根據編制現金流量表例子(現金流量表的編制方法和實(shí)例)

1.現金流量表的編制方法和實(shí)例

現金流量表的編制方法：

看到收入找應收，未收稅金分開(kāi)走。

看到成本找應付，存貨變動(dòng)莫疏忽。

有關(guān)費用先全調，差異留在后面找。

財務(wù)費用有例外，注意分出類(lèi)別來(lái)。

所得稅你直接轉，營(yíng)業(yè)外找固資產(chǎn)。

壞賬工資折舊攤銷(xiāo)，哪來(lái)哪去反向抵銷(xiāo)。

為職工支付有多少，單獨處理分類(lèi)思考。

解釋?zhuān)?/p>

1、第①句話(huà)針對銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)收到的現金，因為直接法是以利潤表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以，我們看到營(yíng)業(yè)收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據等）。

未收的稅金再單獨作賬（收到錢(qián)的增值稅才作為現金流量）也就是說(shuō)應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關(guān)貼現的處理，將應收票據因貼現產(chǎn)生的貼現息（已計入財務(wù)費用）作反調。

例如：應收票據發(fā)生額10萬(wàn)元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現，貼現息為1萬(wàn)元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發(fā)生變動(dòng)，但你不能不作現金流量的調整，因為實(shí)際現金現流量為9萬(wàn)元。

2、第②句“看到成本找應付，存貨變動(dòng)莫疏忽”告訴你在進(jìn)行“購買(mǎi)商品支付的現金”的處理時(shí)，找應付科目，同時(shí)考慮存貨的期初，期末變動(dòng)值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調整。

3、第③句“有關(guān)費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營(yíng)業(yè)費用”的數額全部調整“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”。而后面把6項內容僅調回來(lái)。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費（營(yíng)業(yè)費用無(wú)任何調整）

4、第④句“財務(wù)費用有例外，注意分出類(lèi)別來(lái)”指的就是上面說(shuō)的貼現息。

5、第⑤句“所得稅直接結轉，營(yíng)業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結轉，營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤(pán)盈，盤(pán)虧那來(lái)的，自然就要找固定資產(chǎn)了。

6、第⑥句是指這幾個(gè)項目不影響現金流量，那么就反向抵回來(lái)就可以了。

7、第⑦句支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算。

擴展內容

1、在進(jìn)行“銷(xiāo)售商品收到的現金”核算時(shí)，需調整2項內容。財務(wù)費用中貼現息和應交稅金中收到的現金。

2、在進(jìn)行“購買(mǎi)商品支付的現金”核算時(shí)，需調整5項內容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金（進(jìn)項稅額）。

3、在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”的核算時(shí)，需要調整6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。

現金流量表是反應一定時(shí)期內（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對其現金及現金等價(jià)物所產(chǎn)生影響的財務(wù)報表。現金流量表是原先財務(wù)狀況變動(dòng)表或者資金流動(dòng)狀況表的替代物。它詳細描述了由公司的經(jīng)營(yíng)、投資與籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現金流。

參考資料：搜狗百科-現金流量表

2.如何根據資產(chǎn)負債表及利潤表編制現金流量表

1。

“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”項目。該反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現金，包括本期銷(xiāo)售商品（含銷(xiāo)售商品產(chǎn)品、材料，下同）與提供勞務(wù)收到的現金、收回前期銷(xiāo)售與提供勞務(wù)的款項、本期預收的賬款、本期收回前期已核銷(xiāo)的壞賬，扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售退回所支付的現金。

本項目可以根據“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。 計算公式如下： 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”（包括租金收入）-“應收賬款”、“應收票據”、“其他應收款（租金）”增加凈額+“預收賬款”增加凈額+本期收回的已核銷(xiāo)的壞賬-“財務(wù)費用”中的“票據貼現”-以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應收賬款”和“應收票據”+“應付銷(xiāo)售退回款”的增加凈額。

