸或一貸多借的基本原則，不允許多借多貸。
三要素 一，記賬方向（借方或貸方） 二，賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì )計科目） 三，金額[2] 種類(lèi) 根據會(huì )計分錄涉及賬戶(hù)的多少，可以分為簡(jiǎn)單分錄和復合分錄。簡(jiǎn)單分錄是指只涉及兩個(gè)賬戶(hù)的會(huì )計分錄，即一借一貸的會(huì )計分錄；復合分錄是指涉及兩個(gè)（不包括兩個(gè)）以上賬戶(hù)的會(huì )計分錄 方法 層析法 層析法是指將事物的發(fā)展過(guò)程劃分為若干個(gè)階段和層次，逐層遞進(jìn)分析，從而最終得出結果的一種解決問(wèn)題的方法。
利用層析法進(jìn)行編制會(huì )計分錄教學(xué)直觀(guān)、清晰，能夠取得理想的教學(xué)效果，其步驟如下：1、分析列出經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所涉及的會(huì )計科目。2、分析會(huì )計科目的性質(zhì)，如資產(chǎn)類(lèi)科目、負債類(lèi)科目等3、分析各會(huì )計科目的金額增減變動(dòng)情況。
4、根據步驟2、3結合各類(lèi)賬戶(hù)的借貸方所反映的經(jīng)濟內容（增加或減少），來(lái)判斷會(huì )計科目的方向。5、根據有借必有貸，借貸必相等的記賬規則，編制會(huì )計分錄。
此種方法對于學(xué)生能夠準確知道會(huì )計業(yè)務(wù)所涉及的會(huì )計科目非常有效，并且較適用于單個(gè)會(huì )計分錄的編制。參考資料：搜狗百科：會(huì )計分錄。
3.用現金投資公司,怎么做分錄
用現金支付入股款的情況有兩種：
用現金投資其他公司的會(huì )計分錄是：
借：長(cháng)期股權投資
貸：現金
個(gè)人用現金入股公司的會(huì )計分錄是：
借：現金
貸：銀行存款
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本
擴展資料：
一、本科目核算小企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。
二、小企業(yè)對外進(jìn)行長(cháng)期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核算。
小企業(yè)對被投資單位無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(cháng)期股權投資應當采用成本法核算；對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長(cháng)期股權投資應當采用權益法核算。
通常情況下，小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本；總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。
企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本的20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。
三、長(cháng)期股權投資在取得時(shí)，應按實(shí)際成本作為投資成本。
（一）以現金購入的長(cháng)期股權投資，按實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款（包括支付的稅金、手續費等相關(guān)費用）作為投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利。
應按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利金額，借記“應收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
（二）接受投資者投入的長(cháng)期股權投資，應按投資各方確認的價(jià)值作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。
四、長(cháng)期股權投資成本法的賬務(wù)處理。
（一）采用成本法核算時(shí)，除追加或收回投資外，長(cháng)期股權投資的賬面余額一般應當保持不變。
（二）股權持有期間內，企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)確認投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分。
借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。
五、長(cháng)期股權投資權益法的賬務(wù)處理。
（一）采用權益法核算時(shí)，長(cháng)期股權投資的賬面余額應根據享有被投資單位所有者權益份額的變動(dòng)，對長(cháng)期股權投資的賬面余額進(jìn)行調整。
（二）股權持有期間，企業(yè)應于每個(gè)會(huì )計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實(shí)現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長(cháng)期股權投資的賬面余額。
如被投資單位實(shí)現凈利潤，企業(yè)應按應事有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如被投資單位發(fā)生凈虧損，則應作相反分錄，但以長(cháng)期股權投資的賬面余額減記至零為限。
被投資單位宣告分派現金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股息”科目，貸記本科目；實(shí)際分得現金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。
六、小企業(yè)處置長(cháng)期股權投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按長(cháng)期股權投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現金股利或利潤，貸記“應收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
參考資料來(lái)源：搜狗百科-長(cháng)期股權投資
4.股權投資的會(huì )計核算科目包括哪些
成一、應用基礎的比較與分析 不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的認識，而且對相關(guān)投資的持有收益的認識也不相同。
成本法認為投資企業(yè)與被投資單位是兩個(gè)獨立的法人實(shí)體和會(huì )計主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動(dòng)為條件的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或對被投資單位稅后利潤或現金股利的要求權實(shí)現時(shí)，才進(jìn)行相應的會(huì )計核算。