公式說(shuō)明： “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”依據利潤表中的數據填列； “應收賬款”、“應收票據”、“其他應收款（租金）”增加凈額，表明本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收入中有一部分并沒(méi)有收到現金，故應予以扣除； “預收賬款”增加凈額，表明本期收到的現金中有一部分不是本期銷(xiāo)售實(shí)現的收入。 但現金流量表是以收付實(shí)現制為基礎的，在收付實(shí)現制下，只要本期收到現金，即確認為本期收入，故應將這一部分增加凈額計入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”之中； 本期收回的已核銷(xiāo)的壞賬，與本期應收賬款的增減無(wú)關(guān)，但在收付實(shí)現制下，它也屬于本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金。

依據“壞賬核銷(xiāo)備查登記簿”中“已核銷(xiāo)壞賬收回”欄目數字填列； “票據貼現”并不增加企業(yè)的現金，而在前面的計算中是將“應收票據”的減少額全部計入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”之中的，故應予以沖減。 以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應收賬款”和“應收票據”，并不增加企業(yè)的現金，而在前面的計算中是將“應收賬款”、“應收票據”的減少額全部計入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”之中的，故應予以沖減。

“應付銷(xiāo)售退回款”：如果存在銷(xiāo)售退回，情況將變得較為復雜。銷(xiāo)售退回一般都通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”處理，即都減少本期銷(xiāo)售收入。

但銷(xiāo)售退回有兩種情況：一種情況是本來(lái)貨款就未收，這種銷(xiāo)售退回肯定不涉及現金的退回，一方面減少“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，另一方面也減少“應收賬款”，不影響“銷(xiāo)售商品收到的現金”；另一種情況是銷(xiāo)售商品時(shí)貨款已收，銷(xiāo)售退回時(shí)可能貨款立即退回，也可能本期沒(méi)有退回現金。 如果本期退回貨款，其對“銷(xiāo)售商品收到的現金”的影響已經(jīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的減少得到了體現，因而不存在調整問(wèn)題；如果本期沒(méi)有退回貨款，（會(huì )計核算中可以通過(guò)設置“其他應付款——應付銷(xiāo)售退回款”進(jìn)行處理，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，貸記“其他應付款——應付銷(xiāo)售退回款”賬戶(hù)。

）由于前面在計算“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”時(shí)已將這種退回扣除，而實(shí)際上貨款并未退回，不能從“銷(xiāo)售商品收到的現金”中扣除，故應對這種情況予以沖回。可以通過(guò)“其他應付款——應付銷(xiāo)售退回款”賬戶(hù)或“銷(xiāo)售退回備查簿”進(jìn)行計算。

3.根據資產(chǎn)負債表和利潤表如何編制現金流量表

大抵步驟如下，希望對你有幫助： 第一步、從資產(chǎn)負債表上找到貨幣資金期末數和期初數（一般企業(yè)并無(wú)其它形式的現金等價(jià)物），把現金流量表最后面的現金的期末余額和現金的期初余額填上，算出現金及現金等價(jià)物凈增加額。

第二步、再到主表上先填投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量這兩大項：一般企業(yè)除固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)增加減少外無(wú)其它形式的投資，這樣看資產(chǎn)負債表分析固定資產(chǎn)及無(wú)開(kāi)資產(chǎn)部分就行了：若無(wú)變化，就不管它了；若有變化，看看是否關(guān)扯現金及金額多少。 （要有其它投資，再看看其它投資項目就行了）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量主要于長(cháng)短期借款、財務(wù)費用這幾個(gè)科目有關(guān)系，根據這幾個(gè)科目分析填列就行了 第三步、上面做好后，現在可以倒擠出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~了。

（根據公式：現金及現金等價(jià)物凈增加額=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~+資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~） 第四步、現在先不忙著(zhù)去填經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量部分中各明細項目，而要先去填后面補充資料中從凈利潤開(kāi)始推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~那部分，目的是為了進(jìn)一步驗證前面倒擠出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~正確性。 此部分多數項目均可直接從資產(chǎn)負債表、利潤表上直接抄取或計算得出（如固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、待攤費用減少或增加等等）。

麻煩一點(diǎn)的是如何確定經(jīng)營(yíng)性應收項目和經(jīng)營(yíng)性應付項目的范圍，我的經(jīng)驗是這樣：○1應收帳款、其它應收款一般均為經(jīng)營(yíng)性應收項目；○2除短期借款、預提費用等科目外的流動(dòng)負債科目均為經(jīng)營(yíng)性應付項目。 看看按照此思路由凈利潤開(kāi)始推算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~是否正確：若不正確，先對經(jīng)營(yíng)性應收項目和經(jīng)營(yíng)性應付項目的范圍進(jìn)行微調；若還不正確，還要檢查前面投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量計算是否有誤。

若正確，基本大功告成。 第五步、最后填經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量部分。

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金（以一般納稅人為例）按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*適用增值稅率%+（或-）應收帳款變動(dòng)額計算。（若有其它業(yè)務(wù)收入也要算上）先算出現金流入小計再倒擠出現金流出小計。

支付給職工以及為職工支付的現金以及支付的各項稅費均可從帳務(wù)上查出填上。支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金=營(yíng)業(yè)費用+管理費用-折舊部分-未支付現金的部分。

最后倒擠出購買(mǎi)商品、提供勞務(wù)支付的現金。

4.如何根據財務(wù)報表快速編制一份現金流量表

一、確定補充資料的“現金及現金等價(jià)物的凈增加額” 現金的期末余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額； 現金的期初余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額； 現金及現金等價(jià)物的凈增加額=現金的期末余額-現金的期初余額。

一般企業(yè)很少有現金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。 二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~” 1。

吸收投資所收到的現金 =（實(shí)收資本或股本期末數-實(shí)收資本或股本期初數）+（應付債券期末數-應付債券期初數） 2。借款收到的現金 =（短期借款期末數-短期借款期初數）+（長(cháng)期借款期末數-長(cháng)期借款期初數） 3。

收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金 如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。 4。

償還債務(wù)所支付的現金 =（短期借款期初數-短期借款期末數）+（長(cháng)期借款期初數-長(cháng)期借款期末數）（剔除利息）+（應付債券期初數-應付債券期末數）（剔除利息） 5。 分配股利、利潤或償付利息所支付的現金 =應付股利借方發(fā)生額+利息支出+長(cháng)期借款利息+在建工程利息+應付債券利息-預提費用中 “計提利息”貸方余額-票據貼現利息支出 6。

支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金 如發(fā)生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金（收購本公司股票，退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。 三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~” 1。

收回投資所收到的現金 =（短期投資期初數-短期投資期末數）+（長(cháng)期股權投資期初數-長(cháng)期股權投資期末數）+（長(cháng)期債權投資期初數-長(cháng)期債權投資期末數） 該公式中，如期初數小于期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。 2。

取得投資收益所收到的現金 =利潤表投資收益-（應收利息期末數-應收利息期初數）-（應收股利期末數-應收股利期初數） 3。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所收回的現金凈額 =“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+（無(wú)形資產(chǎn)期末數-無(wú)形資產(chǎn)期初數）+（其他長(cháng)期資產(chǎn)期末數-其他長(cháng)期資產(chǎn)期初數） 4。

收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金 如收回融資租賃設備本金等。 5。

購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金 =（在建工程期末數-在建工程期初數）（剔除利息）+（固定資產(chǎn)期末數-固定資產(chǎn)期初數）+（無(wú)形資產(chǎn)期末數-無(wú)形資產(chǎn)期初數）+（其他長(cháng)期資產(chǎn)期末數-其他長(cháng)期資產(chǎn)期初數） 上述公式中，如期末數小于期初數，則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所收回的現金凈額項目中核算。 6。

投資所支付的現金 =（短期投資期末數-短期投資期初數）+（長(cháng)期股權投資期末數-長(cháng)期股權投資期初數）（剔除投資收益或損失）+（長(cháng)期債權投資期末數-長(cháng)期債權投資期初數）（剔除投資收益或損失） 該公式中，如期末數小于期初數，則在收回投資所收到的現金項目中核算。 7。

支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金 如投資未按期到位罰款。 四、確定補充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~” 1、凈利潤 該項目根據利潤表凈利潤數填列。