相關(guān)投資的持有收益為實(shí)際收到或確定將收到的利潤或股利。 權益法認為被投資單位是投資企業(yè)的一個(gè)有機組部分，被投資單位的所有經(jīng)濟活動(dòng)都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)，投資企業(yè)對此均應在活動(dòng)發(fā)生時(shí)或年終進(jìn)行會(huì )計結算時(shí)進(jìn)行相應的會(huì )計核算，相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。
從財務(wù)的角度不難推導出，非完全權益法下相關(guān)投資的。貸記“長(cháng)期股權投資”科目，投資企業(yè)投放到相關(guān)長(cháng)期股權投資上的那部分資產(chǎn)的運營(yíng)狀況將得不到充分的披露，則作相反的會(huì )計分錄，它并未考慮長(cháng)期股權投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況，或無(wú)利可分的情況下。
如被投資單位發(fā)生稅后虧損，在投資企業(yè)個(gè)別會(huì )計報表上是不作直接反映的。 三，分攤方法一般采用直接法，不僅缺乏規范性，應使用完全權益法。
《企業(yè)會(huì )計準則——投資》的相關(guān)內容還表明、計量，而且對相關(guān)投資的持有收益的認識也不相同，投資企業(yè)使用權益法對相關(guān)的長(cháng)期股權投資進(jìn)行核算應是最優(yōu)的選擇；被投資單位所有者權益發(fā)生其它相關(guān)變化，被投資單位的所有經(jīng)濟活動(dòng)都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)，反之則作相反的會(huì )計分錄；被投資單位實(shí)際支付利潤，投資企業(yè)對此均應在活動(dòng)發(fā)生時(shí)或年終進(jìn)行會(huì )計結算時(shí)進(jìn)行相應的會(huì )計核算，分攤年限借差不超過(guò)1O年、發(fā)生稅后虧損，反之為貸差；完全權益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額（所有者權益）與被投資單位個(gè)別利率的乘積、出現法定財產(chǎn)重估增值以及產(chǎn)生資本匯率折算差額等，通過(guò)不同的法規對同一會(huì )計事項規定了不同的確認標準。所謂股權投資差額則指取得股權的支出與其所代表的凈資產(chǎn)（所有者權益）之間的差額。
根據會(huì )計核算制度的規定，我國大量上市公司即使盈利也從未進(jìn)行過(guò)利潤分配，貸記“長(cháng)期股權投資”科目。在完全權益法下。
雖然現行的行業(yè)會(huì )計制度并未就權益法的具體類(lèi)型加以說(shuō)明和限定，即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權益中所占份額難以使其對被投資單位產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。 顯然，這種只認盈利不認虧損的做法對投資企業(yè)單個(gè)會(huì )計報表而言，或對被投資單位稅后利潤或現金股利的要求權實(shí)現時(shí)，被投資單位所有者權益的前述相關(guān)變化均視同投資企業(yè)自己相應項目的變化、記錄和報告的過(guò)程，反之則應用權益法。
二、應用過(guò)程的比較與分析 核算方法的應用過(guò)程就是對被投資單位所有者權益的相關(guān)變動(dòng)進(jìn)行確認，這就使得許多采用成本法對長(cháng)期股權投資進(jìn)行核算的法人股東（投資企業(yè)）未能在其會(huì )計報表上反映出這部分投資的真實(shí)情況，而且違背了可比性原則，前者大于后者為借差。 權益法認為被投資單位是投資企業(yè)的一個(gè)有機組部分，非完全權益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應為投資額與市場(chǎng)利率的乘積，貸 記“投資收益”科目或“長(cháng)期股權投資”科目。
當然，投資企業(yè)對被投資單位所有者權益的相關(guān)變化一般都不進(jìn)行確認，但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈等行為仍會(huì )在實(shí)質(zhì)上對其財務(wù)狀況及相關(guān)指標產(chǎn)生影響。從財務(wù)的角度不難推導出，才進(jìn)行相應的會(huì )計核算、記錄和報告，是有停謹慎性原則的，前述規定是不完善的，投資企業(yè)應按本期的分攤額借記“投資收益”科目，在這種情況下、接受實(shí)物捐贈。
成本法認為投資企業(yè)與被投資單位是兩個(gè)獨立的法人實(shí)體和會(huì )計主體、計量。 在權益法下，核算方法的具體應用范圍通常依賴(lài)于會(huì )計人員的職業(yè)判斷或會(huì )計核算制度的明確規定、應用基礎的比較與分析 不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的認識。
實(shí)際上，以及對股權投資差額的處理過(guò)程。因此。
股權投資差額為借差，只有在投資企業(yè)從被投資單位實(shí)際收到利潤（行業(yè)會(huì )計制度）或被投資單位宣告發(fā)放現金股利（股份有限公司會(huì )計制度）時(shí)；另外，與被投資單位個(gè)別利率無(wú)實(shí)質(zhì)聯(lián)系，貸差不短于10年。如果投資企業(yè)仍按前述規定選用成本法對相關(guān)的長(cháng)期股權投資進(jìn)行核算，投資企業(yè)應按其所占份額借記“長(cháng)期投權投資”科目。
相關(guān)投資的持有收益為實(shí)際收到或確定將收到的利潤或股利，但從有關(guān)應用舉例及說(shuō)明上看，所用的權益法應是非完全權益法，投資企業(yè)應按其所占份額借記“長(cháng)期股權投資”科目、應用范圍的比較與分析 在我國會(huì )計實(shí)踐中，在這一比例較高的情況下，貸記“資本公積”科目。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動(dòng)為條件的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
無(wú)論何種差額。被投資單位所有者權益的相關(guān)變動(dòng)具體包括取得稅后利潤，一旦被投資單位發(fā)生這些變化，不涉及到股權投資差額的分攤問(wèn)題，體現了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性，當企業(yè)用權益法對長(cháng)期股權投資進(jìn)行核算時(shí)，貸記“投資收益”科目，如投資。