2、計提的資產(chǎn)減值準備 計提的資產(chǎn)減值準備=本期計提的各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生額累計數 注：直接核銷(xiāo)的壞賬損失，不計入。 3、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊=制造費用中折舊+管理費用中折舊 或：=累計折舊期末數-累計折舊期初數 注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) =無(wú)形資產(chǎn)（期初數-期末數） 或=無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數 注：未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對外投資減少。 5、長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo) =長(cháng)期待攤費用（期初數-期末數） 或=長(cháng)期待攤費用貸方發(fā)生額累計數 6、待攤費用的減少（減：增加） =待攤費用期初數-待攤費用期末數 7、預提費用增加（減：減少） =預提費用期末數-預提費用期初數 8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 根據固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。

9、固定資產(chǎn)報廢損失 根據固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細賬分析填列。 10、財務(wù)費用 =利息支出-應收票據的貼現利息 11、投資損失（減：收益） =投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列） 12、遞延稅款貸項（減：借項） =遞延稅款（期末數-期初數） 13、存貨的減少（減：增加） =存貨（期初數-期末數） 注：未考慮存貨對外投資的減少。

14、經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少（減：增加） =應收賬款（期初數-期末數）+應收票據（期初數-期末數）+預付賬款（期初數-期末數）+其他應收款（期初數-期末數）+待攤費用（期初數-期末數）-壞賬準備期末余額 15、經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加（減：減少） =應付賬款（期末數-期初數）+預收賬款（期末數-期初數）+應付票據（期末數-期初數）+應付工資（期末數-期初數）+應付福利費（期末數-期初數）+應交稅金（期末數-期初數）+其他應交款（期末數-期初數） 16、其他 一般無(wú)數據。 五、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~” 1。

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金 =利潤表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*（1+17%）+利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+（應收票據期初余額-應收票據期末余額）+（應收賬款期初余額-應收賬款期末余。

5.怎么根據資產(chǎn)負債表和利潤表編制現金流量表

現金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個(gè)難點(diǎn)，如果對所有的會(huì )計分錄，按現金流量表準則的要求全部調整為收付實(shí)現制，這等于是重做一套會(huì )計分錄，無(wú)疑將大大增加財務(wù)人員的工作量，在實(shí)踐中也缺乏可操作性。許多財務(wù)人員因此希望僅根據資產(chǎn)負債表和利潤表兩大主表來(lái)編制出現金流量表，這是一種奢望，實(shí)際上僅根據資產(chǎn)負債表和利潤表是無(wú)法編制出現金流量表的，還需要根據總賬和明細賬獲取相關(guān)數據。

編制現金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：

首先填列補充資料中“現金及現金等價(jià)物凈增加情況”各項目，并確定“現金及現金等價(jià)物的凈增加額”。

第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”各項目，并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”。 第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”各項目，并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”。 第四計算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~，計算公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~=現金及現金等價(jià)物的凈增加額-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~。編制現金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~，由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少，財務(wù)數據容易獲取，因此這兩項活動(dòng)的現金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動(dòng)的現金流量?jì)纛~結果正確，從而根據該公式計算得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~也容易確保正確。這一步計算的結果，可以驗證主表和補充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”各項目是否填列正確。

第五填列補充資料中“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式得出的結果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致；

第六最后填列主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式計算的結果進(jìn)行驗證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”是相等的，從而快速完成現金流量表的編制。

下面按以上順序詳細說(shuō)明各項目的編制方法和公式：

一、確定補充資料的“現金及現金等價(jià)物的凈增加額”現金的期末余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額；

現金的期初余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額；

現金及現金等價(jià)物的凈增加額=現金的期末余額-現金的期初余額。一般企業(yè)很少有現金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。

二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”1.吸收投資所收到的現金=（實(shí)收資本或股本期末數-實(shí)收資本或股本期初數）+（應付債券期末數-應付債券期初數）

2.借款收到的現金=（短期借款期末數-短期借款期初數）+（長(cháng)期借款期末數-長(cháng)期借款期初數）

3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。

4.償還債務(wù)所支付的現金=（短期借款期初數-短期借款期末數）+（長(cháng)期借款期初數-長(cháng)期借款期末數）（剔除利息）+（應付債券期初數-應付債券期末數）（剔除利息）

5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金=應付股利借方發(fā)生額+利息支出+長(cháng)期借款利息+在建工程利息+應付債券利息-預提費用中“計提利息”貸方余額-票據貼現利息支出

6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金如發(fā)生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金（收購本公司股票，退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”

6.現金流量表編制方法

現金流量表這份表格可以說(shuō)是完全照搬西方而來(lái)的，西方會(huì )計核算的重點(diǎn)體現在現金流的核算上，這點(diǎn)和我國以前會(huì )計核算不太一樣。

在之前的會(huì )計報表中，我們只能簡(jiǎn)單的看到企業(yè)的盈虧情況，但是這種盈虧的數字是否真實(shí)、合理？確不得而知。現金流量表的出現可以彌補這個(gè)缺陷，通過(guò)現金流量表和利潤表、資產(chǎn)負債表的簡(jiǎn)單對比，就可以知道企業(yè)當期盈利或者虧損是否合理。

這也正是現金流量表的作用和意義所在。1、現金流量表的結構項目 現金流量表嚴格來(lái)說(shuō)，是兩張表格。

第一張是計算企業(yè)活動(dòng)中現金流量變動(dòng)的主表，包含經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、匯率變動(dòng)對現金的影響、現金及現金等價(jià)物凈增加額五大部分的核算；第二張屬于附注，采用的是當期利潤推導的現金凈流量，這個(gè)就是現金流量表編制的難點(diǎn)。2、編制方法 我們一般來(lái)說(shuō)編制表1采用直接法，編制表2采用間接法。

2-1、直接法編制現金流量表主表 直接法就是“根據當期發(fā)生的所有現金及其等價(jià)物的增減憑證分類(lèi)匯總來(lái)編制”，簡(jiǎn)單講就是你當期所有憑證中凡是涉及現金、銀行存款變動(dòng)的，全部清理出來(lái)。然后按照現金流量表的5個(gè)分類(lèi)，進(jìn)行匯總填寫(xiě)。

增加的填增加，減少填如減少。我舉個(gè)簡(jiǎn)單例子大家看下：例如：a企業(yè)根據經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生做了以下幾個(gè)憑證：a01 采購員甲借支差旅費1000元 借 其他應收款---甲 1000 貸 現金 1000 a02 辦公室乙報銷(xiāo)辦公用品一批 借 管理費用 500 貸 現金 500 a03 銷(xiāo)售給b企業(yè)電機一批，貨已運出，發(fā)票隨貨開(kāi)出，貨款尚未收到 借 應收賬款---b企業(yè) 11700 貸 商品銷(xiāo)售收入---電機 10000 貸 應交稅金---增值稅-銷(xiāo)項稅金 1700 a04 采購原材料一批，貨票均已到，款未付。

借 原材料 2000 應交稅金---增值稅--進(jìn)項稅金 340 貸 應付賬款--s企業(yè) 2340 a05 收到b企業(yè)購買(mǎi)電機貨款 借 銀行存款 11700 貸 應收賬款 11700 a06 收到銀行一季度利息 借 銀行存款 523.14 貸 財務(wù)費用--利息收入 523.14 a07 提取當月銷(xiāo)售稅金附加 借 商品銷(xiāo)售稅金及附加 2377.98 貸 應交稅金---城建稅 1822.99 應交稅金---教育費附加 554.99 a08 繳納稅金 借 應繳稅金---增值稅---已交稅金 36459.80---城建稅 1822.99---教育費附加 554.99 貸 現金 38837.78 a09 結轉當期成本費用 借 本年利潤 236459.80 貸 商品銷(xiāo)售成本 150000.00 商品銷(xiāo)售費用 40000.00 商品銷(xiāo)售稅金及附加 36459.80 管理費用 15000.00 財務(wù)費用 -5000.00 a10 結轉當期收入 借 商品銷(xiāo)售收入 500000 營(yíng)業(yè)外收入 5000 貸 本年利潤 505000 我們現在就對上述的10個(gè)憑證進(jìn)行一下分析，這些憑證分錄因為時(shí)間原因，分錄金額之間勾稽關(guān)系不一定符合，大家也別較真了。呵呵 首先我們看下10個(gè)憑證，其中a03、a04、a07、a09、a10五個(gè)憑證先排除，因為它們借貸都不涉及任何現金、銀行存款開(kāi)支，還有現金等價(jià)物一般企業(yè)都沒(méi)有核算，所以我們就以現金、銀行存款為準。

然后我們再看剩下的憑證，準備一份草稿紙。劃好上面說(shuō)的五大項目的丁字帳。

a01 簡(jiǎn)單的個(gè)人借款。 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流出，明細項目可以放入“其他流出” a02 報銷(xiāo)辦公費用。

歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流出，明細項目可以放入“其他流出” a05 收回貨款。 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流入，明細項目可以放入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金” a06 收銀行利息 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流入，明細項目可以放入“其他流入” a08 支付稅金 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流出，明細項目可以放入“支付的各項稅費”========================== 根據以上憑證的匯總，我們就可以得出了經(jīng)營(yíng)性現金流量的凈增加額，這個(gè)數據就是考核企業(yè)利潤合理和真實(shí)性的關(guān)鍵。

后面其他4個(gè)項目我就簡(jiǎn)單的講下了，方法和上面類(lèi)似，只是判定標準不一樣。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量：大家簡(jiǎn)單理解下就是企業(yè)發(fā)生投資行為而產(chǎn)生的現金流入、流出。

最簡(jiǎn)單例子，企業(yè)以現金購買(mǎi)固定資產(chǎn)或者處理報廢固定資產(chǎn)收到現金。這兩種行為都屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流入和流出。

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量：就是企業(yè)獲取外部資金投入而產(chǎn)生的現金增減。簡(jiǎn)單例子，如銀行貸款到賬屬于籌資活動(dòng)收入；支付貸款利息屬于籌資活動(dòng)支出。

匯率變動(dòng)對于現金影響：這個(gè)主要針對有外幣存款的企業(yè)，例如a企業(yè)用人民幣作為記賬本位幣，但有一個(gè)外幣存款戶(hù)，期末因為匯率影響，而造成外幣戶(hù)的銀行存款余額發(fā)生的變化。現金及其等價(jià)物的凈增加額： 現金等價(jià)物這個(gè)企業(yè)一般都沒(méi)有核算，它指得是企業(yè)持有的可以隨時(shí)變現流動(dòng)資產(chǎn)。

不過(guò)要注意一點(diǎn)，如果企業(yè)存在“其他貨幣資金”，如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金和信用卡存款等，則其增減凈額必須反應在此項中。以上5大項的分析歸類(lèi)就大致如此了，大家一時(shí)間如無(wú)法理解，就簡(jiǎn)單的先記住一個(gè)原則“凡是涉及現金及銀行存款、其他貨幣資金的憑證進(jìn)行分類(lèi)匯總”，這個(gè)就是現金流量表主表的編制基本原則。

至于分類(lèi)的問(wèn)題，大家多做一些自然就明白了。現金流量表的平衡公式=5大項的現金凈增加額合計=期末科目余額表中現金、銀行存款、其他貨幣資金的期末余額減去期初余額（凈增加數）。

這個(gè)得數可能。

7.求現金流量表編制公式

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應交稅金（應交增值稅-銷(xiāo)項稅額）+（應收帳款期初數-應收帳款期末數）+（應收票據期初數應收票據期末數）+（預收帳款期末數-預收帳款期初數）-當期計提的壞帳準備-支付的應收票據貼現利息-庫存商品改變用途應支付的銷(xiāo)項額±特殊調整事項 特殊調整事項的處理（不含三個(gè)帳戶(hù)內部轉帳業(yè)務(wù)），如果借：應收帳款、應收票據、預收帳款等，貸方不是“收入及銷(xiāo)項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據、預收帳款等，借方不是“現金類(lèi)”科目，則減去。

①與收回壞帳無(wú)關(guān)②客戶(hù)用商品抵債的進(jìn)項稅不在此反映。 2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加）等 3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金=除上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 4、購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金=[主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）]+應交稅金（應交增值稅-進(jìn)項稅額）+（應付帳款期初數-應付帳款期末數） +（應付票據期初數-應付票據期末數）+（預付帳款期末數-預付帳款期初數）+庫存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤(pán)虧損失-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷(xiāo)的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費用、生產(chǎn)工人工資±特殊調整事項 特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據、預付帳款等（存貸類(lèi)），貸方不是“現金類(lèi)”科目，則減去，如果貸：應付帳款數、應付票據、預付帳款等，借方不是“銷(xiāo)售成本或進(jìn)項稅”科目，則加上。

5、支付給職工及為職工支付的現金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費+（應付工資期初數-期末數）+（應付福利費期初數-期末數） 附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時(shí)，注意期初、期末及計提數中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關(guān)系。 本期支付給職工及為職工支付的工資=（期初總額-包含的在建工程期初數）+（計提總額-包含的在建工程計提數）-（期末總額-包含的在建工程期末數）當題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無(wú)在建工程的工資及福利時(shí)，公式為：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費+（應付工資、應福利費期初數-期末數）-（應付工資及福利費在建工程期初數-應付工資及福利費中在建工程期末數） 6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+應交稅金（增值稅-已交稅金）+消費費+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車(chē)船使用稅+印花稅+教育費附加+礦產(chǎn)資源補償費 7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金=剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 8、收回投資所收到的現金（不包括長(cháng)期債權投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內容，已被刪除）、到期收回）+長(cháng)期股權投資收回的本金及收益（出售、（廣告內容，已被刪除）、到期收回）+長(cháng)期債券投資收到的本金 9、取得投資收益收到的現金=長(cháng)期股權投資及長(cháng)期債券投資收到的現金股利及利息 10、處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)收到的現金=收到的現金-相關(guān)費用的凈額（包括災害造成固定資產(chǎn)及長(cháng)期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）（如為負數，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金項目反映） 11、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金=收到購買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金流入 12、購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金=按實(shí)際辦理該項事項支付的現金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動(dòng)中反映） 13、投資所支付的現金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長(cháng)期股權投資+長(cháng)期債券投資）及手續費、傭金 14、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金 =購買(mǎi)時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現金股利 +購買(mǎi)時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金流出 （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 15、吸收投資所收到的現金=發(fā)行股票債券收到的現金 -支付的傭金等發(fā)行費用 不能減去支付的審計、咨詢(xún)費用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金”中反映。

16、借款所收到的現金=短期借款+長(cháng)期借款收到的現金 17、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金 =除上述各項籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現 （如現金捐贈） 18、償還債務(wù)所支付的現金=償還借款本金+債券本金 19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金=支付的（現金股利+利潤+借款利息+債券利息） 20、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現金=除上述籌資活動(dòng)支付的現金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金流出（如捐贈現金支出、融資租賃租賃費） 二、實(shí)例解析現金流量表補充資料的編制（一）基本原理 或許你不知道現金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時(shí)間去死背，但苦于項目太多，增減復雜，結果是越背越糊涂，。

8.怎樣編制現金流量表

現金流量表的做法兩種，一種是直接法，根據式算平衡表上的數據，按照經(jīng)營(yíng)的現金流量，投資和籌資三種現金流分類(lèi)，通過(guò)T型帳戶(hù)分析，把涉及現金流的分錄倒擠出來(lái)（通常的做法就是已知起初余額和期末余額，還有利潤表上本年發(fā)生的金額，反著(zhù)倒算出本年現金流的狀況）；另一種方法是間接法（indirect method），從利潤表的凈利潤出發(fā)，加回折舊費用，然后分析資產(chǎn)和負債的增減情況，資產(chǎn)增加則看作現金流出，負債增加則看作現金流入，反之亦然。

不涉及什么分錄的問(wèn)題。你問(wèn)的是哪個(gè)方法？直接法挺復雜的，你需要看一套完整的例子才能好好理解。

9.損益表、資產(chǎn)負債表、現金流量表的編制方法

利潤表的編制方法： （與利潤表對照的各有關(guān)項目的編制方法請見(jiàn)利潤表的結構與利潤表的編實(shí)例） 《企業(yè)會(huì )計制度》利潤表中的利潤計算步驟如下： *從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”出發(fā)，減去“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，得到“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤”。

*以“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤”為基點(diǎn)，加上“其他業(yè)務(wù)利潤”，減去三項期間費用（營(yíng)業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用），得到“營(yíng)業(yè)利潤”。 *以“營(yíng)業(yè)利潤”為基點(diǎn)，加上“投資收益、補貼收入和營(yíng)業(yè)外收入”，減去“營(yíng)業(yè)外支出”，得到稅前“利潤總額”（或虧損）。

*以“利潤總額”為基點(diǎn)，減去“所得稅”費用后的凈額，即為“凈利潤”或“凈虧損”。 各項目的編制方法如下： 1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項目 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)濟主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。

根據“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。 2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項目 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。

根據“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。 3、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項目 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)應負擔的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市建設維護稅、資源稅、土地增值稅和教育稅附加等。

根據“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。 4、“其他業(yè)務(wù)利潤”項目 “其他業(yè)務(wù)利潤”項目，反映企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，減去所發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等的支出后的凈額。

根據“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析填列。 5、“營(yíng)業(yè)費用”項目 “營(yíng)業(yè)費用”項目，反映企業(yè)在銷(xiāo)售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過(guò)程中發(fā)生的費用。

根據“營(yíng)業(yè)費用”科目的發(fā)生額分析填列。 6、“管理費用”項目 “管理費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。

根據“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。 7、“財務(wù)費用”項目 “財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。

本項目應根據“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。 8、“投資收益”項目 “投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。

根據“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號填列。 9、“補貼收入”項目 “補貼收入”項目，反映企業(yè)取得的各種補貼收入以及退回的增值稅等。

根據“補貼收入”科目的發(fā)生額分析填列。 10、“營(yíng)業(yè)外收入”項目 “營(yíng)業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項收入。

根據“營(yíng)業(yè)外收入”科目發(fā)生額分析填列。 11、“營(yíng)業(yè)外支出”項目 “營(yíng)業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項支出。

根據“營(yíng)業(yè)外支出”科目發(fā)生額分析填列。 12、“利潤總額”項目 “利潤總額”項目，反映企業(yè)實(shí)現的利潤總額。

如為虧損總額，以“-”號填列。根據上述各項目加減后的全額填列。

13、“所得稅”項目 “所得稅”項目，反映企業(yè)按規定從本期損益中減去的所得稅。根據“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。

14、“凈利潤”項目 “凈利潤”項目，反映企業(yè)實(shí)現的凈利潤。如為凈虧損，以“-”號填列。

根據“利潤總額”項目減去“所得稅”項目的金額填列。 15、補充資料 補充資料是利潤表新增的內容，用來(lái)反映對企業(yè)利潤有重大影響的經(jīng)濟活動(dòng)或由于非常事項所產(chǎn)生的對企業(yè)利潤的影響。

（1）“出售、處置部門(mén)或被投資單位所得收益”項目： “出售、處置部門(mén)或被投資單位所得收益”項目，反映企業(yè)出售、處置部門(mén)或被投資單位所得的收益。這屬于企業(yè)重大的投資活動(dòng)，對企業(yè)利潤有較大影響，所以應在利潤表附注中予以說(shuō)明。

根據“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。 （2）“自然災害發(fā)生的損失”項目 “自然災害發(fā)生的損失”項目，反映企業(yè)因不可抗力，如火災、水災等非常事項所產(chǎn)生的損失。

這是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對企業(yè)利潤的影響。根據“營(yíng)業(yè)外支出--非常損失”科目的發(fā)生額分析填列。

（3）“會(huì )計政策變更增加（或減少）利潤總額”項目和“會(huì )計估計變更增加（或減少）利潤總額”項目： 這兩個(gè)項目是反映企業(yè)因會(huì )計調整所產(chǎn)生的對企業(yè)利潤的影響。根據“利潤分配--未分配利潤”和“以前年度損益調整”等科目分析填列。

（4）“債務(wù)重組損失”項目： “債務(wù)重組損失”項目，反映企業(yè)因債務(wù)重組活動(dòng)所產(chǎn)生的損失。根據“營(yíng)業(yè)外支出---債務(wù)重組損失”科目的發(fā)生額分析填列。

（5）“其他”項目： 反映對企業(yè)利潤有重大影響的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或會(huì )計事項。